中国税收制度改革展望.ppt

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中国税收制度改革展望中国税收制度改革展望朱柏铭朱柏铭1360664255013606642550n浙江大学公共经济与财政研究所所长、浙江大学公共经济与财政研究所所长、经济学院财政学系主任、教授。

经济学院财政学系主任、教授。

n全国高校财政学教学研究会理事、浙江全国高校财政学教学研究会理事、浙江省高校经济学类教学指导委员会副主任委员、省高校经济学类教学指导委员会副主任委员、浙江省财政学会常务理事。

浙江省财政学会常务理事。

n国家级国家级“十一五十一五”规划教材编著人，省规划教材编著人，省级精品课程负责人。

级精品课程负责人。

n“宝钢优秀教师奖宝钢优秀教师奖”获得者。

获得者。

n全国全国MPAMPA优秀教学奖获得者。

优秀教学奖获得者。

n浙江大学首届教学名师奖获得者。

浙江大学首届教学名师奖获得者。

“十二五十二五”规划纲要规划纲要中税制改革的框架中税制改革的框架n扩大增值税征收范围，相应调减营业税等扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收；税收；n合理调整消费税范围、税率结构和征收环合理调整消费税范围、税率结构和征收环节；节；n逐步建立健全综合与分类相结合的个人所逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制；得税制度，完善个人所得税征管机制；n继续推进费改税，全面推进资源税和耕地继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。

占用税改革。

n研究推进房地产税改革。

研究推进房地产税改革。

n一、增值税改革一、增值税改革n11、增值税转型、增值税转型n19941994年税制改革出台的增值税是生年税制改革出台的增值税是生产型增值税。

产型增值税。

n增值额有三种口径：

增值额有三种口径：

n（11）生产型增值额）生产型增值额n=销售收入销售收入-原料购买原料购买n=工资工资+折旧折旧+利息利息+租金租金+利润利润n（22）收入型增值额）收入型增值额n=销售收入销售收入-原料购买原料购买-折旧折旧n=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润n（33）消费型增值额）消费型增值额n=销售收入销售收入-原料购买原料购买-资本品购买资本品购买n=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润-净投资净投资n国际上消费型增值税的税率为国际上消费型增值税的税率为882020左右。

左右。

n我国生产型增值税率为我国生产型增值税率为1717，换算，换算为消费型增值税，约为消费型增值税，约23%23%左右。

左右。

n如果实行消费型增值税，企业投入如果实行消费型增值税，企业投入的固定资产已纳税金可以扣除，大大促的固定资产已纳税金可以扣除，大大促进了企业技术更新。

进了企业技术更新。

n自自20092009年年11月月11日起，在维持现行增日起，在维持现行增值税税率不变的前提下：

值税税率不变的前提下：

n允许所有增值税一般纳税人抵扣其允许所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额；新购进设备所含的进项税额；n未抵扣完的进项税额结转下期继续未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

抵扣。

n与企业技术更新无关，且容易混为与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，排除在设备范围之外。

车和游艇，排除在设备范围之外。

n取消进口设备增值税免税政策和外取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政商投资企业采购国产设备增值税退税政策；策；n小规模纳税人征收率统一调低至小规模纳税人征收率统一调低至33，将矿产品增值税税率恢复到，将矿产品增值税税率恢复到1717。

n某企业销售货物某企业销售货物117117万元，当期购入万元，当期购入原材料原材料58.5058.50万元，购入设备万元，购入设备46.8046.80万元。

万元。

n在在“生产型生产型”增值税税制下：

增值税税制下：

n销项税额销项税额=117/=117/（1+17%1+17%）17%=17%=1717万元万元n进项税额进项税额=58.50/=58.50/（1+17%1+17%）17%=17%=8.508.50万元万元n应交增值税应交增值税=17-8.50=8.50=17-8.50=8.50万元万元n税负率税负率=8.50/=8.50/（117-17117-17）=8.5%=8.5%n在在“消费型消费型”增值税税制下：

增值税税制下：

n销项税额销项税额n=117/=117/（1+17%1+17%）17%=1717%=17万元万元n进项税额进项税额n=58.50/=58.50/（1+17%1+17%）17%17%n+46.80/+46.80/（1+17%1+17%）17%17%n=15.30=15.30万元万元n应交增值税应交增值税=17-15.30=1.70=17-15.30=1.70万元万元n较较“生产型生产型”少交增值税少交增值税6.806.80万元万元（8.50-1.708.50-1.70）。

）。

n税负率税负率=1.70/=1.70/（117-17117-17）=1.70%=1.70%n较较“生产型生产型”下降下降6.80%6.80%（8.50%-8.50%-1.70%1.70%）。

）。

n22、增值税扩围的必要性、增值税扩围的必要性n增值税、营业税两税分征的弊病：

增值税、营业税两税分征的弊病：

n（11）运输费用高的企业税负重）运输费用高的企业税负重n抵扣链条因为运输业不缴纳增值税抵扣链条因为运输业不缴纳增值税而中断。

而中断。

n补救措施是按照运输费用的补救措施是按照运输费用的7%7%计算计算抵扣，实际上少扣抵扣，实际上少扣10%10%。

n（22）营业税纳税人的税负高于增）营业税纳税人的税负高于增值税小规模纳税人的税负值税小规模纳税人的税负n转型后，小规模纳税人的征收率为转型后，小规模纳税人的征收率为3%3%，还可让税务机关代开专用发票，使，还可让税务机关代开专用发票，使收票方得益。

收票方得益。

n营业税纳税人却要承担营业税纳税人却要承担3%-5%3%-5%的税的税负。

负。

n（33）混合销售行为和兼营行为税）混合销售行为和兼营行为税基难以确定基难以确定n如，培训课程的同时，售卖教材、如，培训课程的同时，售卖教材、资料；运输的同时销售包装物。

资料；运输的同时销售包装物。

n餐馆及门市部向顾客提供熟食，分餐馆及门市部向顾客提供熟食，分别缴纳营业税和增值税。

别缴纳营业税和增值税。

n国、地税重复征收或者漏管。

国、地税重复征收或者漏管。

n33、迫切需要纳入增值税的税目、迫切需要纳入增值税的税目n（11）建筑业）建筑业n转转型型后后，企企业业购购进进的的固固定定资资产产可可以以抵抵扣扣，但但是是，新新建建、扩扩建建中中建建筑筑安安装装费费用无法作进项抵扣。

用无法作进项抵扣。

n建筑业营业税税率为建筑业营业税税率为3%3%。

n改改征征增增值值税税，如如果果税税率率为为17%17%，则则相当于原缴纳营业税时相当于原缴纳营业税时2.5%2.5%的税率。

的税率。

n（22）交通运输业）交通运输业n交通运输业营业税税率为交通运输业营业税税率为3%3%。

n改改征征增增值值税税，如如果果税税率率为为13%13%，则则相当于原缴纳营业税时相当于原缴纳营业税时4.58%4.58%的税率。

的税率。

n如如果果税税率率为为10%10%，则则相相当当于于原原缴缴纳纳营业税时营业税时3.52%3.52%的税率。

的税率。

n（33）不动产销售业）不动产销售业n将将不不动动产产纳纳入入增增值值税税之之后后，可可以以取取消土地增值税。

消土地增值税。

n销售不动产的营业税税率为销售不动产的营业税税率为5%5%。

n改改征征增增值值税税，如如果果税税率率为为13%13%，则则相当于原缴纳营业税时相当于原缴纳营业税时4.72%4.72%的税率。

的税率。

n44、增值税扩围的障碍、增值税扩围的障碍n扩围后，营业税部分变成共享税，扩围后，营业税部分变成共享税，收入重新划分就要重新谈判。

收入重新划分就要重新谈判。

n为地方政府设计好的主体税种，但为地方政府设计好的主体税种，但是，目前没有好税种，尤其是房地产税是，目前没有好税种，尤其是房地产税处于处于“雾里看花雾里看花”阶段。

阶段。

n二、消费税改革二、消费税改革n11、征税范围的扩大、征税范围的扩大n一类是高档消费品一类是高档消费品n目前中国内地高档商品的销售额约目前中国内地高档商品的销售额约为为5050亿美元，占全球市场的亿美元，占全球市场的25%25%左右。

左右。

n中国大陆顶级商品消费者已占总人中国大陆顶级商品消费者已占总人口的口的1313，约，约1.61.6亿人。

亿人。

n从经济学角度看，高档消费品，又从经济学角度看，高档消费品，又称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性值值11的商品。

的商品。

n也即这种商品的需求量对其价格变也即这种商品的需求量对其价格变动反应敏感动反应敏感.n在其他条件不变时，当其价格变动在其他条件不变时，当其价格变动率为率为1%1%时，其需求量按相反方向的变动时，其需求量按相反方向的变动率率1%1%。

n但许多消费品并不包含在消费税税但许多消费品并不包含在消费税税目中。

目中。

n高档住房、高档家具、高档时装、高档住房、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。

裘皮制品、艺术品、私人飞机。

n奢侈品有五大特征：

富贵的象征，奢侈品有五大特征：

富贵的象征，品质超群，有文化价值，视觉美，超高品质超群，有文化价值，视觉美，超高的价格。

的价格。

nT.Veblen注意到注意到“炫耀性消费炫耀性消费”现现象象购买商品不仅仅是为了物质享受，购买商品不仅仅是为了物质享受，更是为了心理上的满足。

更是为了心理上的满足。

nAbeautifularticlewhichisnotexpensiveisaccountednotbeautiful.n另一类是对环境造成破坏的消费品。

另一类是对环境造成破坏的消费品。

n如口香糖，爱尔兰每年清除垃圾的如口香糖，爱尔兰每年清除垃圾的费用为费用为70007000万欧元，清除口香糖的费用万欧元，清除口香糖的费用占占3030。

从。

从20032003年起，征收年起，征收1010的税。

的税。

n另外，对宠物饲养也可以征收。

与另外，对宠物饲养也可以征收。

与宠物相关的食品、医疗、宠物相关的食品、医疗、装饰品装饰品等行业等行业相继兴起，并逐步形成一个大的产业。

相继兴起，并逐步形成一个大的产业。

n22、税率调整、税率调整n（11）卷烟）卷烟n我国对卷烟实行从价定率和从量定我国对卷烟实行从价定率和从量定额复合征收的方式。

额复合征收的方式。

n每标准箱（每标准箱（55万支）计征万支）计征150150元定额元定额税；甲类卷烟（每条调拨价税；甲类卷烟（每条调拨价5050元以上）元以上）征收征收56%56%，乙类卷烟（每条调拨价，乙类卷烟（每条调拨价5050元以元以下）征收下）征收36%36%。

均在生产环节征收。

均在生产环节征收。

n在卷烟批发环节加征一道从价税，在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为税率为5%5%。

n烟草工业企业消费税收入占国内消烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为费税收入之比约为60%60%。

n中国控烟协会发布的数据，目前卷中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的烟的总税负约为零售价的40%40%，国际上，国际上一般为一般为65%-70%65%-70%。

n税率可以适当提高。

税率可以适当提高。

n（22）环境资源类产品环境资源类产品n汽油、柴油的税负偏低：

汽油、柴油的税负偏低：

n含铅汽油含铅汽油无铅汽油无铅汽油柴油柴油n中国中国1.01.0￥/升升1.41.4￥/升升0.80.8￥/升升n德国德国0.65450.6545/升升0.47040.4704/升升n6.026.02￥/升升4.324.32￥/升