第三篇 记账篇一.docx

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第三篇记账篇一

第三篇记账篇

（一）

一、记账规则

1．怎样填制原始凭证？

2．怎样审核原始凭证？

3．原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些？

4．对于各种有问题的原始凭证怎样处理？

5．怎样填制记账凭证？

6．怎样对记账凭证进行编号？

7．怎样审核记账凭证？

8．记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些？

9．什么是凭证传递？

凭证传递应注意哪些事项？

10．会计凭证中的数字书写有什么要求？

11．怎样根据会计业务的特点书写“摘要”？

·

12．启用账簿有哪些基本要求？

13．登记账簿有哪些基本要求？

14．发现记账错误时怎样处理？

15．什么是单式记账？

16．什么是复式记账？

17．什么是借贷记账法？

借贷记账法下记账符号有什么涵义？

18．借贷记账法的基本规则是什么

19．什么是会计分录？

会计分录与记账凭证有什么不同？

20．什么是平行登记？

21．什么是试算平衡？

103．什么是对账？

对账的主要内容是什么？

104．账实不符怎样处理？

二、短期投资

短期投资的成本如何确定？

购入股票、债券、基金等短期投资时如何记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入方式取得的短期投资如何记账？

以应收债权换入短期投资时如何记账？

以短期投资换入短期投资时如何记账？

以存货换入短期投资时如何记账？

以固定资产换入短期投资时如何记账？

以无形资产换入短期投资时如何记账？

以长期投资换入短期投资时如何记账？

收到被投资单位发放的现金股利或利息时如何记账？

如何计提短期投资跌价准备？

出售短期投资时如何记账？

三、应收款项及坏账

应收账款的入账时间和入账价值如何确定？

债权人持未到期的应收票据向银行贴现时如何记账？

应收票据背书转让时如何记账？

应收票据到期被银行退票时如何记账？

设置备用金如何记账？

什么是债务重组？

债务重组的方式有哪些？

债务重组会计处理的一般原则是什么？

债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账？

债务人以短期投资清偿债务时债权人如何记账？

债务人以存货清偿债务时债权人如何记账？

债务人以长期投资清偿债务时债权人如何记账？

债务人以固定资产清偿债务时债权人如何记账？

债务人以无形资产清偿债务时债权人如何记账？

债务人以部分现金资产和部分非现金资产清偿债务时债权人如何记账？

债务转为资本时如何债权人记账？

对于不附或有条件的债务重组债权人如何记账？

对于附或有条件的债务重组债权人如何记账？

提取坏账准备时如何记账？

已确认并转销的坏账损失如果以后又收回时如何记账？

四、存货

53．存货的入账价值怎样确定？

54．存货按实际成本计价收发的明细分类核算怎样记账？

55．存货按实际成本计价收发的总分类核算怎样记账？

56．存货按计划成本计价收发的明细分类核算怎样记账？

57．存货按计划成本计价收发的总分类核算怎样记账？

58一般纳税人企业采购存货怎样记账？

59．一般纳税人企业购入免税产品怎样记账？

小规模纳税人购入存货如何记账？

60．企业购进商品在货到未付款时怎样记账？

61．企业发生进货退出怎样记账？

62．存货购入过程中发生短缺毁损时怎样记账？

63．企业进出口货物怎样记账？

接受捐赠的材料物资如何记账？

64．企业用存货对外投资怎样记账？

65．企业将存货分配给个人，应缴的增值税怎样记账？

66．按规定不予抵扣的进项税额怎样记账？

67．进项税额转出怎样记账？

68．增值税减免怎样记账？

69．生产领用材料怎样记账？

70．在建工程领用材料怎样记账？

71．生产领用包装物怎样记账？

72．随同产品出售的包装物怎样记账？

73．出租、出借包装物怎样记账？

74．低值易耗品怎样记账？

75．委托加工材料怎样记账？

76．购入货物直接用于免税项目怎样记账？

77．购入货物直接用于非应税项目怎样记账？

78．购入货物直接用于集体福利项目怎样记账？

79．购入货物直接用手个人消费项目怎样记账？

80．发生的进货退出怎样记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货如何记账？

以应收债权换入存货时如何记账？

以短期投资换入存货时如何记账？

以存货换入存货时如何记账？

以固定资产换入存货时如何记账？

以无形资产换入存货时如何记账？

以长期投资换入存货时如何记账？

如何计提存货跌价准备？

81．存货盘盈怎样记账？

82．存货盘亏和毁损怎样记账？

五、长期股权投资

认购股票或其他股权时如何记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资如何记账？

以应收债权换入长期股权投资时如何记账？

以短期投资换入长期股权投资时如何记账？

以存货换入长期股权投资时如何记账？

以固定资产换入长期股权投资时如何记账？

以无形资产换入长期股权投资时如何记账？

以长期投资换入长期股权投资时如何记账？

被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时如何记账？

收到被投资单位发放的现金股利时如何记账？

当被投资单位权益发生变化时如何记账？

如何计提长期股权投资减值准备？

出售长期股权投资时如何记账？

短期投资划转为长期股权投资时如何记账？

六、长期债权投资

认购债券时如何记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资如何记账？

以应收债权换入长期债权投资时如何记账？

以短期投资换入长期债权投资时如何记账？

以存货换入长期债权投资时如何记账？

以固定资产换入长期债权投资时如何记账？

以无形资产换入长期债权投资时如何记账？

以长期投资换入长期债权投资时如何记账？

收到被投资单位发放的现金利息时如何记账？

可转换公司债券转换为股份时如何记账？

如何计提长期债权投资减值准备？

长期债权投资收回时如何记账？

七、委托贷款

企业委托贷款时如何记账？

委托贷款利息如何记账？

如何计提委托贷款减值准备？

八、固定资产

29．固定资产的入账价值怎样确定？

30．企业已经入账的固定资产什么情况下可以变动其入账价值？

31．购入不需要安装的固定资产怎样记账？

32．购入需要安装的固定资产怎样记账？

33．自行建造完成交付使用的固定资产怎样记账？

34．接受捐赠的固定资产怎样记账？

无偿调入固定资产如何记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产如何记账？

以应收债权换入固定资产时如何记账？

以短期投资换入固定资产时如何记账？

以存货换入固定资产时如何记账？

以固定资产换入固定资产时如何记账？

以无形资产换入固定资产时如何记账？

以长期投资换入固定资产时如何记账？

外商投资企业采购国产设备退还增值税时如何记账？

35．经营性租入固定资产怎样记账？

41．租出固定资产怎样记账？

42．固定资产投资转出怎样记账？

捐赠转出的固定资产如何记账？

无偿调出固定资产如何记账？

以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产如何记账？

36．固定资产的改良支出怎样记账？

37．固定资产折旧怎样记账？

40．固定资产盘盈、盘亏怎样记账？

39．固定资产因出售、报废、毁损等原因而减少时怎样记账？

43．固定资产修理怎样记账？

如何计提固定资产减值准备？

38．固定资产清理怎样记账？

九、无形资产及其他资产

29．企业购入的无形资产的如何记账？

30．投资者投入的无形资产如何记账？

自行开发的无形资产如何记账？

企业取得的土地使用权如何记账？

34．接受捐赠的无形资产怎样记账？

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产如何记账？

以应收债权换入无形资产时如何记账？

以短期投资换入无形资产时如何记账？

以存货换入无形资产时如何记账？

以固定资产换入无形资产时如何记账？

以无形资产换入无形资产时如何记账？

以长期投资换入无形资产时如何记账？

捐赠转出的无形资产如何记账？

以非现金资产抵偿债务方式转出的无形资产如何记账？

对外投资转出的无形资产如何记账？

（参见“长期股权投资”）

出售无形资产如何记账？

出租无形资产如何记账？

无形资产摊销如何记账？

如何计提无形资产减值准备？

十、应付账款及应付票据

应付账款的入账时间如何确定？

不能如期支付的应付票据如何处理？

债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债务人如何记账？

债务人以短期投资清偿债务时债务人如何记账？

债务人以存货清偿债务时债务人如何记账？

债务人以长期投资清偿债务时债务人如何记账？

债务人以固定资产清偿债务时债务人如何记账？

债务人以无形资产清偿债务时债务人如何记账？

债务人以部分现金资产和部分非现金资产清偿债务时债务人如何记账？

债务转为资本时债务人如何记账？

对于不附或有条件的债务重组债务人如何记账？

对于附或有条件的债务重组债务人如何记账？

十一、其他流动负债

23．短期借款业务怎样记账？

25．短期借款利息怎样记账？

应付工资如何记账？

应付福利费如何记账？

应付股利如何记账？

预提费用如何记账？

教育费附加如何记账？

应付统筹退休金如何记账？

其他暂收及应付款如何记账？

十二、长期负债

24．长期借款业务怎样记账？

25．长期借款利息怎样记账？

（借款费用资本化计算问题参见后面“算账篇”）

正常情况下归还借款怎样记账？

债务重组情况下归还借款怎样记账？

26．发行债券怎样记账？

27．应付债券溢、折价摊销和应计利息怎样记账？

28．应付债券还本付息怎样记账？

债务重组情况下兑付债券怎样记账？

专项拨款的拨入与使用如何记账？

十三、所有者权益

22．投资者投入资本怎样记账？

国有企业改建为股份制企业如何记账？

独资企业改组为股份制企业如何记账？

资本公积转为股本时如何记账？

盈余公积转为股本时如何记账？

国家拨款转入时如何记账？

提取盈余公积时如何记账？

盈余公积弥补亏损时如何记账？

利润弥补亏损时如何记账？

发生以前年度损益调整事项如何记账？

十三、收入、费用与利润

商品销售收入的确认条件是什么？

劳务收入的确认条件是什么？

83．一般商品销售业务怎样记账？

84．商品销售折扣怎样记账？

85．采用售价金额核算的商品零售企业怎样记账？

86．委托代销商品按进价核算怎样记账？

87．委托代销商品按售价核算怎样记账？

89．采取买断方式下接受代销商品怎样记账？

90．收取手续费方式下接受代销商品怎样记账？

分期收款销售业务如何记账？

售后回购业务如何记账？

售后租回业务如何记账？

以旧换新业务如何记账？

销售退回业务如何记账？

买××送××业务如何记账？

没收逾期未退包装物的押金时如何记账？

收到先征后返的增值税如何记账？

收到先征后返的消费税、营业税如何记账？

收到先征后返的所得税如何记账？

开办费如何记账？

营业利润的结转如何记账？

利润分配如何记账？

                            记账篇

　　怎样填制原始凭证？

　　原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。

原始凭证的填制必须符合下列基本要求:

（1）记录真实。

必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。

（2）内容完整。

原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任。

　　（3）填制及时。

应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证。

　　（4）书写清楚。

原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。

一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。

而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。

　　怎样审核原始凭证？

　　审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。

只有经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。

会计人员主要应从以下两个方面对原始凭证进行审核：

（1）审核原始凭证的合法性、合理性。

即以国家的有关方针、政策、法令、制度和计划、合同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违纪行为。

（2）审查原始凭证的完整性、正确性。

即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。

首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。

原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些?

原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：

（１）内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。

（２）单位台头不是本单位。

（３）数量、单价与金额不符。

（４）无收款单位签章。

（５）开具阴阳发票，进行贪污作弊。

（６）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。

例如：

利用单位原始凭证粘贴、整理不规范 的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再 重复报销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。

（７）模仿领导笔迹签字冒领。

（８）涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额。

　　对于各种有问题的原始凭证怎样处理？

　　在审核原始凭证的过程中，会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。

对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理。

对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。

对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。

　　怎样填制记账凭证？

　　会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外，还必须符合下列要求：

（1）“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括，以满足登记账簿的要求。

（2）应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的账户。

账户使用必须正确，不得任意改变、简化会计账户的名称，有关的二级或明细账户要填写齐全。

　　（3）记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。

　　（4）一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，以检查对应账户的平衡关系。

　　（5）记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。

　　（6）每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。

怎样对记账凭证进行编号？

怎样审核记账凭证？

　　所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。

在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。

只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。

记账凭证的审核主要包括以下内容：

（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。

（2）应借应贷的会计账户（包括二级或明细账户）对应关系是否清晰、金额是否正确。

（3）记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。

记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些?

记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：

（1）会计科目运用错误。

（2）合计金额计算错误。

（3）记账凭证与所附原始凭证单据不符。

（4）在汇总凭证中进行作弊。

例如，在汇总若干费用报销单据时，故意多汇总，使付款凭 证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额的目的。

又如，在汇总若干张 收款原始凭证时，故意少汇总，使收款凭证上的金额小于所附原始凭证的实际金额，以达到 贪污其差额的目的。

（5）记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证。

什么是凭证传递？

凭证传递应注意哪些事项？

　　会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记账到装订保管的全过程。

各单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑以下两点内容：

（1）根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。

（2）根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时所映、记录经济业务的发生和完成情况。

　　会计凭证中的数字书写有什么要求？

　　依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：

（1）阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号（如人民币符号“￥”）或者货币名称简写和币种符号。

币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。

凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位（如人民币“元”）。

（2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位,下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“－－”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－－”代替。

　　（3）汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、等易于辩认、不易涂改的字样，不得用０、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字。

　　（4）大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。

　　（5）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名称与金额数字之间不得留有空白。

　　（6）阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币101.50元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。

阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。

阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。

如￥1680.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。

又如￥1600.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰元叁角贰分,或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。

　　怎样根据会计业务的特点书写“摘要”？

　　会计凭证中有关经济业务的内容摘要必须真实。

在填写“摘要”时，既要简明，又要全面、清楚，应以说明问题为主。

写物要有品名、数量、单价；写事要有过程；银行结算凭证，要注明支票号码、去向；送存款项，要注明现金、支票、汇票等。

遇有冲转业务，不应只写冲转，应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方账户。

要求“摘要”能够正确地、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。

　　启用账簿有哪些基本要求？

　　为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性,明确记账责任,会计人员在启用账簿时，要填写账簿启用表（即“经管人员一览表”，见表3－1）。

账簿启用表的填写要求是：

（1）填写启用日期和启用账簿的起止页数。

如启用的是订本式账簿，起止页数已经印好不需再填；启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填。

（2）填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示慎重和负责。

　　（3）加盖单位财务公章，以示严肃。

（4）当记账人员或会计主管人员工作变动时,应办好账簿移交手续,并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，并加盖公章。

表3－1       经管人员一览表

单位名称

全宗号

账簿名称

目录号

账簿页数

自第 页起至第 页止

共   页

案宗号

盒 号

使用日期

自 年 月 日

至 年 月 日

保管期限

单位领导人

签 章

会计主管人员

签 章

经管人员

职 别

姓名

接管日期

签 章

移交日期

签 章

年月日

年月日

年月日

年月日

登记账簿有哪些基本要求？

　　为了保证账簿记录、成本计算和会计报表不出现差错，登记账簿必须根据审核无误的记账凭证进行。

登记账簿的基本要求是：

    （１）内容准确完整。

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

对于每一项会计事项，一方面要计入有关的总账，另一方面要计入该总账所属的明细账。

账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

此外，负责登记账簿的会计人员,在登记账簿前，应对已经专门复核人员审查过的记账凭证再复核一遍,这是岗位责任制和内部牵制制度的要求。

如果记账人员对记账凭证中的某些问题弄不明白，可以向填制记账凭证的人员或其他人员请教；如果认为记账凭证的处理有错误，可暂停登记，及时向会计主管人员反映，由其作出更改或照登的决定。

在任何情况下，凡不兼任填制记账凭证工作的记账人员都不得自行更改记账凭证。

    （２）登记账簿要及时。

登记账簿的间隔时间应该多长，没有统一的规定，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。

总的来说是越短越好。

一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。

现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。

（３）注明记账符号。

登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。

在记账凭证上设有专门的栏目应注明记账的符号，以免发生重记或漏记。