生产外贸企业出口退税账务处理.docx

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生产外贸企业出口退税账务处理

Documentnumber：

NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT

生产外贸企业出口退税账务处理

一、出口生产企业出口退税账务处理

例一：

出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理

1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

12×（汇率）＝90万元

征退税率之差＝17％-5％＝12％

90×12％＝万元

借：

产品销售成本万元

贷：

应交税金―应交增值产品销售成本税（进项税转出）万元

借：

应收外汇账款90万元

贷：

出口销售收入90万元

2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

借：

应收补贴款－出口退税　20万元

借：

应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元

　贷：

应交税金――应交增值税（出口退税）。

34万元

例二：

以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：

1、当月取得进项税金万元，出口销售10万美元，内销30万元。

出口电缆退税率5％。

取得进项税金：

借：

原材料80万元

借：

应交税金――应交增值税（进项税额）万元

贷：

应付账款万元

10×（汇率）＝万元

借：

应收外汇账款75万元

贷：

销售收入75万元

根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”

10×（汇率）×（17％-5％）＝万元

借：

产品销售成本万元

　贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）；万元

2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

借：

产品销售成本　10万元

贷：

应交税金――应交增值税（进项税额转出）。

10万元

3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：

借：

应收补贴款－出口退税　11万元

借：

应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元

　贷：

应交税金――应交增值税（出口退税）。

29万元

4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：

5×（17％-5％）＝万元

借：

销售收入5万元

贷：

应收外汇账款5万元

借：

产品销售成本万元

　贷：

应交税金――应交增值税（进项税额转出）；万元

例三：

出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

50×（汇率）＝万元

÷（1+17％）×17％＝万元

借：

应收账款万元

贷：

销售收入万元

贷：

应交税金－应交增值税（销项税金）万元

2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。

且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

10×（汇率）＝万元

÷（1+17％）×17％＝万元

借：

以前年度检查调整万元

贷：

应交税金－增值税检查调整万元

同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

×（17％-11%）=万元

借：

以前年度检查调整万元

贷：

应交税金－应交增值税（进项税额转出）万元

笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

－＝万元

－3＝万元

借：

应交税金——增值税检查调整万元:

贷：

应交税金——应交增值税（进项税额转出）3万元

贷：

银行存款万元

例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理

淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料万元（含税价）。

当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。

国内销售同类货物6万元（含税价）：

材料购进：

÷（1+％）×＝万元

借：

原材料－辅料10万元

借：

应交税金——应交增值税（进项税额）万元

贷：

应付账款万元.

国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

内销：

6÷（1+％）＝万元

借：

应收账款6万元

贷：

销售收入－内销收入万元

贷：

应交税金——应交增值税（销项税额）万元

出口销售：

1×（汇率）＝万元

借：

应收外汇账款万元

贷：

销售收入－出口销售收入万元

计算来料加工进项转出：

5×（汇率）÷（1+％）＝万元

×÷（+）＝万元

借：

销售成本－出口销售成本万元

贷：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）万元

二、外贸企业账务处理

例一：

外贸企业一般贸易账务处理

淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：

1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。

60÷（1+％）＝万元

＝

借：

库存商品万元

借：

应交税金－应交增值税（进项税金）万元

贷：

应付账款60万元

2、转出征退税率之差部分。

×（17％－11％）＝万元

借：

销售成本万元

贷：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）万元

3、出口离岸价8万美元，并申报退税

×11％＝万元

8×（汇率）＝万元

借：

应收出口退税万元

贷：

应交税金－应交增值税（出口退税）万元

借：

应收外汇账款万元

贷：

出口销售收入万元

例二：

外贸企业作价方式进料加工账务处理

1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元：

8×（汇率）＝万元

借：

商品采购-进口材料万元

贷：

应付外汇账款万元

2、材料入库

借：

材料物资万元

贷：

商品采购-进口材料万元

3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。

借：

应收账款万元

贷：

商品销售收入70万元

贷：

应交税金－应交增值税（销项税金）万元

4、结转销售成本

借：

商品销售成本

贷：

商品采购-进口材料万元

5、众志公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：

借：

库存商品80万元

借：

应交税金－应交增值税（进项税金）万元

贷：

应付账款万元

6、众志公司出口销售10万美元

10×（汇率）＝万元

借：

应收外汇账款万元

贷：

出口销售收入万元

7、结转应收出口退税

万元

借：

应收出口退税6万元

贷：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元

借：

应收出口退税11万元

贷：

应交税金－应交增值税（出口退税）11万元

例三：

外贸委托加工方式下进料加工账务处理

1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元

10×（汇率）＝万元

借：

商品采购-进口材料万元

贷：

应付外汇账款万元

2、材料入库

借：

材料物资万元

贷：

商品采购-进口材料万元

3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床

借：

委托加工材料万元

贷：

材料物资万元

4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元（不含税价）

借：

委托加工材料15万元

借：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）万元

贷：

应付账款万元

5、商品入库

借：

库存商品万元

贷：

委托加工材料万元

6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17％）

借：

应收出口退税万元

贷：

应交税金－应交增值税（出口退税）万元

例四：

外贸企业出口不退税产品账务处理

淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

40×（汇率）＝302万元

302÷（1+17％）×17％＝万元

借：

应收账款302万元

贷：

销售收入万元

贷：

应交税金－应交增值税（销项税金）万元

例五：

外贸企业补征税账务处理

淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：

该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11％。

由于企业在申报退税时已作如下账务处理：

100×17％＝17万元

100×11％＝11万元

20×（汇率）＝151万元

借：

销售成本6万元

贷：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元

借：

应收出口退税11万元

贷：

应交税金－应交增值税（出口退税）11万元

借：

应收外汇账款151万元

贷：

出口销售收入151万元

所以，补税时：

借：

销售成本11万元

贷：

应收出口退税11万元

应纳税金＝151÷（1+％）×17％＝万元

借：

出口销售收入万元

贷：

应交税金－应交增值税万元