出口退税账务处理示例.docx
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出口退税账务处理示例
出口退税账务处理示例
、出口生产企业出口退税账务处理
12万美元。
例一：
出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理
1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，
12X7.5（汇率）=90万元
征退税率之差=17%-5%=12%
90X2%=10.8万元
借：
产品销售成本
10.8
贷：
应交税金一一应交增值税（进项税转出）
10.8
借：
应收外汇账款
90
万元
贷：
出口销售收入
90
万元
2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审
批20万元、免抵14万元。
借：
应收补贴款－出口退税
20
万元
借：
应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元
贷：
应交税金一一应交增值税（出口退税）。
34万元
例二：
以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：
1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。
出口电缆退税率5%。
取得进项税金：
借：
原材料
80
万元
借：
应交税金――应交增值税
进项税额）
13.6万元
贷：
应付账款
93.6
万元
10X7.55（汇率）=75.5万元
借：
应收外汇账款
75
万元
贷：
销售收入
75
万元
根据当月退（免）税出口收入、
出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予
免抵或退税的税额”
10X7.55（汇率）X（17%-5%）=9.06万元
借：
产品销售成本
9.06
万元
贷：
应交税金一应交增值税（进项税额转出）；9.06万元
2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣
税额抵减额”10万元，用红字记：
借：
产品销售成本
10
万元
贷：
应交税金――应交增值税（进项税额转出）。
10万元
3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税
额”18万元和“当期应退税额”11万元：
借：
应收补贴款－出口退税
11
万元
借：
应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元
贷：
应交税金――应交增值税（出口退税）。
29万元
4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：
借：
销售收入
万元
万元
借：
产品销售成本
0.6
万元
贷：
应收外汇账款
贷：
应交税金应交增值税（进项税额转出）；0.6万元
50万美元。
例三：
出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：
1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批
根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：
50X7.55（汇率）=377.5万元
377.5-1+17%）X17%=54.85万元
借：
应收账款
377.5
万元
贷：
销售收入
322.65
万元
贷：
应交税金－应交增值税（销项税金）
54.85万元
2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退
税率为11%。
且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件
要求，对这部分出口销售进行征税：
10X7.55（汇率）=75.5万元
75.5-1+17%）X17%=10.97万元
借：
以前年度检查调整
10.97
万元
贷：
应交税金－增值税检查调整10.97
万元
同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：
75.5X（17%-11%）=4.53万元
借：
以前年度检查调整
4.53
万元
贷：
应交税金—应交增值税（进项税额转出）4.53万元
笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：
10.97—4.53=6.44万元
6.44—3=3.44万兀
借：
应交税金——增值税检查调整6.44万元
贷：
应交税金——应交增值税（进项税额转出）3万元
贷：
银行存款
3.44
万元
例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理
淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。
当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。
国内销售同类货物6
万元（含税价）：
材料购进：
11.7-（1+0.17%）X0.17=1.7万元
借：
原材料—辅料
10
万元
借：
应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元
贷：
应付账款
11.7
万元
国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。
内销：
万元
6-1+0.17%）=5.13万元
借：
应收账款
贷：
应交税金——应交增值税
销项税额）0.87万元
出口销售：
1X7.55（汇率）=7.55万元
借：
应收外汇账款
7.55
万元
贷：
销售收入－出口销售收入
7.55万元
计算来料加工进项转出：
5X7.55（汇率）-（1+0.17%）
=32.26万兀
1.17X32.26-（5.13+32.26）=1.01万元
借：
销售成本－出口销售成本
1.01
万元
贷：
应交税金—应交增值税（进项税金转出）1.01万元
、外贸企业账务处理
例一：
外贸企业一般贸易账务处理
淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：
1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。
60-1+0.17%）=51.28万元
60-51.28=8.72
借：
库存商品
51.28
万元
借：
应交税金－应交增值税（进项税金）
8.72万元
贷：
应付账款
60
万元
2、转出征退税率之差部分。
51.28X17%—11%）=3.08万元
贷：
应交税金－应交增值税（进项税金转出）3.08万元
3、出口离岸价8万美元，并申报退税
51.28X11%=5.64万元
8X7.55（汇率）=60.4万元
借：
应收出口退税
5.64
万元
贷：
应交税金－应交增值税
出口退税）
3.08万元
借：
应收外汇账款
60.4
万元
贷：
出口销售收入
60.4
万元
例二：
外贸企业作价方式进料加工账务处理
1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料
8万美元：
8>7.55（汇率）=60.4万元
借：
商品采购-进口材料60.4万元
贷：
应付外汇账款
60.4
万元
2、材料入库
借：
材料物资
60.4
万元
贷：
商品采购-进口材料
60.4万元
3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部
门开具《进料加工贸易免税证明》。
借：
应收账款
81.9
万元
贷：
商品销售收入
70
万元
4、结转销售成本
借：
商品销售成本
60.4
贷：
商品采购-进口材料
60.4
万元
5、众志公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：
借：
库存商品
80
万元
借：
应交税金－应交增值税（进项税金）13.6万元
贷：
应付账款
93.6
万元
6、众志公司出口销售10万美元
10X7.55（汇率）=75.5
万元
借：
应收外汇账款
75.5
万元
贷：
出口销售收入
75.5
万元
7、结转应收出口退税
13.6-11.9=1.7万兀
借：
应收出口退税
万兀
贷：
应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元
借：
应收出口退税
11
万兀
贷：
应交税金－应交增值税（出口退税）11万元
例三：
外贸委托加工方式下进料加工账务处理
1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美兀
10X7.55（汇率）=75.5万元
借：
商品采购-进口材料
75.5
万元
2、材料入库
借：
材料物资
75.5
万元
贷：
商品采购-进口材料75.5万元
3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床
借：
委托加工材料
75.5万元
贷：
材料物资
75.5
万元
4、加工机床收回，
同时收到罗兰加工费发票15万元（不含税价）
借：
委托加工材料
15万元
借：
应交税金－应交增值税（进项税金转出）2.55万元
贷：
应付账款
17.55
万元
5、商品入库
借：
库存商品
90.5
万元
贷：
委托加工材料
90.5
万元
6、出口并持加工费发票等单证申报退税
退税率17％）
借：
应收出口退税
2.55
万元
贷：
应交税金－应交增值税（出口退税）
2.55万元
例四：
外贸企业出口不退税产品账务处理
淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价
40万美元。
根据国税发【2006】第102号规
定应视同内销货物计提销项税：
40X7.55（汇率）=302万元
302-1+17%）X17%=43.88万元
借：
应收账款
302
万元
贷：
应交税金－应交增值税（销项税金）43.88万元
例五：
外贸企业补征税账务处理
淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：
该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11％。
由于企业在申报退税时已作如下账务处理：
100X17%=17万元
100X11%=11万元
万元
20X7.55（汇率）=151万元
借：
销售成本
贷：
应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元
借：
应收出口退税
11
万元
贷：
应交税金－应交增值税（出口退税）11万元
借：
应收外汇账款
151
万元
贷：
出口销售收入
151
万元
所以，补税时：
借：
销售成本
11
万元
贷：
应收出口退税
11
万元
应纳税金=151-（1+0.17%）X17%=21.94万元
借：
出口销售收入
21.94
万元
贷：
应交税金－应交增值税21.94万元
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