中南财经政法大学中财收入与费用练习题和答案.docx
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中南财经政法大学中财收入与费用练习题和答案
第十二章收入与费用
1.A、B公司均为一般纳税人,增值税率为17%。
A公司20×0年1月1日售出500件商品,单位价格7.5万元,单位成本6万元,增值税发票已开出。
协议约定,购货方应于3月10日前付款;6月30日前有权退货。
A公司无法根据经验估计退货率。
A公司3月10日收到全部货款。
假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
要求:
(1)编制1月1日发出商品的会计分录。
(2)编制2月1日收到全部货款的会计分录。
(3)假定6月30日没有退货,编制有关会计分录。
(4)假定6月30日退货200件,编制有关会计分录。
1.
A公司销货附有退回条件,且无法合理估计退货可能性。
(1)编制1月1日发出商品的会计分录
借:
应收账款637.5(500×7.5×17%)
贷:
应交税费——应交增值税(销项税额)637.5
借:
发出商品3000(500×6)
贷:
库存商品3000
(2)编制2月1日收到全部货款的会计分录
借:
银行存款4387.5(500×7.5×1.17)
贷:
应收账款637.5
预收账款3750
(3)假定6月30日没有退货,编制有关会计分录
借:
预收账款3750
贷:
主营业务收入3750(500×7.5)
借:
主营业务成本3000
贷:
发出商品3000
(4)假定6月30日退货200件,编制有关会计分录
借:
预收账款3750
应交税费——应交增值税(销项税额)255(200×7.5×17%)
贷:
主营业务收入2250(300×7.5)
银行存款1755(200×7.5×1.17)
借:
主营业务成本1800(300×6)
库存商品1200(200×6)
贷:
发出商品3000
2.甲公司20×0年4月发生了下列经济业务:
(1)委托A公司代销一批商品,合同总金额100万元,增值税17万元,商品成本60万元,货已发出。
A公司按价款(不含增值税)的10%收取手续费。
A公司当月已售出80%,并已开出代销清单,甲公司已收到代销清单,但款项尚未收到。
(1)
①
借:
发出商品60
贷:
库存商品60
②
借:
应收账款85.6
销售费用8
贷:
主营业务收入80
应交税费——应交增值税(销)13.6
③
借:
主营业务成本48
贷:
发出商品48
(2)甲公司销售一件商品给B公司,B公司作为固定资产使用,合同规定由甲公司负担安装(且为重要环节),商品售价50万元,成本30万元,增值税率17%,专用发票已开出,设备已运到,合同规定:
设备运到时收款60%(价税合计),余款安装调试结束一次付清,当期已开始安装,安装费收入与产品销售分开。
甲公司已支付2万元安装费(占总安装费的40%,安装总收入10万元,款未收到,不考虑其他税费),款项均通过银行结算。
(2)
①
借:
发出商品30
贷:
库存商品30
②
借:
银行存款35.1(50×1.17×60%)
贷:
应交税费——应交增值税(销)8.5
预收账款26.6
③
借:
劳务成本2
贷:
银行存款2
④
借:
预收账款4
贷:
主营业务收入4
⑤
借:
主营业务成本2
贷:
劳务成本2
(注:
如果安装是销售商品收入的一部分,则与所售商品同时确认收入)
(3)甲公司为C公司设计制造一套生产设备,合同价款80万元,签订合同时已收50万元,三个月交货,当月制造工作尚未开始。
(3)
借:
银行存款50
贷:
预收账款50
(4)甲公司与D公司签订了一份设备安装合同(主营业务),合同总价款60万元,当期已收到50万元存入银行,已发生安装人工费20万元,其他费用8万元(用银行存款支付),预计还要发生12万元的安装成本,不考虑其他税费。
(4)
①
借:
银行存款50
贷:
预收账款50
②
借:
劳务成本28
贷:
应付职工薪酬20
银行存款8
完工百分比=28÷(28+12)=70%
③
借:
预收账款42
贷:
主营业务收入42(60×70%)
④
借:
主营业务成本28
贷:
劳务成本28
(5)上期销售一批商品价款70万元,成本50万元,增值税税率17%,款已收到,本期因产品质量问题退货40%,退回的商品已入库,货款及税金已用存款支付。
要求:
编制甲公司上述业务的会计分录。
(金额单位用万元表示)
(5)
①
借:
主营业务收入28
应交税费——应交增值税(销)4.76
贷:
银行存款32.76
②
借:
库存商品20
贷:
主营业务成本20
3.20×0年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套,合同约定的价款为20000万元,分5年于每年末分期收款,每年收取4000万元。
该套设备的成本为15000万元。
若购货方在销售当日支付货款,只须付16000万元即可。
假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票,同时收取增值税税额3400万元,企业经计算得出实际利率为7.93%。
不考虑其他因素。
要求:
(1)计算20×0年至20×4年每年未实现融资收益的摊销额。
(2)编制20×0年1月1日至20×1年有关业务的会计分录。
(1)
20×0年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000(万元)
20×0年未实现融资收益摊销=(20000-4000)×7.93%=16000×7.93%=1268.8(万元)
20×1年未实现融资收益摊销=(16000+1268.8-4000)×7.93%=13268.8×7.93%=1052.22(万元)
20×2年未实现融资收益摊销=(13268.8+1052.22-4000)×7.93%=10321.02×7.93%=818.46(万元)
20×3年未实现融资收益摊销=(10321.02+818.46-4000)×7.93%=7139.48×7.93%=566.16(万元)。
20×4年未实现融资收益摊销=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36(万元)
(2)
①20×0年1月1日销售成立时:
借:
长期应收款20000
银行存款3400
贷:
主营业务收入16000
应交税费——应交增值税(销)3400
未实现融资收益4000
借:
主营业务成本15000
贷:
库存商品15000
②20×0年12月31日:
借:
银行存款4000
贷:
长期应收款4000
借:
未实现融资收益1268.8
贷:
财务费用1268.8
③20×1年12月31日:
借:
银行存款4000
贷:
长期应收款4000
借:
未实现融资收益1052.22
贷:
财务费用1052.22
4.甲企业为增值税一般纳税工业企业,适用的增值税率为17%,销售价格均为不含增值税价格。
20×0年12月发生以下业务:
(1)采用分期收款方式向A公司发出一批商品,售价为450万元,实际成本为350万元。
合同约定分3年等额收款,即20×1年至20×3年末每年收款150万元,该合同实质具有融资性质,若此设备销售时一次付款金额为400.95万元,实际利率为6%,甲公司已将商品运抵A公司;20×1年至20×3年每年12月A公司支付货款150万元和增值税25.5万元。
该合同实质具有融资性质,20×0年12月按照现值确认收入实现:
借:
长期应收款450
贷:
主营业务收入400.95
未实现融资收益49.05
借:
主营业务成本350
贷:
库存商品350
20×1年12月收款
借:
银行存款175.5
贷:
长期应收款150
应交税费——应交增值税(销)25.5
借:
未实现融资收益24.06(400.95×6%)
贷:
财务费用24.06
20×2年12月收款同上,确认融资收益=(400.95-150+24.06)×6%=16.5(万元)
20×3年12月收款同上,确认融资收益=(400.95-300+24.06+16.5)×6%=8.49(万元)
(2)销售设备给B公司,售价为30万元,实际成本为25万元,设备已经发货,但销售合同约定由销售方负责安装,截至12月31日安装尚未完成,B公司尚未接受和验收该设备;
安装检验尚未完成不确认收入;
借:
发出商品25
贷:
库存商品25
(3)销售一批商品给C公司,售价200万元,实际成本为150万元,C公司已于20×0年12月2日预付货款150万元,合同规定货到C公司即支付余款。
甲公司已于20×0年12月27日发货并收到余款84万元;
(3)预收货款在商品实际发出时确认收入;
20×0年12月2日
借:
银行存款150
贷:
预收账款150
20×0年12月27日
借:
预收账款150
银行存款84
贷:
主营业务收入200
应交税费——应交增值税(销)34
借:
主营业务成本150
贷:
库存商品150
(4)甲公司接受D公司委托代销一批商品,售价150万元,实际成本120万元,20×0年12月销售代销商品的60%。
合同约定甲公司应按照150万元对外销售,不得自行确定商品销售价格,销售后由D公司向甲公司按商品售价的10%支付手续费,20×0年12月31日甲公司将代销清单提供给D公司并取得D公司开据的增值税发票,货款和手续费已结清。
(4)收取手续费方式受托方将手续费确认收入;
收到商品
借:
受托代销商品150
贷:
受托代销商品150
销售时
借:
银行存款105.3
贷:
应付账款90(150×60%)
应交税费——应交增值税(销)15.3
收到D公司开据的增值税专用发票
借:
应交税费——应交增值税(进)15.3
贷:
应付账款15.3
借:
受托代销商品款90(150×60%)
贷:
受托代销商品90
支付货款并取得代销业务手续费
借:
应付账款105.3
贷:
银行存款96.3
主营业务收入9
(5)甲公司与E公司签订合同承接E公司的一项安装工程,合同总金额为80万元,截止12月31日甲公司完成40%的工作量,E企业在当日支付工程款50万元,。
完工百分比法确认劳务收入=80×40%=32(万元)
借:
银行存款50
贷:
主营业务收入32
预收账款18
(6)向F企业销售一批最新研制的商品,售价60万元,实际成本为50万元,商品已发出,合同约定试用期为60天,性能达不到要求可以办理退货;
(6)新产品试用期没有结束无法估计退货的可能性,不确认收入;
借:
发出商品50
贷:
库存商品50
要求:
逐项分析甲公司20×0年12月的业务进行相关会计处理,其中业务
(1)对20×1年后续业务进行会计处理,并计算20×2年和20×3年应确认的融资收益。
5.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
商品销售价格除特别注明外均不含增值税税额,所有劳务均属于工业性劳务。
销售实现时结转销售成本。
甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。
20×0年12月,甲公司销售商品和提供劳务的资料如下:
(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为200万元,增值税税额为34万元。
提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。
为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:
2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。
该批商品的实际成本为160万元。
12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。
(1)
借:
应收账款234
贷:
主营业务收入200
应交税费——应交增值税(销)34
借:
主营业务成本160
贷:
库存商品160
借:
银行存款232
财务费用2
贷:
应收账款234
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让(甲公司在该批商品售出时确认销售收入500万元,未收款)。
经查核,该批商品外观存在质量问题。
甲公司同意了B公司提出的折让要求。
当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。
借:
主营业务收入50
应交税费——应交增值税(销)8.5
贷:
应收账款58.5
(3)12月2日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,销售价格为200万元;该协议规定,甲公司应在20×1年5月1日将该批商品购回,回购价为220万元,商品已发出,已开具增值税发票,款项已收到。
该批商品的实际成本为150万元。
借:
银行存款234
贷:
其他应付款200
应交税费——应交增值税(销)34
借:
发出商品150
贷:
库存商品150
借:
财务费用4(20÷5)
贷:
其他应付款4
(4)甲公司经营以旧换新业务,12月31日销售W产品2件,单价为5.85万元(含税价格),单位销售成本为3万元;同时收回2件同类旧商品,每件回收价为1000元(不考虑增值税)。
甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
借:
银行存款11.5
库存商品0.2
贷:
主营业务收入10
应交税费——应交增值税(销)1.7
借:
主营业务成本6
贷:
库存商品6
(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。
该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。
12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。
甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。
12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。
借:
应收账款17.55
贷:
主营业务收入15
应交税费——应交增值税(销)2.55
借:
劳务成本20
贷:
应付职工薪酬20
借:
主营业务成本20
贷:
劳务成本20
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。
根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。
该批商品的协议价为60万元(不含增值税额),实际成本为48万元。
商品已运往F公司,符合收入确认条件。
借:
应收账款70.2
贷:
主营业务收入60
应交税费——应交增值税(销)10.2
借:
主营业务成本48
贷:
库存商品48
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。
该合同规定,商品总价款为60万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。
合同签订日,收到G公司预付的款项20万元,并存入银行。
商品制造工作尚未开始。
借:
银行存款20
贷:
预收账款20
(8)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。
经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。
当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
借:
主营业务收入40
应交税费——应交增值税(销)6.8
贷:
银行存款46.4
财务费用0.4
借:
库存商品32
贷:
主营业务成本32
要求:
(1)编制甲公司20×0年12月份发生的上述经济业务的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
(2)计算甲公司20×0年12月份营业收入和营业成本。
营业收入=200-50+10+15+60-40=195(万元)
营业成本=160+6+20+48-32=202(万元)
6.甲企业自20×0年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。
合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,20×0年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。
4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。
该项目预计总成本为40000元。
其他相关资料如下:
时间
收款金额(元)
累计实际发生成本(元)
开发程度
20×0年4月1日
50000
20×0年12月31日
16000
40%
20×1年12月31日
34000
85%
20×2年4月1日
41000
100%
该项目于20×2年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。
甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。
假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。
要求:
编制甲企业20×0年至20×2年与开发此项目有关的会计分录。
(答案中的金额单位用元表示)
6.
①20×0年4月1日预收款项:
借:
银行存款50000
贷:
预收账款50000
②20×0年12月31日累计实际发生成本
借:
劳务成本16000
贷:
银行存款16000
③确认20×0年收入和费用
收入=100000×40%=40000(元)
费用=40000×40%=16000(元)
借:
预收账款40000
贷:
主营业务收入40000
借:
主营业务成本16000
贷:
劳务成本16000
④20×1年12月31日累计实际发生成本
借:
劳务成本18000
贷:
银行存款18000
⑤确认20×1年收入和费用
收入=100000×85%-40000=45000(元)
费用=40000×85%-16000=18000(元)
借:
预收账款45000
贷:
主营业务收入45000
借:
主营业务成本18000
贷:
劳务成本18000
⑥20×2年4月1日累计实际发生成本
借:
劳务成本7000
贷:
银行存款7000
⑦确认20×2年收入和费用
收入=100000-40000-45000=15000(元)
费用=41000-16000-18000=7000(元)
借:
预收账款15000
贷:
主营业务收入15000
借:
主营业务成本7000
贷:
劳务成本7000
7.甲建筑公司签订了一项总额为4000万元的建造合同,承建一座桥梁。
工程已于20×0年7月开工,预计20×2年9月完工。
最初,预计工程总成本为3600万元,到20×1年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本已为4200万元。
该项工程于20×2年6月提前3个月完成了建造合同,客户同意支付奖励款600万元。
建造该项工程的其他有关资料如下:
单位:
万元
项目
20×0年
20×1年
20×2年
至目前为止已发生的成本
1260
3150
4160
完成合同尚需发生成本
2340
1050
—
已结算工程价款
1800
1800
1000
实际收到价款
1700
1720
1180
要求:
根据上述资料,编制甲建筑公司20×0年、20×1年和20×2年相关业务的会计分录。
(金额单位用万元表示)
7.
(1)20×0年的会计分录:
①登记实际发生的合同成本:
借:
工程施工——成本1260
贷:
应付职工薪酬、原材料等1260
②登记已结算的工程价款:
借:
应收账款1800
贷:
工程结算1800
③登记已收的工程价款:
借:
银行存款1700
贷:
应收账款1700
④登记确认的收入、费用和毛利:
20×0年的完工进度=1260/(1260+2340)×100%=35%
20×0年确认的合同收入=4000×35%=1400(万元)
20×0年确认的毛利=(4000-1260-2340)×35%=140(万元)
20×0年确认的合同费用=1400-140=1260(万元)
借:
工程施工——毛利140
主营业务成本1260
贷:
主营业务收入1400
(2)20×1年的会计分录:
①登记实际发生的合同成本:
借:
工程施工——成本1890(3150-1260)
贷:
应付职工薪酬、原材料等1890
②登记已结算的工程价款:
借:
应收账款1800
贷:
工程结算1800
③登记已收的工程价款:
借:
银行存款1720
贷:
应收账款1720
④登记确认的收入、费用和毛利:
20×1年的完工进度=3150/(3150+1050)×100%=75%
20×1年确认的合同收入=4000×15%-1400=1600(万元)
20×1年确认的毛利=(4000-3150-1050)×75%-140=-290(万元)
20×1年确认的合同费用=1600-(-290)=1890(万元)
20×1年确认的合同预计损失=(3150+1050-4000)×(1-75%)=50(万元)
借:
主营业务成本1890
贷:
主营业务收入1600
工程施工——毛利290
同时:
借:
资产减值损失50
贷:
存货跌价准备——预计损失准备50
(3)20×2年的会计分录:
①登记实际发生的合同成本:
借:
工程施工——成本1010(4160-3150)
贷:
应付职工薪酬、原材料等1010
②登记已结算的工程价款:
借:
应收账款1000
贷:
工程结算1000
③登记已收的工程价款:
借:
银行存款1180
贷:
应收账款1180
④登记确认的收入、费用和毛利:
20×2年确认的合同收入=合同总金额-至目前为止累计已确认的收入=(4000+600)-1400-1600=1600(万元)
20×2年确认的毛利=(4000+600-4160)-(140-290)=590(万元)
20×2年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的毛利-以前年度预计损失准备=1600-590-50=960(万元)
借:
主营业务成本960
存货跌价准备——预计损失准备50
工程施工——毛利590
贷:
主营业务收入1600
⑤20×2年项目完工,应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借:
工程结算4600
贷:
工程施工——成本4160
工程施工——毛利440