税收征管法(下).ppt

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税收征管法简介税收征管法简介（下下）安徽省国税局纳税服务处高峥2009/10/26（五）税收保全和强制执行n20012007年全国范围内责成86497户次纳税人提供担保37.5亿元；冻结40292户次，涉及金额120.4亿元；扣押查封20.9万户次，涉及金额64.4亿元；解除保全20.7万户次，金额99.6亿元。

行政强制行政强制措施行政强制执行对财产查封、扣押、冻结对人身阻止出境划拨、拍卖、加收滞纳金1.税收保全和强制执行的法律性质（税收保全）（税收强制执行）行政强制行政强制行政强制措施和行政强制执行的统称n行政强制措施行政强制措施-指行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁、避免危害发生、控制危险扩大等情形，依法对公民人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组织的财产实施暂时性控制的行为。

n行政强制执行行政强制执行-指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。

行政强制措施方式

（一）限制公民人身自由；

（二）查封场所、设施或者财物；（三）扣押财物；（四）冻结存款、汇款；（五）其他行政强制措施。

行政强制执行方式

（一）排除妨碍、恢复原状等义务的代履行；

（二）加处罚款或者滞纳金的执行罚；（三）划拨存款、汇款；（四）拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物；（五）其他强制执行方式。

税收保全与强制执行的主要区别1.实施目的不同保全防止税款流失，预防逃避纳税强制保障税款、滞纳金、罚款及时足额入库2.行为性质不同保全中间行为，“非处分性”；强制最终行为，“处分性”3.实施方式不同保全冻结、查封扣押、纳税担保、阻止出境等强制扣缴、拍卖变卖、加收滞纳金、加处罚款等2.税收保全的适用税收保全一般保全简易保全税务检查中的保全根据适用情形、适用对象以及保全方式、法定程序不同，税收保全可分为：

一般保全征管法第38条n适用情形：

税务机关在税款征收过程中（当期），有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的。

n适用对象：

从事生产、经营的纳税人n保全方式：

提供担保冻结存款查封、扣押（商品、货物或其他财产）一般保全流程责令限期纳税发现转移隐匿责令提供纳税担保办理纳税担保提供担保的拒不担保的报县以上税务局（分局）局长审批冻结存款或者查封、扣押应税财物限期内纳税解除税收保全强制执行期满不缴税税务机关有根据认为纳税人逃税的简易保全征管法第37条n适用对象：

未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人临时从事经营的纳税人到外县（市）从事生产经营未向营业地税务机关报验的n保全方式：

扣押（商品、货物）n保全期限：

细第58条=15日简易保全的流程核定应纳税额责令缴纳税务机关（包括税务所、稽查局）负责人审批扣押商品货物解除扣押县以上税务局（分局）局长审批强制执行拒不缴纳仍不缴纳及时缴纳税务检查中的保全征管法第55条适用条件：

税务机关在税务检查中（以前纳税期的纳税情况），发现纳税人有逃税以及转移、隐匿应纳税财物迹象的适用对象：

从事生产、经营的纳税人保全期限：

个月（报总局可延长）方式：

税收保全措施、强制执行措施税务检查保全流程报县以上税务局（分局）局长审批税收保全措施强制执行下达税务处理决定保全期内查扣物品出现6种法定情形通知纳税人协助处理报县以上税务局（分局）局长审批纳税人未协助处理提前拍卖变卖1.保存拍卖变卖所得,继续保全2.通知纳税人下达税务处理决定书办理入库手续报县以上税务局（分局）局长审批解除保全纳税人缴纳初查拟查补税款3.税收保全方式n狭义冻结存款扣押、查封财产提供纳税担保阻止欠税人出境n广义提供发票保证人或收取发票保证金通知车辆管理机构暂扣纳税人车辆牌照

（1）税收保全方式-冻结存款1.冻结（相当于税款的存款）

（1）报县以上税务局局长审批税务行政执法审批表

（2）通知纳税人税收保全措施决定书（冻结存款适用）通知银行和其他金融机构冻结存款冻结存款通知书2.解除冻结

（1）报县以上税务局局长审批税务行政执法审批表

（2）通知纳税人解除税收保全措施决定书（冻结存款适用）（3）通知银行和其他金融机构冻结存款解除冻结存款通知书3.转入强制执行

（2）税收保全方式-查封扣押.查扣（）报批税务行政执法审批表

（2）通知纳税人税收保全措施决定书（查封/扣押适用）（）通知有关部门协助执行协助执行通知书

（一）2.解除查扣

（1）报批税务行政执法审批表

（2）通知纳税人解除税收保全措施决定书（查封/扣押适用）通知相关部门协助执行通知书

（二）3.转入强制执行查封扣押注意事项1.查封、扣押物品的范围2.整体查封、扣押物品的特别规定3.查封、扣押物品的价值计算4.查封、扣押物品的审查5.查封、扣押物品的保管6.解除查封、扣押的时间要求查扣物品范围n原则原则“价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产”“其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。

”n不得查封扣押的物品范围：

不得查封扣押的物品范围：

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

“所扶养家属所扶养家属”与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。

“必需的住房和用品必需的住房和用品”的排除规定的排除规定：

机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房；单价5000元以上的其他生活用品。

整体查扣的特殊规定n整体查扣的条件价值超过应纳税额不可分割无其他可供强制执行的财产n只能是拍卖n可直接抵缴罚款查扣物品的价值计算n参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。

n税务机关确定查扣物品价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。

查扣物品的审查n案例：

某稽查局在酒厂进行检查过程中，发现纳税人具有逃避纳税义务的行为，并有明显转移财产的迹象，稽查局依法保全了酒厂的白酒若干箱。

纳税人依然不缴纳税款。

该稽查局在依法对酒厂强制执行时，稽查局委托拍卖行对保全的白酒依法拍卖。

但拍卖行对此批白酒审查后认定为“三无”产品而拒绝拍卖。

n启示：

关注质量瑕疵和权利瑕疵查封扣押保管方法有产权证书的动产或不动产，可责令当事人将产权证交税务机关保管，同时可通知有关机关不得办理过户手续；就地查封的财物，可指令当事人负责保管，也可允许继续使用。

（3）税收保全方式-阻止欠税出境n阻止出境的对象：

欠缴税款的公民、法人和其他经济组织。

n原则：

个人欠税3万元以上，企业欠税20万元以上拒不办理纳税申报的，不受上述金额限制。

阻止欠税流程县级及以上税务局申请阻止欠税人出境布控申请表省级税务局审批边控对象通知书省级公安厅通知边防口岸布控边防口岸布控边防口岸撤控申请税务局通知纳税人阻止出境决定书派员到场纳税人缴清欠税或提供担保未结清欠税或担保的县级及县以上税务局申请阻止欠税人出境撤控申请表省级税务局审批阻止欠税人出境撤控通知书省级公安厅通知边防口岸撤控（4）税收保全方式-纳税担保n指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

纳税担保适用情形n纳税人有逃税嫌疑且拒绝提前纳税的（38条）n欠税人需要出境的（44条）n纳税争议引起的复议（第88条）n其他纳税保证n指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。

纳税保证的手续和生效n填写纳税担保书，三方签字盖章n税务机关签字盖章之日起生效纳税抵押n指纳税人或纳税担保人不转移对财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。

纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。

n抵押关系：

抵押人纳税担保人（纳税人）抵押权人税务机关抵押物提供担保的财产纳税抵押手续和生效方式n手续1.填写纳税担保书、纳税担保财产清单2.纳税人（或+纳税担保人）签字盖章、经税务机关确认3.办理抵押物登记n生效方式自抵押物登记之日起生效（纳税人提供抵押登记证明）纳税质押n指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。

纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。

n动产质押、权利质押质押手续和生效方式n手续：

填写纳税担保书和担保财产清单并签字盖章n生效：

自担保书和担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起生效4.强制执行n适用情形：

一、税收保全期限届满仍未缴纳税款的；二、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未按规定期限缴纳税款，经责令限期纳税逾期仍未缴纳的；三、税务检查中发现纳税人、扣缴义务人有逃税行为且有明显转移隐匿财物迹象的；四、当事人对税务机关的处罚决定逾期不复议不诉讼又不履行的。

申请法院强制执行的具体要求适用情形适用文书时限要求自被执行人的法定起诉期限届满之日起180天内提出受理法院申请人所在地的基层法院不动产所在地的基层法院税收强制执行方式扣缴税款拍卖、变卖加收滞纳金（执行罚）加处罚款（执行罚）

（1）扣缴税款n扣缴方式：

直接扣缴从冻结的存款中扣缴n适用程序和文书县以上局长批税务行政执法审批表通知纳税人税收强制执行决定书（扣缴税收款项适用）通知金融机构扣缴税收款项通知书谁划缴了我的银行存款n某县地税局在检查中发现一企业应补所得税12万，2005.9.14下达税务处理决定，限该企业9.30前补税。

但企业未按期缴纳。

2005.10.8地税局再次书面催缴后，企业提出异议，要求重新作出处理决定，但地税局未予答复，税款也未入库，企业误以为税款可以不缴了。

2006.11.4地税局向银行下达扣缴税款通知书，划缴15万抵缴税款和滞纳金。

次月企业收到对帐单才知道，于是申请复议。

（2）拍卖变卖n适用情形：

1.采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的2.设置担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；3.逾期不按规定履行税务处理决定的；4.逾期不按规定履行复议决定的；5.逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；6.其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的拍卖变卖方式n拍卖n变卖委托商业机构代为销售责令纳税人限期处理税务机关变价处理程序（步骤）1.制作下达拍卖（变卖）抵税财物决定书2.查实财产及其权属关系、审查收据和清单3.委托拍卖、变卖（10日）4.支付费用5.抵缴税款、滞纳金、罚款（支付顺序）6.退还余款7.通知被执行人终止拍卖变卖活动的情形1.被执行人在成交前缴清了税款、滞纳金的2.经鉴定、评估为不能或不适于拍卖、变卖的3.经拍卖、变卖程序而无法完成拍卖、变卖的n税务机关在税务检查中的权利和义务n纳税人的权利和义务n其他单位和个人的配合检查义务税务检查

（一）税务机关在税务检查中的权力

（一）查账权

（二）场地检查权（三）责成提供资料权（四）单证检查权（五）询问权（六）检查存款账户权（七）取证权（八）采取税收保全和强制执行措施权调账检查的要求征管法54条、细则第86条调帐范围往年账当年账批准权限县局长市局长归还时间3个月30天手续要求税务行政执法审批表、调取账簿通知书、开付清单调取当年账簿的情形1.涉及专票检查的；2.纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的；3.可能毁灭、藏匿、转移账簿的4.税务机关认为其他需要调回检查的情况查询存款账户1.批准权限：

县局长批准市局长批准（涉嫌人员的储蓄存款）2.手续：

持全国统一格式的检查存款账户许可3.专人负责4.负责保密税务机关的义务依法检查

（一）出示检查证和检查通知书

（二）回避义务-第8条（三）保密义务-第5条涉税保密信息管理规定n纳税人涉税保密信息指税务机关在税收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式记录、保存的涉及到纳税人商业秘密和个人隐私的信息。

主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。

涉税保密信息的法定除外情形

（一）按照法律、法规的规定应予公布的信息；

（二）法定第三方依法查询的信息；（三）纳税人自身查询的信息；（四）经纳税人同意公开的信息。

可以披露纳税