研发费用加计扣除政策解读.ppt

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新政策介绍新政策介绍n研发费用加计扣除研发费用加计扣除n关于审计工作更好地服务于创新型国家和世界关于审计工作更好地服务于创新型国家和世界科技强国建设的意见科技强国建设的意见（审政研发201661号）n中央引导地方科技发展专项资金管理办法中央引导地方科技发展专项资金管理办法（财教201681号）研发费用加计扣除研发费用加计扣除研发费用加计扣除政策依据研发的范围：

研发活动的确定研发领域的范围研发费用的范围特殊研发活动的处理研发费用加计扣除的申报管理研发费用加计扣除应报送的资料研发费用加计扣除政策依据nn企业所得税法及实施条例企业所得税法及实施条例nn2015.11.22015.11.2：

关于完善研究开发费用税前加计关于完善研究开发费用税前加计关于完善研究开发费用税前加计关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知扣除政策的通知扣除政策的通知扣除政策的通知（财税（财税20151192015119号号）nn2015.12.292015.12.29：

关于企业研究开发费用税前加计：

关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（税总公告扣除政策有关问题的公告（税总公告201597201597号）号）nn作废：

国税发作废：

国税发20081162008116号：

号：

企业研究开发费企业研究开发费企业研究开发费企业研究开发费用税前扣除管理办法用税前扣除管理办法用税前扣除管理办法用税前扣除管理办法（试行）；财税（试行）；财税201370201370号：

关于研究开发费用税前加计扣除有关政策号：

关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知问题的通知研发的范围：

研发活动的确定n会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业n企业为获得（非人文社会的）科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动n不适用税前加计扣除政策的活动n指引：

R&D活动的判断依据和方法指引：

R&D活动的判断依据和方法

（1）行业标准判断法行业标准判断法。

若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准）,则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。

（2）专家判断法专家判断法。

如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家进行判断。

判断的原则是：

获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。

（3）目标或结果判定法目标或结果判定法（辅助标准）（辅助标准）。

检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。

（在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。

）不适用税前加计扣除政策的活动1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究研发领域的范围n旧政策目录范围：

国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南；n新政策反列举：

不适用税前加计扣除政策的行业不适用税前加计扣除政策的活动1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究研发费用的范围n旧规定n新规定研发费用的范围：

旧规定nn新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

nn从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用nn在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；五险一金津贴、补贴；五险一金nn专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费nn专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用无形资产的摊销费用nn专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费发及制造费nn勘探开发技术的现场试验费勘探开发技术的现场试验费nn研发成果的研发成果的论证、评审、验收费用论证、评审、验收费用研发费用的范围：

新规定n人员人工费用：

直接从事研发活动人员的工薪、五险一金；外聘研发人员劳务费用n直接投入费用n折旧费用：

用于研发活动的仪器、设备的折旧费n无形资产摊销：

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用n新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费n其他相关费用：

不超过10%n财政部和国家税务总局规定的其他费用研发活动人员研发活动人员n包括研究人员、技术人员、辅助人员研究人员、技术人员、辅助人员n研究人员：

主要从事研究开发项目的专业人员；n技术人员：

具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；n辅助人员：

参与研究开发活动的技工。

n外聘研发人员外聘研发人员：

与本企业签订劳务用工协议（合签订劳务用工协议（合同）和临时聘用同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员研究活动的直接投入费用n研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

n用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

n用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

加速折旧加速折旧nn财税201475号：

2014起nn所有行业所有行业企业：

新购进新购进的专门用于研发的仪器、研发的仪器、设备设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性扣除，超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；nn66个行业个行业：

新购进：

新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；其中：

小微企业小微企业新购研发和生产经营共用的仪器、设备研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性扣除；nn所有行业所有行业企业：

持有持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性扣除加速折旧费用的加计扣除n企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额，即：

n会计折旧小于税收（加速）折旧：

按会计折旧计算n会计（加速）折旧大于税收（加速）折旧：

按税收折旧计算6个行业个行业：

加速折旧加速折旧优惠优惠nn生物药品制造业；nn专用设备制造业；nn铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；nn计算机、通信和其他电子设备制造业；nn仪器仪表制造业；nn信息传输、软件和信息技术服务业研发活动的其他相关费用n与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。

n不得超过可加计扣除研发费用总额的10%n其他相关费用限额前项的费用之和10/（1-10%）n实际未超过限额的，如实计算；超过的按限额计算多用途对象费用的归集n企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用同时从事或用于非研发活动的于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比按实际工时占比等合理方法等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配n未分配的不得加计扣除未分配的不得加计扣除。

特殊研发活动的处理n委托研发：

委托方：

实际发生额的80%；独立交易原则：

关联受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况；委托境外机构或个人进行研发的费用，不能加计扣除n共同合作开发项目：

合作各自如加计扣除n集团集中研发项目，可以由各成员合理分摊分别集团集中研发项目，可以由各成员合理分摊分别计算加计扣除计算加计扣除n创意设计活动：

可以加计扣除n特殊收入的扣减n不能加计扣除的费用创意设计活动n指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等n企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除特殊收入的扣减n企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣应扣减已按规定归集计入研发费用，但在当期减已按规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。

n企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除不能加计扣除的费用n财政性资金形成的费用：

企业取得作为不企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销扣除或摊销n法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。

n已计入无形资产但不属于加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除研发费用加计扣除的申报管理n旧规定n新规定n备案管理加计扣除申报管理：

旧规定n对R&D实行专账管理专账管理，按规定分项目准确归集填写年度可加计扣除的各项实际发生金额n实际发生的R&D，年度中间预缴所得税时据实扣除，年度终了汇算清缴时再按规定加计扣除年度终了汇算清缴时再按规定加计扣除n年度汇算清缴申报时向主管税务机关报送相应资料。

申报不真实、不齐全的不能享受加计扣除申报不真实、不齐全的不能享受加计扣除n税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

n企业集团集中开发的研究开发项目企业集团集中开发的研究开发项目，R&D可在成员间合理分摊；但企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，明确合理分摊办法，否则不能加计扣除。

加计扣除申报管理：

新规定n按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；n按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；有多项研发活动的，应按项目分别归集；归集、计算不准确的，税务机关有权进行合理调整n对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，划分不清的不能加计扣除n税务机关对研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见n2016年起未及时加计扣除的，可以3年内追溯享受n税务机关应加强后续管理，定期开展核查，年度核查面