会计 坏账损失产生的原因及对讲解.docx

会计 坏账损失产生的原因及对讲解.docx

《会计 坏账损失产生的原因及对讲解.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计 坏账损失产生的原因及对讲解.docx（15页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计坏账损失产生的原因及对讲解

本科毕业论文（设计）

坏账损失产生的原因及对策

系部名称：

工商与公共管理系

专业名称：

农林经济管理（会计学方向）

学生姓名：

刘曌敏

学号：

2011305722

指导教师：

牛晋霞

二〇一五年六月

BACHELOR'SDEGREETHESIS

OFCISAU

Causesandcountermeasuresofbaddebtlossesresulting

College：

DepartmentofBusinessandPublicManagement

Subject：

AgriculturalandForestryeconomic

Management（Accounting）

Name：

LiuZhaomin

Number：

2011305722

Director：

NiuJinxia

June2015

郑重申明

本人呈交的学位论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料真实可靠。

尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含他人享有著作权的内容。

对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。

本学位论文的知识产权归属于培养单位

本人签名：

日期：

摘要

随着科学技术和企业的迅速发展，在我国市场经济的条件下，市场竞争也日益加剧，企业为了自主生存和发展，千方百计的开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场占有份额，赊销成为企业促销产品的重要手段。

赊销这种商业信用的存在一方面增强企业市场竞争力，另一方面也会带来巨大的信用风险（即形成大量的应收账款）。

而应收账款有可能不能收回，便会形成坏账损失，严重影响企业的正常经营活动，再者流动资金不断减少，严重制约着企业的正常生长和发展。

坏账损失的处理问题目前已成为企业会计核算中一个不可忽视的问题。

同时随着会计电算化的普及，坏账损失的管理难度也在加大，各种利用坏账损失名义作假的把“坏账准备”科目作为挡箭牌的违规行为日趋暴露出来。

如何有效地控制应收账款的增长，减少坏账损失，已成为企业管理的重要任务之一。

通过本文的研究，深入了解坏账损失的含义及确认，分析坏账损失的成因，进而对坏账损失给企业造成的危害进行初步探讨，随即提出一些建议性的解决对策，谈谈自己的一些看法与观点。

关键词:

赊销;应收账款;坏账损失;

ABSTRACT

Withtherapiddevelopmentofscienceandtechnologyenterprises,inChinaundertheconditionofmarketeconomy,marketcompetitionisincreasinglyintensified,thesurvivalanddevelopmentofenterprisesinordertoself,doeverythingpossibletocarryoutpromotionalactivitiestoexpandtheirproductsalesandmarketshare,credithasbecomeanimportantmeansofbusinesspromotionproducts.Thiskindofcreditbusinesscreditontheonehandandenhancethemarketcompetitivenessofenterprises,ontheotherhand,willalsobringenormouscreditrisk（thatis,theformationofalargenumberofaccountsreceivable）.Andtheaccountsreceivablemaynotbeabletorecover,willbetheformationofbaddebtlosses,seriouslyaffectthenormalbusinessactivitiesofenterprises,andcontinuouslyreduceliquidity,seriouslyrestrictingthenormalgrowthanddevelopmentofenterprises.Todealwiththeproblemofbaddebtshasbecomeaproblemthatcannotbeignoredinenterpriseaccounting.Atthesametimeasthecomputerizationofaccounting,thelossofbadmanagementdifficultyisalsoincreasing,thelossofbaddebtsonbehalfofa"baddebts"asasubjectisexposedirregularities.Howtocontroleffectivelytheaccountsreceivablegrowth,reducebaddebtlosses,hasbecomeoneoftheimportanttaskofenterprisemanagement.

Throughthisresearch,in-depthunderstandingofthemeaningandconfirmthelossofbaddebts,analysisofthecausesofbaddebtlosses,andthebaddebtlossestotheenterprisecausedharmtocarryonthepreliminarydiscussion,andproposedsomesuggestionsandcountermeasures,someopinionsandviewsabouttheir.

Keywords:

selloncredit;accountsreceivable;baddebtorloan;

在日益发展的市场经济中，由于供大于求的市场因素，企业已大部分了进入买方市场，卖方企业为了尽快的打开市场，扩大销售量，不得不采取赊销的手段进行销售。

在我国，目前约有80%的企业采取了赊销的方法，这样就使得企业应收账款占流动资金比重的50%以上，远远超过了发达国家20%的水平。

这样的应收账款质量是非常令人担忧的。

还有一些管理不完善的企业，坏账损失占销售额的比率达到8%，而且还有上升趋势。

企业发生了坏账，意味着应收账款无法收回，影响企业的资金周转，在经济不景气的情况甚至能使企业破产倒闭。

适当的资金周转能让企业更高效的运转，企业的财务资金管理是企业价值链上极为重要的环节，一定程度上说，资金管理的成败将会直接影响企业的成败，加强坏账损失是资金管理中极为重要的内容，加强企业坏账损失的管理，尽可能地避免坏账，为企业运转提供充足的资金，企业才能更好地生存，发展下去。

如何预防坏账损失以化解企业风险，是每个企业都必须解决的问题。

一、坏账损失的论述

（一）坏账损失的含义

坏账，是指企业无法收回或是收回可能性极小的应收账款，也可以理解为企业确认的无法收回的坏账，呆账。

企业坏账损失的来源通常有两类：

一类是应收账款，一类是其他应收款。

一笔应收账款要确认为坏账，通常是由会计准则或会计制度来定义的。

一般而言，应收账款符合以下条件的，就可以确认为是坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

以上三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第三个条件是需要会计人员作出职业判断的，我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。

（二）坏账损失核算的核销方法

1.直接核销法

直接核销法，是在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

借：

资产减值损失——计提坏账准备

贷：

应收账款

如果已冲销的应收账款以后又收回时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

同时：

借：

应收账款

贷：

资产减值损失——计提坏账准备

2.备抵法

备抵法是按期估计坏账损失的，形成一定的坏账准备。

当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据这一应收账款的余额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的金额。

采用这样的方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；另一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账后冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。

采用备抵法核算时，计提坏账损失的三种方法:

第一，收账款余额百分比法

根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率据此提取取坏账准备。

会计期末，企业应提的坏账准备大于其账的百余额的，按其差额提取；企业应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

第二，账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估算坏账损失的一种方法。

虽然应收账款能否收回或者是能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，拖欠账款的时间越长，发生坏账的可能性就会越大。

第三，销货百分比法

销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。

我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。

3.两种核销法的对比

直接转销法是在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益的一种方法。

这一方法是在发生坏账时，借记“资产减值损失-计提坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。

假使已经确认的坏账由于某些原因又如数收回，为了通过“应收账款”的账户明确的反映顾客的信用状况，应该先冲销发生坏账时的会计分录，再按正常的程序来反映应收账款的收回。

直接转销法的优势在于账务的处理比较简单，但这种方法却忽视了坏账损失与赊销之间的内在关系，不符合配比原则和权责发生制的要求，同时，期末的资产负债表中列示的应收账款数额是其账面的价值，而不是所谓的可变现价值，因此一定程度上说还是夸大了资产的数额。

备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备相应转销应收账款的方法，在这种方法下，应设置“坏账准备”账户进行核算，该账户是“应收账款”的备抵账户，其贷方反映的是坏账准备的提取金额，借方反映的是坏账准备的转销金额，贷方余额反映的是已经提取但尚未转销的坏账准备金额。

在资产负债表上，“应收账款”应以其净额列示，表示应收账款的可收回净额。

采用备抵法时首先应按期估计坏账，估计坏账的方法一般有应收账款余额百分比法，账龄分析法和赊销百分比法。

二.、坏账损失产生的原因

商业信用是坏账损失产生的直接原因。

在社会主义市场经济环境下，企业间广泛地应用商业信用，商业信用是市场经济条件下的必然产物。

商业信用中的主要内容是指商品转移与贷款支付时间不一致的赊销。

竞争是市场经济本事固有的特点，这种特点不仅表现在质量，服务，价格，广告等方面，也相当明显的反应在销售的方式上，在现在这激烈的优胜劣汰的市场竞争中，企业或多或少的运用赊销等信用销售方式，从而来提高自己的市场竞争力，然后赊销的同时坏账损失也就应运而生，这样的情况实在是让企业望而生畏。

商业信用分为挂账信用与票据信用。

赊销，预付，是建立在相互信赖基础上的挂账信用，但是同时也存在着较大的风险，比较容易产生坏账损失。

而票据信用随着企业经营管理体制的转换也越来越被经营者锁青睐。

票据信用主要是以银行承兑汇票和商业承兑汇票作为信用工具。

票据信用因其将票作为依据，有一定的法律保障也越来越被销货方所采用。

但是，无论是挂账信用还是票据信用，当购货方确实没有了偿还贷款的能力时，都会产生坏账损失的结果

（一）企业的内部原因

由于坏账损失所产生的根源在于买方信用失控或丧失信用，因此可以说导致企业坏账的内部原因就是在于企业内部对其客户的经营掌握不到位或者是企业内部的管理不善。

1.对客户资信调查不详甚至失实

一些企业对信用政策缺乏相应的科学认识，在现在这激励的社会竞争下，只是为了扩大其市场的占有率，就大量的采取商业信用促销，而企业在对信用政策的认识和运用上存在着局限性，只是为了扩销，在资信的调查上，调查人员未采取认真谨慎的态度，导致资信调查的结果不符合事实，高估其客户的偿债能力,给予的客户赊销交易额度超过了客户的承受能力，使客户难以消受，无奈之下，只能拖欠货款，从而使得双方被困于两难的局面；还有就是有些企业的业务员出于对朋友亲戚的信任，对于他们所介绍来的贸易伙伴也是无不信任，在进行商品交易之前，未对这些公司进行相应的资信调查而进行了赊销交易。

而有些业务员则是仅仅听闻某些企业如何有实力就信以为真，不再进行任何的资信调查就完成了交易，这往往就是导致货款难于收回的重要原因；有些经营作风浮夸的企业，看到同行的企业在不断的发展壮大，只是为了显示自己并不是不如别人就不管客户的资信情况和财务状况如何，为了争取公司的业绩和所谓的面子问题，就向客户进行产品的推销，并承诺客户允许客户售后付款。

特别是现在还实行了承包责任制的企业，规定了业务员必须在完成了目标销售任务后才可以领到相应的工资与奖金，因而，业务员为了完成任务，就不管客户的资信情况进行盲目的赊销，从而就导致企业应收账款的风险无限增大。

2.对应收账款管理不善

一些企业对于发生的各项应收账款没有详细的收回日期记录，还有就是虽然知道有货款逾期未收而苦于无收款的途径，货款一拖再拖也没有具体的措施进行处理，日积月累更增加了收款的难度，在企业资信调查和给予某企业销售限额期初或许该企业的财务状况很好，但是现在的商品市场变幻莫测，企业的经营状况市场也就会发生巨变，而有关的业务人员未能及时注意到仍旧按照当初的赊销政策来进行信用交易，从而就导致坏账损失的增加。

有些企业虽然对客户的资信状况做了认真详细的调查，而且对各个客户给予的赊销限额，收款期限和信用条件等赊销政策也做了详细的规定，但是有时业务员给予客户的赊销商品有意或无意地超过了企业的赊销政策的销售额度，而所超出的销售限额就是该客户缺乏偿还能力的部分，从而这部分也就可能成为坏账损失。

3.赊销手续不够完备

企业在进行商品赊销时，往往是凭借着与购货方经办人员的熟悉程度，借着所谓的“老交情”，“老关系”，经业务部门或销售部门在销售发票上的签字，购货方的经办人打的欠条就做了销售处理，而财务部门对这一情况却是一无所知，凭借着销售报表就计入了应收账款的明细账户，对于购货方的经营状况、偿债能力、资信状况往往是了解不够的，这就给以后应收账款的清偿带来了相应的困难，还有的是在交易中上当受骗，久而久之也就形成了坏账。

4.部门清理欠款职责不清

在企业管理中，没有把清欠落实到具体的部门或人员，造成奖罚不分明，不能调动清欠人员的积极性，企业的销售部门和财务部门不能很好的配合，造成了债权不清晰，导致部分债权不能收回。

5.商品瑕疵的处理不当

买方在收货时发现商品与合同规定不符，或者发现商品质量存在瑕疵，要求卖方给予折让或者是其他合理要求，但是卖方却不予理会，因此买卖双方各持己见，互不相让，买方的意见未能得到适当的处理因此拒付货款，从而就造成了卖方的坏账损失。

6.法律维权意识淡薄

一个企业的货款回收政策制定无论得有多么的完善，落实得有多么的彻底，在市场经济的条件下，坏账损失的后果仍旧是不可避免的，有的是因为债务人突然发生了重大的自然灾害，有的是因为债务人企业的破产，有的是因为债务人涉及了相关的诉讼案件，有的是因为新实施的法律法规对债务人产生的一定的不利，还有的是因为市场供求关系发生的变化、商品供过于求等等原因而导致债务人财务状况暂时或者是长期的恶化。

这些原因都会导致此项应收账款部分或者是全部都无法收回。

总体来说，造成坏账损失产生的主要内部原因就是对客户的资信调查不详甚至是失实、对应收账款的管理不善、赊销手续不够完备、对各项发生的应收账款没有做详细的收回日期，导致货款一拖再拖，仍旧没有采取具体的措施，久而久之也就增加了应收账款的难度。

商品瑕疵处理的不当，买方在收货时发现商品与合同规定不符，或者发现商品质量存在瑕疵，要求卖方给予折让或者是其他合理要求，但是卖方却不予理会，因此买卖双方各持己见，互不相让，买方的意见未能得到适当的处理因此拒付货款，从而就造成了卖方的坏账损失。

再者，就是部门清理欠款工作的职责不清，不能调动清欠人员的积极性，导致部分债权不能收回，从而导致坏账损失的产生。

最后就是采用法律手段来解决债务纠纷的意识淡薄，使得部分债权超过了诉讼时效，失去了利用法律手段追索债权的机会，造成坏账损失的产生。

（二）企业的外部原因

1.法律环境的欠缺

在我国由于社会主义市场经济法制建设的相对落后，在追索债权的过程中，欠债不还的现象的存在很是普遍。

有些企业虽然法律意识还是相对薄弱，但还是很害羞地拿起了法律的武器，向相关的执法部门寻求法律上的援助，但具体做起来很是差强人意的，当法院判决该企业胜诉以后，败诉的企业却不能及时的去履行相应的偿债义务，使得败诉企业不得不去向法院申请强制执行，最后却还是得不到应该有的偿还，在这样的情况下，企业不愿拿出自己的人力物力与财力来打这场经济官司，导致坏账的形成。

法治的不健全，欠债不还也不受任何的处罚，这是造成坏账损失所产生的主要原因。

2.银行信用的紧缩

国家实行了紧缩的金融政策，各商业银行加强了对各种不良贷款的控制，加大了对各类贷款的审批力度与监控措施，导致银根紧缩，资金融通不易，企业资金运转愈加困难，企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，连筹集维持自身正常经营用的资金都很艰难，要筹集更多的资金来偿还债务就不太现实。

3.买方经营决策的失误

买方经营决策失误导致企业无法偿还到期债务，由于买方对投资项目的重大决策失误，一些企业将自己的大量资金投入厂房或设备等固定资产当中,不能预测是否能收回。

企业将这些大量的资金占用在难以变现的长期资产中,无法偿还短期的债务,从而也就导致了卖方的坏账损失。

也有一些买方对某些商品的社会需求估算严重失误,大量购进来这些商品后,导致商品销售不出去,存货也过多,从而使得大量的资金被迫积压在了库存商品上,可运用的资金过少,资金周转起来相当困难,无法偿还到期债务。

4.市场价格的冲击

价格是市场经济运行的“晴雨表”，是发挥市场机制作用的最重要的杠杆。

在经济体制转轨过程中，由于体制不健全，法制不完善，企业的改革措施也就不配套，从而使得市场价格有着比较广阔的活动空间，在国有经济宠爱下，这些成长的行业便成为了市场经济体制下的脆弱儿，不能一下子来适应价格所带来的“疲软”状态，为了追求最大的利润，盲目的进行销售，降低赊销的标准，其恶果就是导致产生一大部分的不良债权。

5.国家政策宏观调控的影响

在国家经济体制由计划经济向市场经济轨迹转轨过程中，由于国家宏观调控的措施，使得许多计划经济体制下的企业不敌市场的风云变幻，大多被宣告破产、注销或政府责令关闭，造成大量贷款无法收回，账龄过长，形成事实上的坏账。

三、解决坏账损失的对策

（一）企业内部控制制度的完善

1.控制应收账款的主要途径

（1）重视客户信用的调查

应收账款日常管理的重要内容之一就是对客户的信用调查，企业可以通过查阅客户日常财务报表，或者是根据银行所提供的客户信用资料来了解客户偿债义务的信誉及其偿债能力，是否有充足的担保或者是抵押，以及其相关的生产经营等方面的情况，进而确定该客户的信誉度，最后再决定是否向客户提供赊销。

加强往来客户的管理，详细的登记客户的组织结构、企业负责人、注册资金、职工人数、税务登记、工商登记号、地址等情况。

（2）加强应收账款的日常管理

企业在日常经营管理中要时常注意债务风险。

由于风险的客观存在，债权人必须力求事先防范，防止不法侵害事件的发生。

企业要建立应收账款的内部管理控制制度，制定专门的负责登记与催收工作的人员、建立内部考核责任制，起到一定的相互制约，使得他们对应收账款也承担起相应的经济责任。

加强债务追讨追索途径和政策。

对于应收账款的收回也要采取有效的措施，当客户违反信用时，企业就应当采取有力的措施来催收账款，如果这些措施都无效的话，则可诉诸法院，通过有效的法律途径来进行解决。

但是，不要轻易采用一定的法律手段，否则会失去客户的。

除了以上几个方面的管理之外，对于已经发生的应收账款，还有一些措施，如应收账款账龄分析、应收账款追踪分析、应收账款收现率分析、还有建立应收账款坏账准备的制度，也属企业应收账款管理的重要环节。

2.控制企业的赊销额度

加强应收账款日常管理的重要手段就是控制赊销额，企业根据客户的信用等级来确定赊销额度，对不同等级的客户去给予不同的赊销限额，但是必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。

为了便于日常的控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为金额余额控制的警戒点。

3.建立必要的奖惩制度

大量的应收账款进行长期的挂账，不但虚增了企业的资产，而且影响了相关关部门对企业经营者业绩的考核和评定。

企业应当确定内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，将应收账款周转率指标纳入其企业负责人、销售负责人、财务负责人效绩指标考核的体系。

对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部用以恰当的方式进行警示。

对于已经造成坏账损失的业务部门和责任人员，应当按照内部管理制度扣减其工资。

为防止销售人员只是为了片面追求完成销售任务而进行强销盲销的发生，应制订严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责任。

这样可使得销售人员明确风险意识，加强货款回收的进程，最大限度的减少坏账。

（二）企业外部条件的成熟

1.树立良好的企业信用

在传统的企业组织结构当中，一般是以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。

企业信用风险管理是一项技术性、专业性和综合性较强的工作，须特定的组织或部门才能完成。

企业对赊销的信用管理需要专业人员大量调查、分析和专业的管理与控制，因此设立企业独立的信用赊销效果的好坏是依赖于企业的信用政策。

制定合理的信用政策可以为企业争得更多的客户，从而来提高企业产品的销售量。

因此，企业应从实际出发，定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率等衡量应收账款风险的相关比率，以此估计潜在的风险损失，正确的估量应收收款价值，确定合理的信用期间、现金折扣政策和信用标准。

因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。

2.掌握国家财政政策和市场的变化

在紧缩的财政金融政策下，企业要从市场上筹集资金来运营是比较困难的，所以，企业要十分关注国家财政政策的变动，并随着财经政策的变动，对企业的经营决策和销售策略做适当的调整。

在银根收紧的形式下，企业的赊销政策也应该相对从紧，相反，则应当相对放松。

在经济不