企业财务会计与涉税核算管理知识分析.docx
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企业财务会计与涉税核算管理知识分析
2011年注册税务师：
工业企业涉税会计核算
一、工业企业增值税的核算 （掌握）
（一）供应阶段
1.按价税合一记账的情况
看教材P80
（1）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证；
（2）外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；
（3）外购货物时发生的非正常损失的部分;
（4）小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。
2.按价税分别记账的情况
（1）国内外购货物进项税额的账务处理
（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理
（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理
按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。
［例6－5］A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。
增值税税额分别为17000元和680元。
则A企业正确的账务处理为：
受赠时：
借：
固定资产100000
低值易耗品 4000
应交税费－应交增值税（进项税额）17680
贷：
营业外收入 121680
在考虑所得税的情况下［例6－5］的账务处理应包括：
假设A企业适用所得税税率为33%。
同时：
借：
所得税费用－递延所得税费用 40154.4
贷：
递延所得税负债 40154.4
若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。
（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理
［例6－6］A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），支付加工费2000元，运费200元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6000元）。
根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）：
①委托加工发出原料时：
借：
委托加工物资4000
贷：
原材料 3800
材料成本差异200
②支付加工费、税金及运费时：
借：
委托加工物资2200
应交税费—应交增值税（进项税额）340
贷：
银行存款2540
③收回入库时：
借：
原材料—××段件6000
材料成本差异200
贷：
委托加工物资6200
（5）企业进口货物进项税额的账务处理
按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。
（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理
［例6－7］A企业为一食口加工厂，2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。
则正确会计处理为：
借：
原材料 52200
应交税费—应交增值税（进项税额）7800
贷：
银行存款60000
（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理
［例6－8］A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A企业的普通发票一张）。
A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。
则企业会计处理为：
借：
原材料 6186
应交税费—应交增值税（进项税额）1034
贷：
应付票据7220
货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。
注意：
对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。
（8）外购货物发生非正常损失的账务处理
按税法规定：
凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。
非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。
合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。
（二）生产阶段
1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。
（购进货物或应劳务改变用途的账务处理）
［例6－10］A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。
则A企业正确会计处理为：
应转出进项税额＝52000×17%＝8840（元）
借：
在建工程 60840
贷：
原材料52000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8840
2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。
（1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：
应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率
（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：
应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－扣除率）×扣除率
（3）在产品、产成品非正常损失：
应转出的进项税额＝账面价值×在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重×适用税率
帐务处理：
借：
待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷：
库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（三）销售阶段
1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理
［例6－12］A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：
价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。
则正确的会计处理为：
借：
应收账款1049600
贷：
主营业务收入880000
应交税费—应交增值税（销项税额）149600
银行存款20000
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作销售收入。
［例6－13］A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。
则该企业正确的会计处理为：
计算销项税额＝800000×17%＝136000（元）
借：
应付利润 936000
贷：
主营业务收入 800000
应交税费—应交增值税（销项税额） 136000
借：
利润分配—应付利润936000
贷：
应付利润 936000
借：
主营业务成本 500000
贷：
库存商品 500000
2.出口货物的账务处理
出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。
3.视同销售行为的账务处理
（1）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。
（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。
（3）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。
（4）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。
【例题】某食品厂将自产糕点用于职工集体福利，成本价8000元，不含税售价10000元，账务处理如下：
借：
应付职工薪酬 11700
贷：
主营业务收入 10000
应交税费－应交增值税（销项税额） 1700
P85例题
4.带包装销售货物的账务处理
单独计价包装物的账务处理
［例6－16］A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到。
则正确的会计处理为：
借：
应收账款 68500
贷：
主营业务收入 50000
其他业务收入 8547
应交税费—应交增值税（销项税额） 9953
逾期押金的账务处理：
［例6－16］A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收。
按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
正确的会计处理为：
借：
其他应付款2000
贷：
其他业务收入 1709.40
应交税费－应交增值税（销项税额） 290.60
5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税
借：
应交税费—应交增值税
贷：
银行存款
（四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理
借：
应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：
应交税费—未交增值税
借：
应交税费—未交增值税
贷：
银行存款
二、工业企业消费税的核算（掌握）
（一）生产销售应税消费品的账务处理
《消费税暂行条例》中所称“纳税人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。
税法对销售的解释包括两类情况：
第一类：
以生产的应税消费品换取货币。
现实生活中大量存在的，会计与税收的处理基本一致。
第二类：
以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵债、支付代购手续费等也视为销售，在会计上作为销售处理。
［例6－19］某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，消费税率8%，出厂每辆不含税售价120000元，款项已到，存入银行。
则相关会计账务处理为：
企业应纳消费税税额＝30×120000×8%＝288000（元）
收入实现的会计分录：
借：
银行存款4212000
贷：
主营业务收入3600000
应交税费—应交增值税（销项税额）612000
计提消费税税金的分录：
借：
营业税金及附加 288000
贷：
应交税费—应交消费税288000
第二类情况在会计核算上按非货币性交易或债务重组等会计准则进行账务处理。
根据新会计准则的规定，以生产的应税消费品用于投资，在会计上也应确认收入，按销售处理。
（二）自产自用应税消费品的账务处理
按照同类消费品的销售价格计税。
没有的，按照组成计税价格计税。
不符合会计上确认收入定义的情况，不作收入处理。
税法上视同销售，按同类产品的不含增值税销售额计征消费税
【例题】2005年某企业以自产轮胎对外捐赠，成本7000元，消费税适用税率10%，同类产品不含税售价为10000元。
账务处理如下：
借：
营业外支出 9700
贷：
库存商品7000
应交税费－应交增值税（销项税额）1700
－应交消费税1000
注意：
同时考虑增值税和消费税
（三）包装物缴纳消费税的账务处理
税法规定：
包装物无论是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中计征消费税。
不单独计价的包装物的消费税随产品计入营业税金及附加，单独计价的包装物的消费税计入其他业务成本。
包装物押金的计税规定：
1.一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。
2.啤酒、黄酒以外的酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税
【例题】2005年某企业销售应税消费品收取押金1170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。
收取时：
借：
银行存款1170
贷：
其他应付款—存入保证金 1170
逾期时：
借：
其他应付款—存入保证金 1170
贷：
其他业务收入1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
借：
营业税金及附加 100
贷：
应交税费—应交消费税100
（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理
1.委托加工产品收回后直接用于销售的
［例6－20］新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。
新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税＝500×［（10×12＋10＋10）÷（1－10%）］×10%＝7780（元）
应纳增值税＝（10＋10）×500×17%＝1700（元）
新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：
①发出原材料时：
借：
委托加工物资 60000
贷：
原材料—橡胶 60000
②支付加工费、增值税：
借：
委托加工物资 10000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1700
贷：
银行存款 11700
③支付代收代缴的消费税：
借：
委托加工物资 7780
贷：
银行存款 7780
④收回入库后：
借：
原材料—轮胎 77780
贷：
委托加工物资 77780
⑤对外销售时：
除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：
借：
其他业务成本 77780
贷：
原材料—轮胎 77780
2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，若按前例的数据则①②的账务处理相同，其他账务处理如下：
③交纳委托加工内胎的消费税：
借：
应交税费－应交消费税 7780
贷：
银行存款 7780
④继续加工后的轮胎以不含税价20万元出售：
借：
银行存款 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费－应交增值税（销项税额） 34000
⑤计提最终产品销售的消费税：
借：
营业税金及附加20000
贷：
应交税费－应交消费税 20000
⑥交纳实际应纳的消费税：
借：
应交税费－应交消费税 12220［20000－7780］
贷：
银行存款 12220
（五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理
根据税法规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款。
企业不缴税不得提货。
【例题】2005年某单位进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消费税适用税率为10%，账务处理如下：
借：
原材料 220000
应交税费－应交增值税（进项税额）34000［200000×17%］
贷：
银行存款254000［200000×（1＋17%）＋200000×10%］
三、工业企业营业税的核算
（一）销售不动产的账务处理：
①收取转让款：
借：
银行存款
贷：
固定资产清理
②结转固定资产、累计折旧科目金额：
借：
固定资产清理
累计折旧
贷：
固定资产
③计提相关税费：
借：
固定资产清理
贷：
应交税费－应交营业税
－应交城市维护建设税
－应交教育费附加
④结转固定资产清理账户的余额：
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入－处理固定资产净收益
或借：
营业外支出－处理固定资产净损失
贷：
固定资产清理
（二）转让无形资产的账务处理
注意：
通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
【例题】某企业转让一项技术，该项无形资产的账面原值为15000元，累计摊销2000元，已提减值准备3000元，转让取得的实际收入为9000元，。
账务处理如下：
借：
银行存款 9000
累计摊销 2000
无形资产减值准备 3000
营业外支出—出售无形资产损失 1495
贷：
无形资产 15000
应交税费－应交营业税 450
－应交城市维护建设税 31.50
－应交教育费附加 13.50
企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务成本”，贷记“无形资产”科目。
（三）兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理
现行会计制度规定，上述非应税劳务收入应在“其他业务收入”科目中核算。
企业取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。
按税法规定计算的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。
【例题】某企业兼营运输业务单独核算，本月取得运输收入100000元。
相关账务处理为：
借：
银行存款100000
贷：
其他业务收入100000
借：
营业税金及附加 5500
贷：
应交税费－应交营业税5000
－应交城市维护建设税350
－应交教育费附加150
四、工业企业所得税的核算
（一）按税法计提当期应缴所得税时：
借：
所得税费用－当期所得税费用
贷：
应交税费－应交所得税
（二）确认相关递延资产或负债时：
确认递延所得税资产时：
借：
递延所得税资产
贷：
所得税费用－递延所得税费用
确认递延所得税负债时：
借：
所得税费用－递延所得税费用
贷：
递延所得税负债
（三）资产负债表日根据所得税准则调整递延所得税资产或递延所得税负债的账面余额。
五、出口货物“免、抵、退”税的会计核算
（一）购进货物的会计核算
1.采购国内原材料
价款和运杂费计入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额计入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：
借：
物资采购
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（应付账款等）
对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录：
借：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
物资采购
原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：
借：
原材料
贷：
物资采购
2.进口原材料
（1）报关进口。
出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：
借：
物资采购—进料加工—××材料名称
贷：
应付外汇账款（或银行存款）
支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：
借：
物资采购—进料加工—××材料名称
贷：
银行存款
货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：
借：
物资采购—进料加工—××材料名称
贷：
应交税费—应交进口关税
—应交进口消费税
（2）缴纳进口料件的税金。
出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：
借：
应交税费—应交进口关税
—应交进口消费税
贷：
银行存款
对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作“应交税费”的上述会计分录：
（3）进口料件入库。
进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：
借：
原材料—进料加工—××商品名称
贷：
物资采购—进料加工—××商品名称
3.外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品
现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司成员企业产品；委托加工收回的产品。
（1）购入
购入扩散、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录：
借：
物资采购
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
验收入库后，凭入库单作如下会计分录：
借：
库存商品
贷：
物资采购
（2）委托加工产品会计处理
①委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：
借：
委托加工物资
贷：
原材料
②根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证，作如下会计分录：
借：
委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
③委托加工产品收回。
可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：
借：
库存商品
贷：
委托加工物资
还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：
借：
原材料
贷：
委托加工物资
（二）销售业务的会计核算
1.内销货物处理（注意要作销项税）
2.自营出口销售（注意免征销项税）
（1）一般贸易的核算
生产企业的一般贸易，即自行从国内采购原材料，加工成产品后出口。
①销售收入的会计处理：
借：
应收外汇账款
贷：
主营业务收入—一般贸易出口销售
②不得抵扣税额的计算：
参看P107页公式1、公式2、公式3进行学习。
③运保佣冲减
国家税法所规定的退税率必须以出口货物的离岸价折合成人民币为依据
a.暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：
借：
主营业务收入—一般贸易出口
贷：
银行存款
【例题】出口产品的到岸价折合成人民币为100万元，其中含运保佣10万元。
离岸价格为90万元。
征税率17%，退税率13%。
与外商结算时账务处理的会计分录：
借：
应收外汇账款 100万
贷：
主营业务收入 100万
支付运保佣时账务处理的会计分录：
借：
主营业务收入 10万
贷：
银行存款 10万
b.在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的。
根据上例：
借：
主营业务收入—一般贸易出口 10万
贷：
银行存款10万
同时：
借：
主营业务成本—一般贸易出口0.40万［10万×（17%－13%）］（红字）
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）0.40万（红字）
（2）进料加工贸易的核算
进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。
要确定进料加工免抵退税额的抵减额。
因为进口料件是免税的，出口货物时按整体税负计算免抵退税时，已将其按征税对待了，所以要冲销进口料件免过的增值税。
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的价格＝货物到岸价＋海关实征关税＋海关实征消费税
①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借：
主营业务成本—进料加工贸易出口（红字）
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）
②出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借：
主营业务成本—进料加工贸易出口（红字）
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）
对多开的部分，以蓝字登记以上会计分录。
（3）来料加工贸易的核算
来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。
不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税。
④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出
原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：
借：
主营业务成本—来料加工
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
【例题】某企业本月内销货物销售额300万元，外销货物销售额500万元，来料加工销售额200万元，本月共发生进项税85万元。
来料加工应转出进项税＝85×〔200÷（300＋500＋200）〕＝17（万元）
3.委托代理出口
收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：
借：
应收账款等
营业费用（代理手续费）
贷：
主营业务收入
支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。
4.销售退回
（1）未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：
借：
库存商品
贷：
发出产品
（2）已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：
①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：
借：
主营业务收入—一般贸易出口
贷：
应收外汇账款
②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。
由对方承担的：
借：
银行存款
贷：
主营业务收入—一般贸易出口（原运保佣部分）
由我方承担的，先作如下处理：
借：
待处理财产损溢
贷：
主营业务收入—一般贸易出口（原运保佣部分）
银行存款（退货发生的一切国内、外费用）
批准后：
借：
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
（三）应纳税额的会计核算
前提是本期生产企业有内销也有外销，当本期内销大于外销，应交增值税时要作的账务处理。
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