新编308建造合同账务处理个人总结名师精品资料.docx

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新编308建造合同账务处理个人总结名师精品资料

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建造合同账务处理

一、的主要会计科目及使用说明

　　1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。

实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。

建安企业：

（1）、人工费

现场施工人员人工费用：

借：

工程施工——合同成本——人工费（现场施工人员人工费用）

工程施工——间接费用（项目部管理人员工资）

贷：

银行存款、现金

项目部管理人员工资：

借：

工程施工——间接费用（项目部管理人员工资）

贷：

应付职工薪酬

借：

应付职工薪酬

贷：

银行存款、现金

（2）、材料费

购进材料（按照实际成本核算）：

货款已支付、材料验收入库：

借：

原材料（实际成本）（含代垫包装费、运杂费、保险费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

已付款、发票账单已到达但材料尚未到达：

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

其他货币资金——银行汇票

待材料收到并验收入库以后：

借：

原材料（购材料实际成本：

含税）

贷：

在途物资（购材料实际成本：

含税）

发出材料（耗用材料）：

定期根据发料凭证汇总表据以编制记账凭证、登记入账。

发出材料的实际成本确定方法：

个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。

借：

工程施工——合同成本——材料费

贷：

原材料

完成合同后处置残余物资：

残余物资：

指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等）取得

的收益。

由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。

工程领用材料时：

借：

工程施工——合同成本——材料费

贷：

原材料

处置残余物资取得收益：

借：

银行存款

贷：

工程施工——合同成本——材料费

甲供材料会计处理：

甲方拨付：

借：

原材料—甲供材料—XX单位

贷：

应收账款—应收工程款—XX单位

领用时：

借：

工程施工—合同成本—材料费

贷：

原材料—甲供材料—XX单位

业主方代扣税金的账务处理：

借：

应交税费—应交营业税

—应交城市建设维护税

—应交教育费附加

贷：

应收账款—工程进度款—XX单位

（3）、船机使用费

借：

工程施工——合同成本——船机使用费

贷：

银行存款（租赁费、修理费）

原材料——机械配件

银行存款（机械操作人员工资分配）

（4）、其他直接费

借：

工程施工——合同成本——其他直接费

贷：

银行存款

（5）、间接费用

借：

工程施工——间接费用

贷：

银行存款

借：

工程施工——合同成本——间接费用

贷：

工程施工——间接费用

（6）、工程施工—合同成本会计分录

借：

工程施工—合同成本—人工费

—材料费

—船机使用费

—其他直接费

工程施工—间接费用

贷：

应付职工薪酬（管理人员工资）

原材料

累计折旧

银行存款

注：

期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工－间接费用”分摊到各工程项目中。

间接费用分配法：

间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。

在实务中，间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用

比例法等。

间接费用的分配方法：

1、人工费用比例法

2、直接费用比例法

（1）、人工费用比例法：

人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的方法。

计算公式如下：

间接费用分配率＝

当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的人工费之和

某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的人工费×间接费用分配率

（2）、直接费用比例法：

直接费用比例法是以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费用的方法。

计算公式如下：

间接费用分配率＝

当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的直接费用之和

某合同当期应负担的间接费用＝

该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率

（7）、结转成本

借：

主营业务成本

贷：

工程施工——合同成本——人工费

——材料费

——船机使用费

——其他直接费

——间接费用

（8）、确认当期营业收入：

借：

主营业务成本本月确认的主营业务成本

工程施工——合同毛利（借方表示盈利）

贷：

主营业务收入当期确认的主营业务收入

计提当期主营业务税金及附加：

借：

营业税金及附加当期确认的主营业务收入×综合税率

贷：

应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

——其他地方基金

结转当期损益类科目至权益：

借：

主营业务收入

贷：

本年利润

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

营业税金及附加

本年利润科目：

结转当期损益类科目至权益后，本年利润科目的余额方向为贷方余额，说明盈利；结转当期损益类科目至权益后，本年利润科目的余额方向为借方余额，说明亏损；

（9）、每季度将项目实现的利润列交至三公局财会部：

借：

本年利润

贷：

内部往来——中交第三公路工程局有限公司

（10）、完成后的业务处理：

设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。

实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。

借：

工程结算

贷：

工程施工——合同成本

——合同毛利

　　2、设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结

算帐单办理结算的价款。

本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。

根据工程价款结算帐单（工程验工计价单）办理结算的价款：

借：

应收账款

贷：

工程结算

合同完成后，工程结算科目与工程施工科目对冲结平：

借：

工程结算

贷：

工程施工——合同成本

——合同毛利

　　3、设置“应收帐款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。

已向客户开出工程价款结算帐单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。

应收的进度款：

根据价款结算单据

借：

应收账款

贷：

工程结算

实际收到工程进度款时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

收到工程预付款以及预收备料款：

借：

银行存款

贷：

应收账款（预收账款）

　　4、设置“主营业务收入”科目，核算当期确认的合同收入。

当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

确认当期的合同收入（完工百分比法）：

确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。

当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100％

当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

上述公式中的完工进度指累计完工进度。

对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

注：

上述所说完工进度指的是累计完工进度

三公局收入确认过程：

当期确认的合同收入

＝预计总收入×（实际累计合同成本/预计总成本）—以前期间累计已确认的收入

当期确认的税金＝当期确认的合同收入×税率

当期确认的主营业务成本＝本月发生成本费用支出

当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入-当期确认的合同成本

确认当期的主营业务收入：

借：

主营业务成本

工程施工——合同毛利（收入-成本）

贷：

主营业务收入

计提当期主营业务税金：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——教育费附加

——其他地方基金

结转当期损益类科目至权益：

借：

主营业务收入

贷：

本年利润

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

营业税金及附加

本年利润科目：

结转当期损益类科目至权益后，本年利润科目的余额方向为贷方余额，说明盈利；结转当期损益类科目至权益后，本年利润科目的余额方向为借方余额，说明亏损；

于每季度将项目实现的利润列交至三公局财会部：

借：

本年利润

贷：

内部往来——中交第三公路工程局

5、设置“主营业务成本”核算当期确认的合同费用。

当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

当期确认的合同费用：

借：

主营业务成本

贷：

工程施工——合同成本——人工费

——材料费

——船机使用费

——其他直接费

——间接费用

期末，将当期损益类科目结转至权益类科目：

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

营业税金及附加

注：

结转后，本科目无余额。

　　6、设置“合同预计损失”科目。

核算当期确认的合同预计损失。

当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方。

如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。

建造合同预计损失，实质上是建造企业的存货跌价准备。

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备—合同预计损失准备

合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

工程全部完工，应将“合同损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”

借：

存货跌价准备—合同预计损失准备

贷：

主营业务成本

工程全部完工，工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。

借：

工程结算

贷：

工程施工——合同成本

工程施工——合同毛利

存货跌价准备科目下设两个二级明细科目：

1、存货减值准备

2、合同预计损失准备

在建造合同确认过预计损失之后，对以后年度的收入和费用并没有影响。

　　7、设置“预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。

在建造合同提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“营业成本”科目。

根据会计制度规定,企业应当设置"存货跌价准备"科目,核算存货的存货跌价准备。

贷方登记计提的存货跌价准备。

借方登记实际发生的存货跌价损失金额及冲减的存货跌价准备金额,期末余额一般在贷方,反映企业已计提的但尚未转销的存货跌价准备。

预计合同总成本大于预计合同总收入时：

当期确认的主营业务成本与当期确认的主营业务收入之间的差额计入“工工程施工—合同毛利”：

借：

主营业务成本

贷：

主营业务收入

工程施工——合同毛利（亏损）

将预计损失准备立即确认为当期费用：

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备—合同预计损失准备

存货跌价准备金额为：

（预计合同总成本—预计合同总收入）的差额即预计损失总额，然后减去以前各期“工程施工——合同毛利”反映的数额（借方金额与贷方金额的差额即亏损数额）。

如果以后某期确认收入、成本费用时，预计总收入大于预计总成本时：

借：

存货跌价准备—合同预计损失准备

贷：

资产减值损失

==》》》损失准备冲减主营业务成本：

借：

存货跌价准备—合同预计损失准备

贷：

主营业务成本（与借方金额一致）

借：

主营业务成本　　

　　　　存货跌价准备——合同预计损失准备　

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　

工程施工——合同毛利　　

注：

间接费用会计处理：

施工过程中实际发生的间接费用：

借：

工程施工——间接费用

贷：

银行存款

现金

应付职工薪酬

原材料

累计折旧

资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本：

借：

工程施工—合同成本—人工费

—材料费

—船机使用费

—其他直接费

贷：

工程施工——间接费用

期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工－间接费用”分摊到

各工程项目中。

二、主要会计分录举例

　　1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款：

　　借：

银行存款

　　　贷：

预收帐款

2、开工前期支付业主履约保证金：

借：

其他应收款——履约保证金

——投标保证金

——其他保证金

贷：

银行存款

　　3、工程施工过程中实际发生的合同成本登记：

　　借：

工程施工－合同成本—人工费

—材料费

—船机使用费

—其他直接费

　　　贷：

原材料、应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等

　　期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工－间接费用”分摊

到各工程项目中。

借：

工程施工－合同成本—人工费（分摊间接费用）

—材料费（分摊间接费用）

—船机使用费（分摊间接费用）

—其他直接费

贷：

工程施工—间接费用

　　4、根据客户工程验工计价单（工程价款结算单）登记已结算的合同价款：

　　借：

应收帐款——工程进度款

——工程奖励款

——质保金

——安全文明保留金

——民工工资保留金

贷：

工程结算

5、根据收到客户拨付工程款进行登记实际收到的合同价款：

　　借：

银行存款

贷：

应收帐款——工程进度款

——工程奖励款

——质保金

——安全文明保留金

——民工工资保留金

6、业主返还50%履约保证金：

借：

银行存款

贷：

其他应收款——履约保证金

——投标保证金

——其他保证金

7、根据业主调整材料价差文件，业主返还材料价差款：

借：

银行存款

贷：

8、工程施工过程中，业主按合同约定在每期计量中扣除质量保证金：

借：

应收账款——质保金

贷：

工程结算

由于质保金一般在缺陷责任期到期（6个月、12个月、24个月）后才具备返还条件：

工程竣工以后：

借：

长期应收款——质量保证金

贷：

应收账款——质保金

9、缺陷责任期到期后，业主返还质量保证金：

借：

银行存款

贷：

长期应收款——质量保证金

9、业主从计量款中扣除代缴的试验费：

借：

工程施工—合同成本—其他直接费

贷：

应收账款

10、业主扣除进度罚款、质量罚款：

借：

贷：

应收账款

11、业主支付的进度奖励款：

12、向三局申请的临时借款：

13、项目上交三局的项目利润：

（内部往来）

借：

内部往来—中交三公局—项目利润

贷：

银行存款

14、项目上交的列单利息、列单工资、列单差旅等：

（一般往来）

借：

内部往来—中交三公局—一般往来—借款利息、存款利息

贷：

银行存款

15、资产负债表日根据完工进度确认合同收入和支出：

（完工百分比法）

当期盈利：

　　借：

主营营业成本

　　　工程施工——毛利（盈利）

　　　贷：

主营营业收入

当期亏损：

借：

主营营业成本

　　　贷：

主营营业收入

工程施工——合同毛利（亏损）

　　16、预计合同总成本将超过预计合同总收入时，应将预计损失立即确认为

当期费用。

　　借：

资产减值损失

　　　贷：

存货跌价准备—预计损失准备

工程全部完工，应将“存货跌价准备—合同预计损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”。

借：

存货跌价准备—合同预计损失准备

贷：

主营业务成本

注：

确认预计损失时，应先按完工百分比法计算当期的合同收入，与当期实际发生的合同成本相配比后，确认为当期的工程毛利或亏损，然后再用预计合同总成本减去预计合同总收入得出的预计总亏损，扣除已确认的累计工程毛利或亏损，计入“资产减值损失”账户。

具体的计算公式：

预计损失=（预计合同总成本—预计合同总收入）×（1—完工百分比）。

预计合同总成本==

当期确认的实际发生的累计合同成本+估计至完工尚需合同成本

17、工程竣工结算：

　　借：

工程结算

        贷：

工程施工－合同成本

–工程施工－合同毛利（亏损为借）

18、《存货准则》，属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

（1）处置收入（如残料价值）：

（2）可以收回的保险赔偿：

（3）过失人赔偿：