财政学课件第八章所得课税.ppt

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1第七章第七章回顾回顾概念：

概念：

商品课税、增值税、营业税、消费税商品课税、增值税、营业税、消费税要点：

要点：

商品课税的优缺点；商品课税的优缺点；增值税的类型；增值税的类型；增值税的基本计算增值税的基本计算2第八章第八章所得课税所得课税o第一节第一节所得课税概述所得课税概述o第二节第二节企业所得税企业所得税o第三节第三节个人所得税个人所得税3第一节第一节所得课税概述所得课税概述一、所得课税的概念一、所得课税的概念o所得课税亦称收益课税，是以纳税人的所得所得课税亦称收益课税，是以纳税人的所得额为课税对象的各税的统称。

额为课税对象的各税的统称。

o所得额：

所得额：

法人、自然人在一定时期内的法人、自然人在一定时期内的纯纯所所得，即法人、自然人所获得的收入减去为取得收得，即法人、自然人所获得的收入减去为取得收入所需要费用之后的余额。

入所需要费用之后的余额。

o企业、个人企业、个人o4所得课税的产生与发展所得课税的产生与发展o所得课税最早兴起于英国（所得课税最早兴起于英国（1798年）年），在现代，已成为世界上许多国家，尤其，在现代，已成为世界上许多国家，尤其是经济发达国家的是经济发达国家的主体税种主体税种。

5二、所得课税的特征二、所得课税的特征11、与成本、费用、利润水平密切相关。

、与成本、费用、利润水平密切相关。

22、是一种对人税，、是一种对人税，课税比较公平。

课税比较公平。

33、课税富有弹性。

、课税富有弹性。

44、调节收入分配。

、调节收入分配。

55、计税方法复杂，税务成本高。

、计税方法复杂，税务成本高。

6三、所得税税制的设计三、所得税税制的设计1、课征方式：

、课征方式：

1）估征法）估征法净值法、消费支出法、银行账户法净值法、消费支出法、银行账户法2）源泉课征法）源泉课征法所得发生之处课征所得发生之处课征3）申报法）申报法自行纳税自行纳税72、征税范围、征税范围o行使税收管辖权的原则：

行使税收管辖权的原则：

o1）属地原则）属地原则o2）属人原则）属人原则83、课税类型、课税类型分类课征制分类课征制综合课征制综合课征制混合课征制混合课征制94、税率、税率比例税率比例税率企业所得税企业所得税累进税率累进税率个人所得税个人所得税5、计税依据、计税依据应纳税所得额应纳税所得额=总所得总所得（费用和成本）（费用和成本）10第二节第二节企业所得税企业所得税o一、企业所得税一、企业所得税o对各类国内企业的所得征收的一种税收对各类国内企业的所得征收的一种税收o

（一）纳税人及征税对象

（一）纳税人及征税对象o11、纳税人：

、纳税人：

o在中国境内实行独立经济核算（三个条件）在中国境内实行独立经济核算（三个条件）的企业和单位。

的企业和单位。

o注意：

企业被承租，是否变更工商登记注意：

企业被承租，是否变更工商登记1122、征税对象、征税对象o企业的生产经营所得和其他所得。

企业的生产经营所得和其他所得。

o其他所得：

其他所得：

股息、利息、租金、转股息、利息、租金、转让各类资产所得、特许权使用费以及营业让各类资产所得、特许权使用费以及营业外所得等。

外所得等。

12

（二）税率

（二）税率o20082008年年11月月11日起，统一内外资企业所得税税率日起，统一内外资企业所得税税率为为25%25%。

o原原“企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税规定，企业所得税税率是率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额310万元的，税率为万元的，税率为27%，应纳税所得额，应纳税所得额3万元以下万元以下的，税率为的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为企业的税率为15%。

外资企业所得税税率为。

外资企业所得税税率为30%，另，另有有3%的地方所得税。

的地方所得税。

o新所得税法规定法定税率为新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为，小型微利企业为20%，非居民企业为，非居民企业为20%。

13（三）计税依据及应纳税额的计算（三）计税依据及应纳税额的计算o企业所得税的计税依据是应纳税所得企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度的收入总额减额，即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额，其计算公式为去准予扣除项目后的余额，其计算公式为应纳税所得额收入总额成本、费用和损失应纳税所得额收入总额成本、费用和损失14o收入总额：

o纳税人所取得的各项收入，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、股息收入、其他收入等o成本：

生产经营成本；o费用：

为生产经营所发生的销售费用、管理费用和财务费用；o损失：

各项营业外支出o应纳税额应纳税所得额适用税率15准予扣除项目准予扣除项目o1、借款利息支出、借款利息支出o2、工资、薪金支出、工资、薪金支出o3、公益性捐赠、公益性捐赠o4、各类保险基金和统筹基金、各类保险基金和统筹基金o5、固定资产租赁费、固定资产租赁费o6、住房公积金、住房公积金o7、新产品、新技术、新工艺的研究开发费用、新产品、新技术、新工艺的研究开发费用o8、广告费、广告费16不得扣除的项目不得扣除的项目o1、资本性支出（固定资产）、资本性支出（固定资产）o2、无形资产受让、开发支出、无形资产受让、开发支出o3、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、各项税收的滞纳金、罚金和罚款o4、超过国家规定允许扣除的公益性捐赠、超过国家规定允许扣除的公益性捐赠o5、企业已经出售给职工个人的住房的折、企业已经出售给职工个人的住房的折旧和维修管理费旧和维修管理费17税收优惠税收优惠o1、高新技术产业开发区的高新技术企业，、高新技术产业开发区的高新技术企业，15%；新办；新办的高新技术企业，自投产年度起的高新技术企业，自投产年度起免征免征所得税所得税两两年。

年。

o2、第三产业，一定期限内减征或免征。

、第三产业，一定期限内减征或免征。

o3、企业利用废水、废气、废渣为原料生产，、企业利用废水、废气、废渣为原料生产，5年内减征年内减征或免征。

或免征。

o4、进行、进行技术转让技术转让，年净收入在，年净收入在30万元以下的部分，暂万元以下的部分，暂免征所得税；超过免征所得税；超过30万元的部分，依法纳税。

万元的部分，依法纳税。

o5、当年安置城镇、当年安置城镇待业待业人员超过企业从业人员总数人员超过企业从业人员总数60%的，免征所得税的，免征所得税3年。

年。

o6、国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产、国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得，暂免征税。

品初加工取得的所得，暂免征税。

18第三节第三节外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税一、一、纳税义务人纳税义务人o一部分在中国境内设立的一部分在中国境内设立的外商投资企外商投资企业业，包括中外合资经营企业、中外合作经，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；营企业和外资企业；o另一部分是另一部分是外国企业外国企业，即在中国境内，即在中国境内设立机构、场所从事生产、经营和虽未设设立机构、场所从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

外国公司、企业和其他经济组织。

19二、征税对象二、征税对象o外商投资企业和外国企业从事生产、外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。

经营所得和其他所得。

o其他所得是指纳税人取得的利润（股其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、租金、转让财产收益、提供或者转息）、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。

益，以及营业外收益等所得。

20三、应纳税所得额的计算公式三、应纳税所得额的计算公式o制造业制造业o应纳税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出应纳税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出oo产品销售利润产品销售总额产品销售利润产品销售总额产品销售成本产品销售税金产品销售成本产品销售税金（销售费（销售费用管理费用财务费用）用管理费用财务费用）o产品销售成本产品销售成本本期产品成本初期产品成本期末产品盘存本期产品成本初期产品成本期末产品盘存21商业商业o应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外支出支出o销货利润销货净额销货利润销货净额销货成本销货税金销货成本销货税金（销货费用管（销货费用管理费用财务费用）理费用财务费用）o销货净额销货净额销货总额销货总额（销货退回销货退回+销货折让）销货折让）224、税收优惠、税收优惠o1）生产性外商投资企业）生产性外商投资企业o经营期在经营期在10年以上的，从开始获利的年以上的，从开始获利的年度起，第年度起，第1年和第年和第2年免征企业所得税，年免征企业所得税，第第3-5年减半征收企业所得税。

年减半征收企业所得税。

232）投资于能源、交通等重要项目建设的外商，国家对其给予）投资于能源、交通等重要项目建设的外商，国家对其给予更优惠的减免税待遇更优惠的减免税待遇o自自1999年年1月月1日起，对从事能源、交通、港日起，对从事能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，可减按在报经国家税务总局批准后，可减按15的税率的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。

征收企业所得税，不受投资区域的限制。

o外商投资举办的产品出口企业，在依照税法外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值产品产值达到当年企业产品产值70以上的，可以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。

以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。

2433）再投资退税）再投资退税o再投资退税是鼓励外国投资者将从企业分得的利润再投资于再投资退税是鼓励外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施，也是外国投资者在其投资的中国境内企业的一项重要优惠措施，也是外国投资者在其投资的企业减免税期满，开始进入征税期时所关心的一项政策。

分为两企业减免税期满，开始进入征税期时所关心的一项政策。

分为两种优惠办法：

种优惠办法：

o第一，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直第一，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于外商投资企业，经营期不少于5年的，退还其再投资部分已缴纳所年的，退还其再投资部分已缴纳所得税的得税的40税款。

税款。

o第二，外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出第二，外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，经营期不少于口企业或者先进技术企业，经营期不少于5年的，全部退还其再投年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。

资部分已缴纳的企业所得税税款。

25第三节第三节个人所得税个人所得税个人所得税定义个人所得税定义对个人（自然人）取得的各项对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。

应税所得征收的一种税。

我国现行的我国现行的中华人民共和国中华人民共和国个人所得税法个人所得税法于于1980年通过，年通过，1999年通过第二次修正。

年通过第二次修正。

26

（一）纳税人

（一）纳税人o我国根据住所和居住时间两个标准，将纳税我国根据住所和居住时间两个标准，将纳税人划分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义人划分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。

务。

o11、居民纳税人、居民纳税人o在中国境