财务会计增值税课程讲义.ppt

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第第三三章章增值税增值税我国现行流转税征收范围的总体布局对对商商品品和和劳劳务务课课税税货货物物劳劳务务动动产产不不动动产产修理修理修配修配加工加工其他其他劳务劳务有形资产选择选择14类产品缴纳类产品缴纳消费税消费税矿产品和盐缴资源税矿产品和盐缴资源税增增值值税税营营业业税税无形资产无形资产边边界界纠纠纷纷第一节征税范围及纳税人一、征税范围（一一）一般规定一般规定1.销售或进口货物销售或进口货物2.提供加工、修理修配劳提供加工、修理修配劳务务（二二）特殊规定特殊规定1.特殊项特殊项目目2.特殊行为特殊行为：

视同销售行为视同销售行为、混合销售行为混合销售行为、兼营非兼营非应应税劳务行为税劳务行为3.其他征免税规定其他征免税规定

（1）增值税征税范围的）增值税征税范围的特殊项目特殊项目1.货物期货货物期货2.银行销售金银业务银行销售金银业务3.基本建设单位和从事建设工程的；车间生产基本建设单位和从事建设工程的；车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的；于本单位或本企业的建筑工程的；4.典当业的死典当业的死档档销售业务和寄售业务销售业务和寄售业务5.集邮商品的生产集邮商品的生产.调拨以及邮政部门以外的其调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的他单位和个人销售集邮商品的6.缝纫缝纫

（2）增值税征税范围的增值税征税范围的特殊行为特殊行为视同销售货物行为视同销售货物行为:

1.将货物交付他人代销。

将货物交付他人代销。

2.销售代销货物。

销售代销货物。

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

的除外。

4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

5.将自产，委托加工或将自产，委托加工或购买购买的货物作为投资，提供给其他单的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

位或个体经营者。

6.将自产，委托加工或将自产，委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者。

的货物分配给股东或投资者。

7.将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

8.将自产，委托加工或将自产，委托加工或购买购买的货物无偿赠送他人。

的货物无偿赠送他人。

88种视同销售货物行为种视同销售货物行为纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间（11）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；收到代销清单计算缴收到代销清单计算缴纳增值税纳增值税（22）销售代销货物；）销售代销货物；销售时计算缴纳增值销售时计算缴纳增值税税（33）总分支机构之间货物异地（不在同一县市）移）总分支机构之间货物异地（不在同一县市）移送送货物移送当天货物移送当天计算交纳增值税计算交纳增值税（44）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（55）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提的货物作为投资，提供给其他单位或其他经营者；供给其他单位或其他经营者；（66）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或的货物分配给股东或投资者；投资者；（77）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费；（88）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿增送他人。

的货物无偿增送他人。

购买的货物进行外部移送，用于投资、分配、赠送、，购买的货物进行外部移送，用于投资、分配、赠送、，购买的货物进行外部移送，用于投资、分配、赠送、，购买的货物进行外部移送，用于投资、分配、赠送、，税务处理为：

视同销售，计算销项税税务处理为：

视同销售，计算销项税税务处理为：

视同销售，计算销项税税务处理为：

视同销售，计算销项税货物货物来源来源货物用途货物用途税务处理税务处理外外购购的的货货物物外部移送：

外部移送：

用于投资、用于投资、分配、分配、赠送赠送视同销售，计算销项税视同销售，计算销项税本单位内部使用：

本单位内部使用：

用于非应税项目、用于非应税项目、集体福利和个人消费集体福利和个人消费不得抵扣进项税，已抵扣不得抵扣进项税，已抵扣的作为进项税额转出处理的作为进项税额转出处理增值税征税范围的特殊行为混合销售行为混合销售行为一项销售行为，如果同时涉及货物和非增一项销售行为，如果同时涉及货物和非增值税应税劳务，则为混合销售行为。

非增值税应税劳务，则为混合销售行为。

非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税征税值税应税劳务，是指属于应缴营业税征税范围的劳务。

范围的劳务。

对于从事货物的生产、批发或零对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，售的企业、企业性单位以及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主、包括以从事货物的生产、批发或零售为主、兼营非应税劳务的企业、企业性单位以及兼营非应税劳务的企业、企业性单位以及个体经营者的混合行为，视为销售货物征个体经营者的混合行为，视为销售货物征收增值税，对于其他单位和个人的混合销收增值税，对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

值税。

（11）税务处理：

）税务处理：

兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定的分别征税还是合并征税，即：

判定的分别征税还是合并征税，即：

（11）纳税人兼营非应税劳务，如果分别核算货物或）纳税人兼营非应税劳务，如果分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额，按各自适用应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额，按各自适用的税率分别征收增值税和营业税。

的税率分别征收增值税和营业税。

（22）纳税人非应税劳务）纳税人非应税劳务，如果未分别核算或不能准如果未分别核算或不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，其非应确核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，其非应税劳务销售额应与货物或应税劳务的销售额合并，一并税劳务销售额应与货物或应税劳务的销售额合并，一并征收增值税。

兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税征收增值税。

兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予低扣。

额，凡符合条例规定的，准予低扣。

应用举例应用举例建材商店既销售建材，又从事装饰装修业务建材商店既销售建材，又从事装饰装修业务食品厂既生产食品又出租食品加工设备。

食品厂既生产食品又出租食品加工设备。

增值税的优惠政策增值税的优惠政策8条法定优惠条法定优惠1.农业生产者销售的自产农产品。

农业生产者销售的自产农产品。

2.避孕药品和用具。

避孕药品和用具。

3.古旧图书。

其是指向社会收购的古书和旧书。

古旧图书。

其是指向社会收购的古书和旧书。

4.直接用于科研、科学试验和教学的进口仪器、设备。

直接用于科研、科学试验和教学的进口仪器、设备。

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。

由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。

8.增值税的其他减免增值税的其他减免3.增值税起征点的规定增值税起征点的适用范围限于个人。

限于个人。

（1）销售货物的，为月销售额2000-5000元；

（2）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（3）按次纳税的为每次（日）销售额150-200元；二、纳税义务人与扣缴义务人1.单位2.个人3.承租人和承包人4.扣缴义务人第第二节、二节、一般纳税人和小规模纳一般纳税人和小规模纳税人的认定税人的认定及管理及管理一、一、纳税人认定标准纳税人认定标准按照会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人认定标准和小规模纳税人的认定标准一般纳税人认定标准和小规模纳税人的认定标准从事从事货物生产或提供应税劳货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳并兼营货物批发或零售的纳税人税人（工业）（工业）对上述规定以外的纳对上述规定以外的纳税人，税人，小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下万元以下的的，年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元以以下下一般纳税人一般纳税人（11）20082008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请资格认定的，主管税务机关应照现向主管税务机关申请资格认定的，主管税务机关应照现行规定为其办理一般纳税人认定手续行规定为其办理一般纳税人认定手续（22）20092009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照应当按照增值税暂行条例增值税暂行条例向主管税务机关应照现行向主管税务机关应照现行规定为其办理一般纳税人认定手续规定为其办理一般纳税人认定手续（33）年销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按）年销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机申请照现行规定向主管税务机申请一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定小规模小规模纳税人纳税人一般一般纳税人纳税人一般纳税人认定标准和小规模纳税人的管理方法一般纳税人认定标准和小规模纳税人的管理方法一一般般纳纳税税人人11）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票22）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；33）计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。

）计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。

小小规规模模纳纳税税人人（11）销售货物和提供应税劳务，）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能纳税人自己只能使用普使用普通通发票发票；（22）购进货物或提供应税劳务既使取得增值税专）购进货物或提供应税劳务既使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；用发票也不得抵扣进项税；（33）应纳税额实行简易办法计算，既销售额乘以）应纳税额实行简易办法计算，既销售额乘以征收率。

征收率。

一、基本税率17%二、低税率13%三、零税率0四、征收率3%第三节税率与征收率按纳税人按纳税人划分划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳一般纳税人税人（税率）（税率）基本税率为基本税率为17%销售或进口货物，提供加工、销售或进口货物，提供加工、修理修配修理修配低税率为低税率为13%销售或进口税法列举的七类货销售或进口税法列举的七类货物物3%一般纳税人采用简易办法征税一般纳税人采用简易办法征税小规模纳小规模纳税人（征税人（征收率）收率）3%的征收率的征收率属于小规模纳税人的商业属于小规模纳税人的商业企业企业商业企业以外的其他属于商业企业以外的其他属于小规模纳税人的企业小规模纳税人的企业需要注意的是：

需要注意的是：

（一）一般纳税人：

（一）一般纳税人：

17%17%的基本税率，适用于绝的基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用税劳务，一律适用17%17%

（二）适用

（二）适用13%低税率的列举货物是：

低税率的列举货物是：

1.1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2.2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天能气、沼气、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天能气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不包括自来水生产厂）；居民用煤炭制品、自来水（不包括自来水生产厂）；3.3.图书、报刊杂志；图书、报刊杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院的其他规定。

农产品、音像制品、电子出版物、二国务院的其他规定。

农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚甲醚第四节第