英国税制.ppt

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英国税制英国税制暨南大学经济学院财税系暨南大学经济学院财税系目录目录一一、英国税制结构英国税制结构二二、个人所得税个人所得税三三、公公司司税税四四、增增值值税税五五、国民保险税国民保险税六六、总结总结七七、提问及回答提问及回答中央集权制中央税90%对所得课税个税、公司所得税、石油收益税、国民保险税等对商品和劳务课对商品和劳务课税税增值税、消费税、关税等增值税、消费税、关税等针对资本课税针对资本课税资本收益税、资本转移税资本收益税、资本转移税等等地方税地方税10%财产课税财产课税家庭财产税、工商财产税家庭财产税、工商财产税等等一、英国税制结构一、英国税制结构二、个人所得税二、个人所得税一、个人所得税起源一、个人所得税起源1799年，威廉年，威廉皮特创立所得税。

（比例税率皮特创立所得税。

（比例税率10%）1802年被取消，年被取消，1803年爱廷顿又开征新的所得税，年爱廷顿又开征新的所得税，以累进税率形式出现，并将收入按来源分五类，以累进税率形式出现，并将收入按来源分五类，开创了现代所得税的基本形式。

开创了现代所得税的基本形式。

几几经废止，在经废止，在1842年以后作为英国政府一种经常年以后作为英国政府一种经常性的税收沿用至今，并成为主体税种。

性的税收沿用至今，并成为主体税种。

2006年，英国对个税进行改革，调整了税档和宽年，英国对个税进行改革，调整了税档和宽免额。

免额。

二、纳税义务人二、纳税义务人1.居民居民：

（1）事实上在英国居住事实上在英国居住6个月以上的人；个月以上的人；

（2）在英国有可使用的在英国有可使用的住房住房，且不在国外从事全日，且不在国外从事全日制制（full-time）工作者；工作者；（3）虽然不符合上述两项条件，但虽然不符合上述两项条件，但习惯或实际逗留习惯或实际逗留在英国的人在英国的人。

无无限限2.非居民非居民有限有限三、征税范围三、征税范围分类表制度分类表制度表类表类所得来源所得来源正常估税依据正常估税依据A来自英国国内土地和建筑物的来自英国国内土地和建筑物的收入收入本纳税年度应取得的租金减去已本纳税年度应取得的租金减去已支付的费用支付的费用C政府债券利息政府债券利息按英国代理人估定、按英国代理人估定、从源扣缴从源扣缴D第第1类类经营利润经营利润已调整的前一纳税年度的年终会已调整的前一纳税年度的年终会计利润计利润第第2类类自由职业所得自由职业所得第第3类类不实行源泉扣缴的利息不实行源泉扣缴的利息前一纳税年度的所得前一纳税年度的所得第第4类类外国有价证劵利息外国有价证劵利息第第5类类外国财产所得外国财产所得第第6类类其他所得其他所得本纳税年度的所得本纳税年度的所得E工资薪金所得工资薪金所得本纳税年度的所得（已按本纳税年度的所得（已按所得税所得税预扣法预扣法扣税）扣税）F来自英国公司的所得来自英国公司的所得本纳税年度的所得，并归属于税本纳税年度的所得，并归属于税收抵免额收抵免额四、适用税率四、适用税率英国个税将个人年收入分成英国个税将个人年收入分成2个部分：

个部分：

第第1部分部分叫叫PersonalAllowance，不征税；，不征税；第第2部分部分又叫又叫TaxableIncome。

采用。

采用三级累进税率三级累进税率，税率分，税率分别别BasicRate、HigherRate、AdditionalRateStartingRate（对储蓄收入）（对储蓄收入）五、征收方法五、征收方法1.从源扣缴从源扣缴2.查实征收查实征收从源扣缴从源扣缴个人所得税的从源扣缴制度，两种形式：

个人所得税的从源扣缴制度，两种形式：

对对工资薪金所得工资薪金所得的从源扣缴（即所得税预扣制）：

由的从源扣缴（即所得税预扣制）：

由雇主按月在付薪日从所支付的工资薪金中代扣相应的雇主按月在付薪日从所支付的工资薪金中代扣相应的税款并解缴入库。

税款并解缴入库。

对对证券利息支付证券利息支付的从源扣缴。

的从源扣缴。

源泉扣缴制度源泉扣缴制度几乎包括除免税收入以外所有的以几乎包括除免税收入以外所有的以货币形式支付的雇佣所得货币形式支付的雇佣所得，但不包括非雇佣独立劳动，但不包括非雇佣独立劳动所得和资本利得。

因受雇而获得的非货币形式的实物所得和资本利得。

因受雇而获得的非货币形式的实物福利要征收个人所得税，但通常不纳入源泉扣缴制度福利要征收个人所得税，但通常不纳入源泉扣缴制度的实施范围的实施范围。

从源扣缴制度的运作从源扣缴制度的运作英国的个人所得税是英国的个人所得税是按年计算、分次缴纳按年计算、分次缴纳其税率表和宽免额（其税率表和宽免额（Personalallowance）都）都是针对年收入而言的是针对年收入而言的。

扣缴税款的程序扣缴税款的程序雇主扣缴税款具体程序分四步：

雇主扣缴税款具体程序分四步：

加总截至扣缴日为止在加总截至扣缴日为止在该纳税年度内（从每年该纳税年度内（从每年4月月6日至次年的日至次年的4月月5日）日）所支付给某位雇员的工资总额；所支付给某位雇员的工资总额；运用该雇员的运用该雇员的纳税代码纳税代码计算其截至扣缴日为止在该计算其截至扣缴日为止在该纳税年度中可扣除的税收宽免额；纳税年度中可扣除的税收宽免额；在纳税表中用雇员的收入总额减去税收宽免额，再在纳税表中用雇员的收入总额减去税收宽免额，再运用税率表计算出其本年度累计应纳税额；运用税率表计算出其本年度累计应纳税额；用累计应纳税额减去已经用累计应纳税额减去已经扣缴的税款，得到在本次付扣缴的税款，得到在本次付薪日应代扣代缴的税款。

薪日应代扣代缴的税款。

从源扣缴举例从源扣缴举例假设某一英国公司雇员在假设某一英国公司雇员在20102011年度的纳税代码为年度的纳税代码为489L，他他4月份取得工薪收入月份取得工薪收入2000英镑，则其雇主在向其支付英镑，则其雇主在向其支付4月份的月份的工资时，应代扣代缴的个人所得税计算过程如下：

工资时，应代扣代缴的个人所得税计算过程如下：

该雇员该雇员4月份应税收入月份应税收入20004895121592.08雇主应代扣代缴的个人所得税雇主应代扣代缴的个人所得税1592.0820%318.42若若5月份该雇员取得的工薪收入仍为月份该雇员取得的工薪收入仍为2000英镑，则其雇主在英镑，则其雇主在向其支付向其支付5月份工资时，应代扣代缴的个人所得税计算过程为：

月份工资时，应代扣代缴的个人所得税计算过程为：

该雇员本年度累计收入该雇员本年度累计收入2000+20004000该雇员该雇员5月份应税收入月份应税收入40004895122=3184.17该雇员本年度累计应纳税额该雇员本年度累计应纳税额3184.1720%=636.83雇主雇主5月份应代扣代缴个人所得税月份应代扣代缴个人所得税636.83318.42318.41以后月份依此类推。

以后月份依此类推。

由于代扣代缴的税款是在由于代扣代缴的税款是在同一个纳税同一个纳税年度中按月滚动累计年度中按月滚动累计计算，不仅能确保计算，不仅能确保年度收入相同的纳税人缴纳相同的税款，年度收入相同的纳税人缴纳相同的税款，彻底彻底熨平熨平纳税人月份之间的收入波动，纳税人月份之间的收入波动，体现税收的横向公平；而且由于纳税代体现税收的横向公平；而且由于纳税代码的设计比较科学，纳税人实际应纳税码的设计比较科学，纳税人实际应纳税款和代扣代缴税款之间的差距随着时间款和代扣代缴税款之间的差距随着时间的推移不断地进行调整，到年底则自动的推移不断地进行调整，到年底则自动完成了全部的调整。

完成了全部的调整。

查实征收查实征收指税务机关对某些指税务机关对某些难以进行源泉控制难以进行源泉控制的的征收对象，通过查验证、照和实物，据以征收对象，通过查验证、照和实物，据以征税而采取的一种征收方式。

征税而采取的一种征收方式。

适用于经营品种比较单一，经营地点、适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。

时间和商品来源不固定的纳税单位。

也适用于对其他各项所得的征税，如自也适用于对其他各项所得的征税，如自由职业所得，不实行从源扣税的利息，来由职业所得，不实行从源扣税的利息，来自英国以内和建筑物的收入、股息。

自英国以内和建筑物的收入、股息。

个税小结个税小结英国中国个税制度综合所得税制度分类所得税制计税方法累进制所得税预扣制非累进制所得税预扣制宽免额（生计扣除）分人群宽免，并随CPI上升而调整一刀切税率三级累进税率九级累进税率是否发挥作用很好发挥横向公平作用，高收入者高税负无法真正实现横向公平，税负不具有累进性三、公司税三、公司税一、公司税（公司所得税）起源一、公司税（公司所得税）起源1947年，单独课征公司利润税。

（比例税率年，单独课征公司利润税。

（比例税率10%）1965年，通过了财政大臣年，通过了财政大臣JamesCallaghan的建议，的建议，正式开征公司所得税，这是英国公司税制发展的正式开征公司所得税，这是英国公司税制发展的一次最重大变化。

一次最重大变化。

20世纪世纪80年代，降低了公司所得税的税负，并对年代，降低了公司所得税的税负，并对中小企业采取某些特殊政策，鼓励其发展。

中小企业采取某些特殊政策，鼓励其发展。

二、纳税义务人二、纳税义务人1.居民公司：

无限纳税义务居民公司：

无限纳税义务-世界范围所得世界范围所得纳税纳税2.非居民公司：

有限纳税义务非居民公司：

有限纳税义务-仅就其分支仅就其分支机构或代理人从事业务并取机构或代理人从事业务并取得的利润部分才缴得的利润部分才缴居民与非居民公司的判断标准：

有无住所居民与非居民公司的判断标准：

有无住所住所判断住所判断对住所的判断，英国是以公司的管理和控制中对住所的判断，英国是以公司的管理和控制中心为标准。

只要公司的管理和控制中心在英国，不论心为标准。

只要公司的管理和控制中心在英国，不论该公司是否在英国注册登记，仍视为英国的居民公司。

该公司是否在英国注册登记，仍视为英国的居民公司。

住所标准（按下列机构和财务处理的所在地而定）住所标准（按下列机构和财务处理的所在地而定）：

董事会董事会公司总账公司总账股息分配股息分配损益表编制损益表编制营业报告及公积金的投放营业报告及公积金的投放三、征税范围（课税对象）三、征税范围（课税对象）所得税中适用的一部分表和类的所得所得税中适用的一部分表和类的所得非免税投资收入非免税投资收入房屋建筑协会的利息房屋建筑协会的利息应税利得应税利得免税投资收入免税投资收入其他所得其他所得表类表类所得来源所得来源正常估税依据正常估税依据A来自英国国内土地和建筑物的来自英国国内土地和建筑物的收入收入本纳税年度应取得的租金减去已本纳税年度应取得的租金减去已支付的费用支付的费用C政府债券利息政府债券利息按英国代理人估定按英国代理人估定D第第1类类经营利润经营利润已调整的前一纳税年度的年终会已调整的前一纳税年度的年终会计利润计利润第第2类类自由职业所得自由职业所得第第3类类不实行源泉扣缴的利息不实行源泉扣缴的利息前一纳税年度的所得前一纳税年度的所得第第4类类外国有价证劵利息外国有价证劵利息第第5类类外国财产所得外国财产所得第第6类类其他所得其他所得本纳税年度的所得本纳税年度的所得E工资薪金所得工资薪金所得本纳税年度的所得（已按所得税本纳税年度的所得（已按所得税预扣法扣税）预扣法扣税）F来自英国公司的所得来自英国公司的所得本纳税年度的所得，并归属于税本纳税年度的所得，并归属于税收抵免额收抵免额四、适用税率四、适用税率-一年一定一年一定五、税款的计算五、税款的计算确定应税利润确定应税利润确定税率确定税率计算应纳税额计算应纳税额确定应税利润确定应税利润英镑英镑英镑英镑D表第表第1类收入类收入X减减结转的损失和超额营业费用结转的损失和超额营业费用（X）XD表第表第3类收入类收入XD表第表第4类和第类和第5类收入类收入X减减结转的损失结转的损失（X）XD表第表第6类收入类收入X减减结转的损失结转的损失（X）XA表收入表收入X减减结转的损失结转的损失（X）X非免税投资收入非免税投资收入X房屋建筑协会利息（毛收入）房屋建筑协会利息（毛收入）X应税利得应税利得X减减本年度的资本