第五章财务报表审计目标.ppt

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第五章第五章财务报表审计目标财务报表审计目标第五章第五章财务报表审计目标财务报表审计目标第一节第一节审计目标概述审计目标概述第二节第二节财务报表审计总目标财务报表审计总目标第三节第三节具体审计目标与审计范围确定具体审计目标与审计范围确定第四节第四节财务报表循环财务报表循环第五节第五节审计过程与审计目标实现审计过程与审计目标实现第一节第一节审计目标概述审计目标概述一、一、二、二、第二节第二节财务报表审计总目标财务报表审计总目标本节主要介绍以下二个大问题：

本节主要介绍以下二个大问题：

现阶段我国财务报表审计总目标现阶段我国财务报表审计总目标对对财务报表的编制责任与审计责任财务报表的编制责任与审计责任一、现阶段我国财务报表审计的总目标一、现阶段我国财务报表审计的总目标一、现阶段我国财务报表审计的总目标一、现阶段我国财务报表审计的总目标二、对财务报表的编制责任和审计责任二、对财务报表的编制责任和审计责任

（一）

（一）管理层、治理层对财务报表的责任管理层、治理层对财务报表的责任1.1.管理层、治理层对财务报表的责任管理层、治理层对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下，按照在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计适用的会计准则和相关会计制度准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

单位管理层的责任。

2.2.履行责任的具体要求履行责任的具体要求

（1）

（1）选择适用的选择适用的会计准则会计准则和相关和相关会计制度会计制度；

（2）

（2）选择和运用恰当的选择和运用恰当的会计政策会计政策；（3）（3）根据企业的具体情况，做出合理的根据企业的具体情况，做出合理的会计估计会计估计。

3.3.保证手段保证手段管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。

认这一责任。

【例题【例题11多选题】针对财务报表责任的说法中，正多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有确的有（）。

A.A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任B.B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任注册会计师对财务报表的编制承担完全责任C.C.注册会计师对财务报表承担审计责任注册会计师对财务报表承担审计责任D.D.治理层对财务报表承担监督责任治理层对财务报表承担监督责任【例题【例题22单选题】以下关于管理层、治理层和注册会单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是（）（）。

A.A.管理层和治理层应负责编制财务报表管理层和治理层应负责编制财务报表B.B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任注册会计师对财务报表的编制不承担责任C.C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任担完全责任D.D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任承担编制责任，注册会计师承担审计责任（二二）注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任1.1.注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

审计意见是注册会计师的责任。

2.2.注册会计师履行对财务报表审计责任的一般原则注册会计师履行对财务报表审计责任的一般原则

（1）

（1）遵守职业道德规范；遵守职业道德规范；

（2）

（2）遵守质量控制准则；遵守质量控制准则；（3）（3）遵守审计准则；遵守审计准则；（4）（4）合理运用职业判断；合理运用职业判断；（5）（5）保持职业怀疑态度。

保持职业怀疑态度。

3.3.保证手段保证手段注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。

注册会计师通过签结论，发表恰当的审计意见。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

署审计报告确认其责任。

（三）管理层、治理层（三）管理层、治理层的责任与的责任与注册会计师注册会计师责任责任的关系的关系1.1.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表对编制财务报表承担完全责任。

承担完全责任。

2.2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，注册会计师可能承担有能够发现，注册会计师可能承担过失或欺诈过失或欺诈的审计责的审计责任。

任。

3.3.财务报表财务报表审计责任审计责任不能减轻不能减轻被审计单位管理层和治理层被审计单位管理层和治理层对财务报表对财务报表编制责任编制责任。

第三节第三节具体审计目标与审计范围确定具体审计目标与审计范围确定本节主要介绍以下三个大问题：

本节主要介绍以下三个大问题：

管理层认定管理层认定管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标管理层认定、具体审计目标和审计程序管理层认定、具体审计目标和审计程序第三节第三节具体审计目标与审计范围确定具体审计目标与审计范围确定一、一、具体审计目标具体审计目标（重点掌握，教材重点掌握，教材P97-100P97-100）1.1.22管理层认定与管理层认定与具体具体审计目标审计目标、审计程序、审计程序的关系的关系（教材图教材图6-26-2）

（1）

（1）注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；其财务报表的认定是否恰当；

（2）

（2）注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；审计目标；（3）（3）注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体评估重大错报风险，并结合具体审计目标设计审计目标设计审计程审计程序予以应对序予以应对。

3.3.管理层认定的三个层次管理层认定的三个层次与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：

常分为下列类别：

v发生：

发生：

记录记录的交易和事项的交易和事项已发生已发生且与被审计单位有关。

且与被审计单位有关。

v完整性：

完整性：

所有应当记录所有应当记录的交易和事项的交易和事项均已记录均已记录。

v准确性：

与交易和事项有关的准确性：

与交易和事项有关的金额及其他数据金额及其他数据已恰当记已恰当记录。

录。

v截止：

交易和事项已记录于正确的截止：

交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间。

v分类：

交易和事项已记录于恰当的分类：

交易和事项已记录于恰当的账户账户。

与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：

别：

v存在：

存在：

记录记录的资产、负债和所有者权益是的资产、负债和所有者权益是存在存在的。

的。

v权利和义务：

权利和义务：

记录记录的资产由被审计单位的资产由被审计单位拥有或控制拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务偿还义务。

v完整性：

完整性：

所有应当记录所有应当记录的资产、负债和所有者权益的资产、负债和所有者权益均均已记录。

已记录。

v计价和分摊：

资产、负债和所有者权益以恰当的计价和分摊：

资产、负债和所有者权益以恰当的金额金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

当记录。

4.具体审计目标的三个层次【例题【例题33单选题】注册会计师发现被审计单选题】注册会计师发现被审计单位将单位将20092009年年1212月月3131日已经发生的一笔赊日已经发生的一笔赊销收入记在了销收入记在了20102010年年11月月33日的营业收入账日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是与这笔业务有关的认定是（）。

A.A.分类分类B.B.准确性准确性C.C.截止截止D.D.计价和分摊计价和分摊所谓审计范围，是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。

第三节第三节具体审计目标与审计范围确定具体审计目标与审计范围确定

（2）

（2）审计程序的类型（审计程序的类型（P107-110P107-110）审计程序的类型包括：

审计程序的类型包括：

1.1.检查记录或文件；检查记录或文件；2.2.检查有形资产；检查有形资产；3.3.观察；观察；4.4.询问；询问；5.5.函证；函证；6.6.重新计算；重新计算；7.7.重新执行；重新执行；8.8.分析程序分析程序（二二）审计程序的时间审计程序的时间审审计计程程序序的的时时间间，是是指指注注册册会会计计师师何何时时实实施施审审计计程程序序，或或审审计计证证据据适适用用的的期期间间或或时点。

时点。

（三三）审计程序的范围审计程序的范围审审计计程程序序的的范范围围，是是实实施施审审计计程程序序的的数数量量，包包括括抽抽取的样本量，对某项控制的观察次数等。

取的样本量，对某项控制的观察次数等。

审审计计程程序序的的范范围围受受到到限限制制，是是指指由由于于客客观观原原因因或或者者被被审审计计单单位位施施加加限限制制，注注册册会会计计师师未未能能实实施施其其根根据据审审计计准准则则和和职职业业判判断断实实施施的的审审计计程程序序，从从而而未未能能获获取取充充分、适当的审计证据。

分、适当的审计证据。

审审计计准准则则，规规定定了了注注册册会会计计师师应应当当承承担担的的责责任任和和需要实现的目标，以及实现目标实施的审计程序。

需要实现的目标，以及实现目标实施的审计程序。

因因此此，注注册册会会计计师师应应当当在在审审计计准准则则框框架架下下，运运用用职职业判断在备选方案中作出决策。

业判断在备选方案中作出决策。

审审计计准准则则，没没有有必必要要也也不不可可能能规规定定所所有有的的审审计计程程序，而是以应有的谨慎和关注提示。

序，而是以应有的谨慎和关注提示。

因因此此，注注册册会会计计师师应应当当根根据据职职业业判判断断，确确定定为为实实现现目标需要执行的其他程序。

目标需要执行的其他程序。

职业怀疑，并不要求注册会计师假设管理层是不职业怀疑，并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层就是诚信的，而是要凭诚信的，但也不能假设管理层就是诚信的，而是要凭“证据说话证据说话”。

职业怀疑，要求注册会计师不应轻信管理层申明，职业怀疑，要求注册会计师不应轻信管理层申明，而应获取充分、适当的审计证据。

而应获取充分、适当的审计证据。

【例如例如】不能仅凭审计对象申明，就不对重要的应不能仅凭审计对象申明，就不对重要的应收账款函证，得出其余额正确的结论。

收账款函证，得出其余额正确的结论。

职业怀疑，要求注册会计师不应将舞弊视为孤立职业怀疑，要求注册会计师不应将舞弊视为孤立事件，而应考虑某一特定领域存在舞弊导致的更高事件，而应考虑某一特定领域存在舞弊导致的更高审计风险。

审计风险。

职业怀疑，要求注册会计师对从不同来源获取的职业怀疑，要求注册会计师对从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据，应当追加必要的审计证据