第二章-税收筹划的形式和种类、目标与成本.ppt

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第二章第二章税收筹划的形式和种类、目税收筹划的形式和种类、目标与成本标与成本v基本要求：

基本要求：

掌握税收筹划的形式、掌握税收筹划的种类、熟悉税收筹划的目标、税收筹划的成本。

v重点重点：

税收筹划的目标、税收筹划的成本。

v难点：

难点：

避税、节税、税负转嫁三种形式的比较；税收筹划的成本与纳税成本的区别。

11/8/20221第一节：

税收筹划的形式第一节：

税收筹划的形式一、税收筹划的形式一、税收筹划的形式狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划包括：

包括：

1、节税、节税2、避税、避税3、税负转嫁、税负转嫁11/8/20222二、税负转嫁二、税负转嫁11、税负转嫁：

在市场经济条件下，纳税人通、税负转嫁：

在市场经济条件下，纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收部分或过经济交易中的价格变动，将所纳税收部分或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。

全部转移给他人负担的一个客观经济过程。

纳税人：

法律意义上的纳税主体纳税人：

法律意义上的纳税主体负税人：

经济意义上的承担主体负税人：

经济意义上的承担主体税负转嫁的税负转嫁的先决条件先决条件：

纳税人与负税人的分离：

纳税人与负税人的分离11/8/20223v2、税负转嫁的特点P61v3、税负转嫁的基本形式：

税负前转（最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式）税负后转、税负消转、税负辗转、税负叠转税收资本化（土地买卖）11/8/20224三、避税、节税、税负转嫁三种形式的比较三、避税、节税、税负转嫁三种形式的比较节税的行为是合法的，是国家提倡和鼓励的行为。

节税的行为是合法的，是国家提倡和鼓励的行为。

税负转嫁空间不大，理论上只有间接税才能转嫁。

税负转嫁空间不大，理论上只有间接税才能转嫁。

避税是一种非违法的行为，实质上是纳税人的道德避税是一种非违法的行为，实质上是纳税人的道德问题，征管机关只能采取堵塞漏洞，加强征管等反问题，征管机关只能采取堵塞漏洞，加强征管等反避税措施。

避税措施。

11/8/20225第二节：

税收筹划的种类第二节：

税收筹划的种类一、按税收筹划的需求主体分类一、按税收筹划的需求主体分类11、法人（企业）税收筹划：

增、消、营、企、法人（企业）税收筹划：

增、消、营、企业所得业所得22、自然人（个人）税收筹划：

个所、印、契、自然人（个人）税收筹划：

个所、印、契二、按税收筹划的区域分类二、按税收筹划的区域分类11、国内（境内）税收筹划、国内（境内）税收筹划22、国际（境外）税收筹划、国际（境外）税收筹划11/8/20226三、按税收筹划的供给主体分类三、按税收筹划的供给主体分类1、自行税收筹划、自行税收筹划2、委托税收筹划、委托税收筹划税务师事务所、会计师事务所以及其他提供税务师事务所、会计师事务所以及其他提供税务代理报务的中介机构税务代理报务的中介机构3、纳税人聘请税务顾问进行筹划（、纳税人聘请税务顾问进行筹划（尤丽华公司）11/8/20227四、按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段四、按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段分类分类

（1）投资决策中的税收筹划）投资决策中的税收筹划

（2）生产经营过程中的税收筹划）生产经营过程中的税收筹划（3）成本核算中的税收筹划）成本核算中的税收筹划（4）成果分配中的税收筹划）成果分配中的税收筹划11/8/20228五、按税收筹划涉及的税种分类五、按税收筹划涉及的税种分类

（1）商品劳务税的税收筹划）商品劳务税的税收筹划

（2）所得税的税收筹划）所得税的税收筹划（3）财产税的税收筹划）财产税的税收筹划（4）资源税的税收筹划）资源税的税收筹划（5）行为目的税的税收筹划）行为目的税的税收筹划11/8/20229按征税对象分类按征税对象分类标准类型代表税种特点征税对象流转税流转税类类增值税、消费税、营业增值税、消费税、营业税和关税税和关税在生产及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，对价格变化较为敏感所得税所得税类类企业所得税、个人所得企业所得税、个人所得税税征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大；征税对象是减除扣除项目后的应纳税所得额财产税财产税类类房产税、契税、车船税、房产税、契税、车船税、船舶吨税船舶吨税体现量能负担、调节财富、合理分配的原则资源税资源税类类资源税、城镇土地使用资源税、城镇土地使用税税与资源级差收益水平关系密切，征税范围灵活行为税行为税类类城市维护建设税、印花城市维护建设税、印花税税选择性较为明显，有较强的时效性，因地制宜11/8/202210六、按节税原理进行分类六、按节税原理进行分类v1、绝对节税v

（1）直接节税：

直接减少某一纳税人税收绝对额的节税。

v

（2）间接节税：

某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。

v2、相对节税v一定时间的纳税人绝对总额没有减少，但因为各个纳税期纳税额的变化而使税收总额的相对额（即现值）减少。

11/8/2022111、绝对节税v

（1）直接节税v案例1v某企业是一个不含税销售额在100万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额为8万元左右。

在增值税纳税人的身份上，企业有两个方案可以选择：

一是申请作为增值税一般纳税人，其适用税率为17%，进项税可以进行抵扣；二是作为小规模纳税人，其适用税率为3%，进项税额不能进行抵扣。

应该如何选择？

11/8/202212v方案一：

应缴纳增值税税额v=10017%-8=9万v方案二：

应缴纳增值税额=1003%=3万元v由于税率的降低，方案二可以节税14万元，即100（17%-3%），但是由于作为小规模纳税人进项税额不能进行抵扣，从而增加了增加了税负8万元，因而使得净节税效益只有6万元（=14-8）11/8/2022131、绝对节税v

（2）间接节税v案例2v假设一个英国老人拥有财产2000万元，现有两个遗产继承方案可以选择（假设遗产税税率50%，目前我国尚未征收）：

v方案一：

老人将财产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子；方案二是老人直接将财产遗赠给孙子。

11/8/202214v方案一：

共计缴纳遗产税=200050%-（2000-200050%）50%=1500万元v方案二：

共计缴纳遗产税=200050%=1000万元v方案二与方案一相比，虽然对于老人遗赠时所缴纳的遗产税相同，均为1000万元，但是由于由于方案二减少了遗赠环节，从家庭角度减少了遗产税500万元。

11/8/2022152、相对节税案例3假设某企业的固定资产折旧可以采用直线折旧法，也可以采用加速折旧法，在不同折旧方式下企业的年度折旧费用不同，进而影响各年度的利润额以及各年度的所得税税额。

（假定不考虑折旧情况利润每年均为210万元，所得税在年末缴纳）相关内容参见教材P177同时注意国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知的规定11/8/202216筹划依据v企业所得税法第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除（七种情况）v

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；v

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；v（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；v（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；v（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；v（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；v（七）其他不得计算折旧的固定资产。

（七）其他不得计算折旧的固定资产。

11/8/202217v中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条规定：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

v

（一）房屋、建筑物，为20年；v

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；v（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；v（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；v（五）电子设备，为3年。

11/8/202218v实施条例第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

v采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

11/8/202219v

（一）直线法

（一）直线法v1、平均年限法v年折旧率（1一预计净残值率）预计使用寿命（年）100v月折旧率年折旧率12v月折旧额固定资产原价月折旧率v2、工作量法v单位工作量折旧额固定资产原价（1一预计净残值率）预计总工作量v某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额11/8/202220v

（二）加速折旧法：

折旧额逐年递减

（二）加速折旧法：

折旧额逐年递减v1、双倍余额递减法v年折旧率2预计使用寿命（年）100v月折旧率年折旧率12v月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率v2、年数总和法年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原价一预计净残值）月折旧率11/8/202221例题v某企业2010年12月25日购入一台大型设备，原价58000元，预计净残值200元，折旧年限为5年，要求：

v

（1）按照年数总和法计提折旧v

（2）按照直线法计提折旧v（3）按双倍余额递减法计提折旧11/8/202222解题年年份份直直线法法年数年数总和法和法双倍余双倍余额递减减法法20120111115611560057800578005/15=15/15=19267926758000580001/51/522=23200=2320020120122115611560057800578004/15=14/15=154135413（58000-58000-2320023200）1/1/552=139202=1392020120133115611560057800578003/15=13/15=115601560（58000-58000-23200-23200-1392013920）1/1/552=83522=835220120144115611560057800578002/15=72/15=7707707（8352-8352-200200）/2=407/2=4076620120155115611560057800578001/15=31/15=3853853（8352-8352-200200）/2=407/2=40766合合计57578800005780057800578005780011/8/2022232、相对节税案例3假设某企业的固定资产折旧可以采用直线折旧法，也可以采用加速折旧法，在不同折旧方式下企业的年度折旧费用不同，进而影响各年度的利润额以及各年度的所得税税额。

（假定不考虑折旧情况利润每年均为210万元，所得税在年末缴纳）相关内容参见教材P177同时注意国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知的规定11/8/202224折旧费用、利润、所得税比较表折旧方法年度折旧费用利润额税率所得税贴现率所得税现值直线折旧110020025%5010%45.4521002005041.3231002005037.57合计300600150124.34加速折旧115015025%37.510%34.0921002005041.3235025062.546.96合计300600150122.3711/8/202225第三节：

企业税收筹划的目标第三节：

企业税收筹划的目标P15一、科学发展观与企业目标一、科学发展观与企业目标科学发展观科学发展观企业目标企业目标企业价值最大企业价值最大化化请问：