第5章国际税收.ppt

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Chapter5Themeasuresofinternationaltaxavoidance国际避税方法5.15.1MainMainapproachesapproachesofofinternationalinternationaltaxtaxavoidance（avoidance（国际避税的主要手段国际避税的主要手段）5.25.2InternationalInternationaltaxtaxplanningplanningofofmultinationalmultinationalcompanyscompanys（跨跨国国公公司司的的国国际际税税务务筹筹划划）5.35.3ForeignForeigninvestmentinvestmententerprisesenterprisesadvidanceadvidanceininchinachina（我我国国外外商商投投资资企业的避税问题企业的避税问题）5.1MainapproachesofinternationaltaxMainapproachesofinternationaltaxavoidance（avoidance（国际避税的主要手段）5.1.1Transferofprofitsbytransferpricing（利用转让定价转移利润）5.1.2Abuseoftaxtreaty（滥用国际税收协定）5.1.3Transferofassetsbyatrust（利用信托方式转移财产）5.1.4Establishmentofinternalinsurancecompany（组建内部保险公司）5.1.5Thincapitalization（资本弱化）5.1.6Selectionoffavorablecompanyorganization（选择有利的公司组织形式）5.1.7Taxpayerimmigratingtolow-taxcountries（纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民）5.1MainapproachesofinternationaltaxMainapproachesofinternationaltaxavoidance（avoidance（国际避税的主要手段）5.1.1Transferofprofitsbytransferpricing（利用转让定价转移利润）Transferprofitswithinthemultinationalcompanybytransferpricinginordertomakemoreprofitsinlow-taxcounrtiesoravoidancehaven.（利用转让定价手段在公司集团内部转移利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最最常用国际避税手段常用国际避税手段）。

5.1MainapproachesofinternationaltaxMainapproachesofinternationaltaxavoidance（avoidance（国际避税的主要手段）Thecaseoftransferpricing（跨国公司集团利用转让定价避税案例）假假定定A和和B是是跨跨国国关关联联公公司司,A所所在在国国的的公公司司所所得得税税税税率率为为30%,B所所在在国国的的税税率率为为50%。

在在某某一一纳纳税税年年度度,A公公司司生生产产集集成成电电路路板板10万万张张,全全部部要要出出售售给给关关联联的的B公公司司,再再由由B公公司司向向外外销销售售。

如如果果A公公司司按按照照每每张张15美美元元的的价价格格将将这这批批集集成成电电路路板板出出售售给给B公公司司,B公公司司然然后后再再按按每每张张22美美元元的的市市场场价价格格将将这这批批集集成成电电路路板板出出售售给给一一个个非非关关联联的的客客户户（方方案案1），则则A，B两两企企业业的的纳纳税税总总额额为为42万万美美元，税后利润元，税后利润58万美元。

万美元。

正常定价的税收效果（方案一）表表5-15-1a:

a:

正常定价正常定价的税收效果的税收效果（单位：

万美元单位：

万美元）项目项目AA公司公司BB公司公司AA公司公司+B+B公司公司方案方案11销售收入销售收入150150220220220220销售产品成本销售产品成本100100150150100100销售总利润销售总利润50507070120120其他支出其他支出101010102020应税所得应税所得40406060100100所得税所得税（30%/50%30%/50%）121230304242税后利润税后利润2828303058585.1MainapproachesofinternationaltaxMainapproachesofinternationaltaxavoidance（avoidance（国际避税的主要手段）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）如果如果A公司按每张公司按每张18美元的价格向美元的价格向B公司出售这批产品公司出售这批产品（方案（方案2），则，则A公司的销售利润就会增加公司的销售利润就会增加30万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应下降公司的销售利润则会相应下降30万美元。

由于万美元。

由于A公司公司位于低税国，而位于低税国，而B公司位于高税国，因此公司位于高税国，因此A公司提高对公司提高对B公司的转让价公司的转让价格格会使两个公司的纳税总额下降会使两个公司的纳税总额下降6万美元万美元（42万万-36万），税后利润总额则从原来的万），税后利润总额则从原来的58万美元增万美元增加到加到64万美元，相应也提高了万美元，相应也提高了6万美元。

万美元。

转让定价的税收效果（方案二）表表5-5-1b:

1b:

转让定价的税收效果转让定价的税收效果（单位：

万美元单位：

万美元）项目项目AA公司公司BB公司公司AA公司公司+B+B公司公司方案方案22销售收入销售收入180180220220220220销售成品成本销售成品成本100100180180100100销售总利润销售总利润80804040120120其他支出其他支出101010102020应税所得应税所得70703030100100所得税所得税（30%/50%30%/50%）212115153636税后利润税后利润4949（利润增加）（利润增加）1515（减少）（减少）6464（增加）（增加）5.1MainapproachesofinternationaltaxMainapproachesofinternationaltaxavoidance（avoidance（国际避税的主要手段）利用转让定价避税需要注意两个问题利用转让定价避税需要注意两个问题

（1）跨国公司在与关联企业的交易时不仅要考）跨国公司在与关联企业的交易时不仅要考虑虑有关国家的公司所得税税率有关国家的公司所得税税率，还要考虑，还要考虑进口进口企业所在国的关税企业所在国的关税。

如果进口国的关税税率过。

如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。

出售产品就不一定有利。

（考虑（考虑“两税两税”，所得税、关税）所得税、关税）存在关税条件下转让定价的税收效果表5-2:

存在关税条件下转让定价的税收效果（单位：

万美元）项目项目AA公司公司BB公司公司AA公司公司+B+B公司公司方案方案11销售收入销售收入150150220220220220销售产品成本销售产品成本100100150150100100进口关税进口关税（10%10%）1515（150x10%）150x10%）1515销售总利润销售总利润50505555105105其他支出其他支出101010102020应税所得应税所得404045458585所得税（所得税（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5税后利润税后利润282822.522.550.550.5存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目项目AA公司公司BB公司公司AA公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A销售收入销售收入180180220220220220销售成品成本销售成品成本100100180180100100进口关税（进口关税（10%10%）18181818销售总利润销售总利润80802222120120其他支出其他支出101010102020应税所得应税所得707012128282所得税（所得税（30%/50%30%/50%）2121662727税后利润税后利润4949（利润增加）（利润增加）66（减少）（减少）5555（增加）（增加）表表5-2:

5-2:

存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果（单位：

万美元单位：

万美元）存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）最优转让价格（利润全部转移指低税国）：

关税10%，P=19.1关税16%，P=18.1存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目项目AA公司公司BB公司公司AA公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B销售收入销售收入180180220220220220销售成品成本销售成品成本100100180180100100进口关税（进口关税（16%16%）（关税增加）（关税增加）28.828.828.828.8销售总利润销售总利润808011.211.291.291.2其他支出其他支出101010102020应税所得应税所得70701.21.271.271.2所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6税后利润税后利润4949（利润增加）（利润增加）0.60.6（减少）（减少）49.649.6（减少）（减少）表表5-2:

5-2:

存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果（单位：

万美元单位：

万美元）5.1MainapproachesofinternationaltaxMainapproachesofinternationaltaxavoidance（avoidance（国际避税的主要手段）利用转让定价避税需要注意两个问题利用转让定价避税需要注意两个问题

（2）跨国公司利用转让定价避税还要借助）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的所在国的推迟课税推迟课税规定。

跨国公司集团的母公司一般都设在规定。

跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。

在这种情况下，跨国公司能否利用地子公司转移。

在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。

居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。

如如果有推迟课税规定，只要子公司的分红不汇回母公果有推迟课税规定，只要子公司的分红不汇回母公司，母公司对这部分所得不缴纳所得税。

司，母公司对这部分所得不缴纳所得税。

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