第3章金融企业会计.ppt

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1第第33章章存款业务的核算存款业务的核算2框架结构框架结构3.13.1存款业务概述存款业务概述3.23.2单位存款业务的核算单位存款业务的核算3.33.3储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算33.13.1存款业务概述存款业务概述3.1.13.1.1存款业务的种类存款业务的种类11、存款的种类、存款的种类11）按照存款的对象分类）按照存款的对象分类它可以分为单位存款和储蓄存款。

它可以分为单位存款和储蓄存款。

单单位位存存款款按按缴缴存存范范围围的的不不同同，可可分分为为财财政政性性存存款款和和一般性存款两种。

一般性存款两种。

22）按照存款的稳定性分类）按照存款的稳定性分类它可分为活期存款和定期存款。

它可分为活期存款和定期存款。

33）按照存款的币种分类）按照存款的币种分类它可以分为人民币存款和外币存款。

它可以分为人民币存款和外币存款。

43.2.13.2.1会计科目设置会计科目设置银银行行设设置置“吸吸收收存存款款”账账户户进进行行核核算算，该该账账户户是是负负债债类类账账户，用于核算银行吸收的除存放同业以外的其他各种存款。

户，用于核算银行吸收的除存放同业以外的其他各种存款。

本本科科目目应应该该设设置置“本本金金”和和“利利息息调调整整”进进行行明明细细分分类类核核算。

算。

3.2.23.2.2单位银行结算账户的管理单位银行结算账户的管理单位银行结算账户的种类单位银行结算账户的种类11）基本存款账户）基本存款账户22）一般存款账户）一般存款账户33）专用存款账户）专用存款账户44）临时存款账户）临时存款账户3.23.2单位存款业务的核算单位存款业务的核算51）存入现金的核算）存入现金的核算当银行收到客户存入的款项时：

当银行收到客户存入的款项时：

借：

库存现金借：

库存现金贷：

吸收存款贷：

吸收存款活期存款活期存款XX单位存款户单位存款户2）支取现金的核算）支取现金的核算存款单位向开户银行支取现金时，应签发现金支票，存款单位向开户银行支取现金时，应签发现金支票，并在现金支票上填明收款人、用途和金额，留下存根，同并在现金支票上填明收款人、用途和金额，留下存根，同时加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号时加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号码后送交开户银行会计部门。

码后送交开户银行会计部门。

借：

吸收存款借：

吸收存款活期存款活期存款XX单位存款户单位存款户贷：

库存现金贷：

库存现金63）单位活期存款利息结计的核算）单位活期存款利息结计的核算

（1）利息结计的基本规定）利息结计的基本规定单单位位活活期期存存款款和和个个人人活活期期储储蓄蓄存存款款均均采采取取定定期期结结息息的的方方法法，按按季季度度计计算算利利息息，每每季季末末月月20日日为为结结息息日日，次次日日付付息息。

计计息息期期为为上上季季末末月月2121日日起起至至本本季季末末月月2020日日止止，即即结结息息时时应应把把结结息息日日当当天天计计算算在在内内，下下季季度度的的利利息从结息日的次日开始算起息从结息日的次日开始算起。

存存款款利利息息一一般般均均采采用用转转账账方方式式结结计计。

各各项项存存款款利利息息均要在结息日的次日为客户转账支付到本金账户中。

均要在结息日的次日为客户转账支付到本金账户中。

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（2）应付利息的计算公式为：

）应付利息的计算公式为：

应付利息积数应付利息积数月利率月利率3030积数积数日利率日利率式中，式中，“利率利率”分年利率，月利率和日利率三种；三者分年利率，月利率和日利率三种；三者之间可以换算，换算公式为：

之间可以换算，换算公式为：

月利率月利率=年利率年利率12日利率日利率=年利率年利率360或日利率或日利率=月利率月利率30“积数积数”是存款账户余额与存款日数相乘之积或存款账户是存款账户余额与存款日数相乘之积或存款账户每日余额相加之和。

每日余额相加之和。

8（3）单位活期存款的计息形式单位活期存款的计息形式银行计息形式有两种即计息余额表计息和明细账页上计息。

银行计息形式有两种即计息余额表计息和明细账页上计息。

计息余额表计息（加法计算法）。

计息余额表计息（加法计算法）。

适用于存款余额变动频繁的存款账户。

每日营业终了，适用于存款余额变动频繁的存款账户。

每日营业终了，将各计息分户账余额逐户抄列在计息余额表中，当天余额将各计息分户账余额逐户抄列在计息余额表中，当天余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。

结息日，逐户未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。

结息日，逐户将全季的累积积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。

将全季的累积积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。

明细账页上计息（乘法计算法）。

明细账页上计息（乘法计算法）。

适用于存款余额变动不多的存款账户。

在活期存款明细适用于存款余额变动不多的存款账户。

在活期存款明细账采用乙种账格式时，登记明细账结出余额后，可直接计账采用乙种账格式时，登记明细账结出余额后，可直接计算出积数，填入算出积数，填入“积数积数”栏。

栏。

“日数日数”的计算是从上一次的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止，即记账日期算至本次记账日期的前一日止，即“算头不算尾算头不算尾”，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。

再，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。

再乘以日利率，即可的出应付利息数。

乘以日利率，即可的出应付利息数。

93.2.3单位定期存款的核算单位定期存款的核算1）单位定期存款存入的核算）单位定期存款存入的核算借：

吸收存款借：

吸收存款活期存款活期存款*公司公司贷：

吸收存款贷：

吸收存款*年期定期存款年期定期存款*公司定期公司定期存款户存款户本金本金10例题：

某行顺至支行收到佳悦公司签发的转账支票某行顺至支行收到佳悦公司签发的转账支票1张，金额张，金额为为10000元，要求转存一年期的定期存款，审查无误，元，要求转存一年期的定期存款，审查无误，作分录如下：

作分录如下：

借：

吸收存款借：

吸收存款活期存款佳悦公司活期存款佳悦公司10000贷：

吸收存款贷：

吸收存款年期定期存款佳悦公司定年期定期存款佳悦公司定期存款户期存款户本金本金10000112）单位定期存款利息结计业务的核算单位定期存款利息结计业务的核算为为遵遵循循权权责责发发生生制制原原则则，银银行行对对存存期期较较长长的的如如一一年年期期以以上上的的定定期期存存款款，应应按按季季（有有条条件件的的如如业业务务量量较较小小的的营营业业机构可按月）预提应付利息，记入当期成本机构可按月）预提应付利息，记入当期成本。

单单位位定定期期存存款款利利息息按按存存入入日日中中国国人人民民银银行行颁颁布布的的利利率率结结算算，实实行行利利随随本本清清计计息息办办法法，其其存存期期按按对对年年、对对月月、对对日日计计算算（实实付付利利息息日日数数算算至至到到期期日日前前一一天天），不不论论大大月月、小小月月、平平月月，每每月月均均按按30天天计计算算，全全年年按按360天天计计算算，不足一个月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。

不足一个月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。

公式为：

利息本金公式为：

利息本金存期存期利率利率12

（1）到期支取。

按开户日所定的利率计付利息。

到期支取。

按开户日所定的利率计付利息。

（2）逾逾期期支支取取。

逾逾期期部部分分按按支支取取日日人人民民银银行行挂挂牌牌公公告告的的活活期存款利率计付。

期存款利率计付。

（3）提前支取。

按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。

）提前支取。

按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。

（4）部分提前支取的。

提前支取部分，按支取日银行挂牌部分提前支取的。

提前支取部分，按支取日银行挂牌公告活期存款利率计息，未提取部分按原定存款计付利息。

公告活期存款利率计息，未提取部分按原定存款计付利息。

若留存部分不足起存金额，则按支取日挂牌公告的活期存款若留存部分不足起存金额，则按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。

利率计付利息。

133）定期存款的后续计量与核算）定期存款的后续计量与核算

（1）金融负债的后续计量）金融负债的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。

后续计量。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

所谓实际利率法就是指按照金融资产或金融负债的实所谓实际利率法就是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本，以及各期利息收入或利息费用的际利率计算其摊余成本，以及各期利息收入或利息费用的方法。

方法。

14（3）存款的摊余成本）存款的摊余成本商业银行吸收存款的摊余成本，是指该金融负债初始商业银行吸收存款的摊余成本，是指该金融负债初始确认金额，减去已偿还的本金，加上采用实际利率法将该确认金额，减去已偿还的本金，加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

销额。

如果有客观证据表明该金融负债的实际利率与名义利率相如果有客观证据表明该金融负债的实际利率与名义利率相差很小，也可采用名义利率对摊余成本进行后续计量。

差很小，也可采用名义利率对摊余成本进行后续计量。

这也正符合权责发生制原则，为贯彻这一原则，银行对存这也正符合权责发生制原则，为贯彻这一原则，银行对存期较长如一年期以上的定期存款，应按季（有条件的如业期较长如一年期以上的定期存款，应按季（有条件的如业务量较少的营业机构可按月）预提应付利息，记入当期成务量较少的营业机构可按月）预提应付利息，记入当期成本。

本。

15（4）定期存款的后续计量与核算）定期存款的后续计量与核算资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定存入资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定存入资金的本期利息费用，借记资金的本期利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，再按合同科目，再按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利应付利息息”科目，按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记科目，按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”，按其差额，借记或贷记，按其差额，借记或贷记“吸收吸收存款存款利息调整利息调整”。

163）单位定期存款支取本息业务的核算）单位定期存款支取本息业务的核算存款到期，存款存款到期，存款单位不能从定期存款位不能从定期存款账户支支取取现金，也不能用于金，也不能用于结算，只能将其算，只能将其转入活期存入活期存款款账户或用于或用于转期期续存。

存。

借：

吸收存款借：

吸收存款*期定期存款期定期存款*单位位本金本金贷：

吸收存款：

吸收存款活期存款活期存款*单位位本金本金173.33.3储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算3.3.1储蓄业务管理及核算要求储蓄业务管理及核算要求11）储蓄蓄业务管理管理（11）储蓄存款的原蓄存款的原则实行行“存款自愿，取款自由，存款有息，存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密保密”的原的原则。

（22）个人存款）个人存款账户实名制名制自自20002000年年44月月11日开始，我国日开始，我国实行个人存款行个人存款账户实名制。

名制。

182）储蓄业务核算的基本核算要求）储蓄业务核算的基本核算要求储蓄业务体现了银行存款业务和现金业务的高度统一，储蓄业务体现了银行存款业务和现金业务的高度统一，是银行日常基本而繁琐的核算业务。

银行在储蓄业务日是银行日常基本而繁琐的核算业务。

银行在储蓄业务日常核算时必须做到：

常核算时必须做到：

（1）双人临柜，钱账分管。

）双人临柜，钱账分管。

（2）存款先收款后记账，取款先记账后付款，转账必须）存款先收款后记账，取款先记账后付款，转账必须先办理转出方业务，收妥款项后，再办理