审计学第九章.ppt

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第九章第九章审计循环审计循环（8-12）第一节第一节概述概述一、业务循环审计一、业务循环审计二、二、分项审计与业务循环分项审计与业务循环返回通常审计人员是将被审计单位的经济业务分成若干业通常审计人员是将被审计单位的经济业务分成若干业务循环，并在此基础上对其内部控制进行了解测试。

务循环，并在此基础上对其内部控制进行了解测试。

所谓所谓是指处理某一经济业务类型的工作程是指处理某一经济业务类型的工作程序和先后顺序的总称。

序和先后顺序的总称。

制造业制造业企业的内部控制通常划分为下列企业的内部控制通常划分为下列循环循环：

销售与收款循环、采购与付款循环、销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、融资与投资循环、生产与费用循环、融资与投资循环、货币资金货币资金业务循环业务循环第二节第二节销售与收款循环审计销售与收款循环审计一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录二、二、销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动三、三、销货业务的内部控制及控制测试销货业务的内部控制及控制测试四、应收账款的实质性测试四、应收账款的实质性测试例题例题1例题例题2返回（11）顾顾客客订订货货单单；（22）销销售售单单；（33）发发运运凭凭证证；（44）销售发票；）销售发票；（55）商品价目表；）商品价目表；（66）贷贷项项通通知知单单：

贷贷项项通通知知单单是是一一种种用用来来表表示示由由于于销销货货退退回回或或经经批批准准的的折折让让而而引引起起的的应应收收销销货货款款减减少少的的凭凭证。

（证。

（77）应收账款明细账；）应收账款明细账；（88）营业收入明细账；）营业收入明细账；（99）折扣与折让明细账；）折扣与折让明细账；（1010）汇汇款款通通知知书书：

是是一一种种与与销销售售发发票票一一起起寄寄给给顾顾客客，由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。

由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。

（1111）现金日记账和银行存款日记账；）现金日记账和银行存款日记账；（1212）现现金金盘盘点点表表；（13）坏坏账账审审批批表表；（1414）顾顾客客月末对账单；月末对账单；（1515）转账凭证；（）转账凭证；（1616）收款凭证。

）收款凭证。

一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录二、二、销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动（11）接受顾客订单。

）接受顾客订单。

（22）批准赊销信用。

）批准赊销信用。

（33）按按销销售售单单供供货货。

已已批批准准销销售售单单的的一一联联通通常常应应送送达达仓仓库库，作作为为仓仓库库按按销销售售单单供供货货和和发发货货给给装装运运部部门门的的授授权权依依据据。

设设立立这这项项控控制制程程序序的的目目的的是是为为了了防防止止仓仓库库在在未经授权的情况下擅自发货。

未经授权的情况下擅自发货。

（44）按按销销售售单单装装运运货货物物。

将将按按经经批批准准的的销销售售单单供供货货与与按按销销售售单单装装运运货货物物职职责责相相分分离离，有有助助于于避避免免装装运运职职员员在未经授权的情况下装运产品。

在未经授权的情况下装运产品。

（55）向顾客开具账单。

包括编制账单和向顾客寄送事）向顾客开具账单。

包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。

先连续编号的销售发票。

这项功能所针对的主要问题是：

是否对所有装运的货这项功能所针对的主要问题是：

是否对所有装运的货物都开了账单（即物都开了账单（即“完整性完整性”认定问题）？

是否只对认定问题）？

是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即生（即“存在或发生存在或发生”认定问题）？

是否按已授权批认定问题）？

是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊估价或分摊”认认定问题）开单？

定问题）开单？

（66）记录销售。

）记录销售。

（77）办理和记录现金、银行存款收入。

）办理和记录现金、银行存款收入。

（88）办理和记录销货退回、销货折扣与折让。

）办理和记录销货退回、销货折扣与折让。

（99）注销坏账。

（）注销坏账。

（1010）提取坏账准备。

）提取坏账准备。

返回主要业务活动主要业务活动（一一）销销售售业业务务内内部部控控制制应应当当做做到到控控制制程程序序中中的的下下列列控控制要求。

具体如下：

制要求。

具体如下：

11、适当的职责分离、适当的职责分离接22、恰当的授权审批、恰当的授权审批接33、充分的凭证和记录、充分的凭证和记录开具一式多联的销售单，并且连续编号开具一式多联的销售单，并且连续编号接。

44、定期核对、定期核对55、按月寄出对账单、按月寄出对账单由由不不负负责责现现金金收收付付、销销售售、登登记记应应收收帐帐款款的的人人员员按按月月向客户寄发对帐单。

向客户寄发对帐单。

66、内部核查程序、内部核查程序接返回三、销货业务的内部控制及控制测试三、销货业务的内部控制及控制测试以下职责应分工：

以下职责应分工：

登记主营业务收入帐与登记应收帐款帐；登记主营业务收入帐与登记应收帐款帐；调节总帐与明细帐；调节总帐与明细帐；登记主营业务收入帐、登记应收帐款帐与收登记主营业务收入帐、登记应收帐款帐与收付现金；付现金；批准销售与批准赊销。

批准销售与批准赊销。

接11、适当的职责分离、适当的职责分离对于授权审批问题，注册会计师主要关心以下两个关对于授权审批问题，注册会计师主要关心以下两个关键点上的审批程序：

键点上的审批程序：

第一，第一，在销货发生之前，赊销业经正确审批，非在销货发生之前，赊销业经正确审批，非经正当审批，不得发出货物。

这项控制的目的在于防经正当审批，不得发出货物。

这项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。

而蒙受损失。

第二，第二，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。

价格审批控制的目的在于保证销货业务按经过审批。

价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。

照企业政策规定的价格开票收款。

接22、正确的授权审批、正确的授权审批销售单、销售发票、发货单必须预先连续编号。

销售单、销售发票、发货单必须预先连续编号。

对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。

单或重复记账。

对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。

比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的证。

比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。

和重号发票。

这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。

的证据。

接33、凭证的预先编号、凭证的预先编号由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务处理和记帐。

由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务处理和记帐。

销售业务内部核查程序如下销售业务内部核查程序如下接内部控制目标内部控制目标内部核查程序举例内部核查程序举例登记收入的销货业务是真实的登记收入的销货业务是真实的检查销售发票的连续号码，并检查所附凭证检查销售发票的连续号码，并检查所附凭证销售业务均经适当批准销售业务均经适当批准了解顾客信用状况，确定是否符合赊销政策了解顾客信用状况，确定是否符合赊销政策所有销售业务均已登记入帐所有销售业务均已登记入帐检查发货单的连续号码，并将其与明细帐核对检查发货单的连续号码，并将其与明细帐核对登登记记入入帐帐的的销销售售业业务务均均经经正正确确估价估价将销售发票与发货单上的数量进行核对将销售发票与发货单上的数量进行核对登记入帐的销售业务分类恰当登记入帐的销售业务分类恰当将销售业务原始凭证与会计科目表核对将销售业务原始凭证与会计科目表核对销售业务的记录及时销售业务的记录及时检检查查未未开开票票发发货货单单，有有无无应应开开票票而而未未开开票票导导致致不入帐不入帐销售业务已正确入帐并汇总销售业务已正确入帐并汇总从发货单追查至主营业务收入明细帐和总帐从发货单追查至主营业务收入明细帐和总帐66、内部核查程序、内部核查程序11抽取一定数量的销售发票。

抽取一定数量的销售发票。

2抽取一定数量的出库单或提货单抽取一定数量的出库单或提货单3检查主营业务收入明细检查主营业务收入明细44检查销售调整检查销售调整55抽查记账凭证抽查记账凭证66观察资产接触（例题）观察资产接触（例题）熟练掌握：

熟练掌握：

CPACPA表表13-513-5收款交易内部控制目标、关键控制盒审计测收款交易内部控制目标、关键控制盒审计测试一览表试一览表P13-6P13-6销售与收款交易的风险、控制和控制测试销售与收款交易的风险、控制和控制测试

（二）销售与收款环节的控制测试内容

（二）销售与收款环节的控制测试内容（一一）取得或编制应收帐款明细表（机械准确性）取得或编制应收帐款明细表（机械准确性）复核合计数，并与报表、总帐、明细帐合计数核对相符。

复核合计数，并与报表、总帐、明细帐合计数核对相符。

（二二）检查相关财务指标（应收与收入净额、周转率等）检查相关财务指标（应收与收入净额、周转率等）（三三）分析应收帐款帐龄，确定已收回的（总体合理性）分析应收帐款帐龄，确定已收回的（总体合理性）接（四）函证应收帐款（真实性、所有权、估价、）（四）函证应收帐款（真实性、所有权、估价、）接（五）审查已收回的和未函证应收帐款（真实性、估价）（五）审查已收回的和未函证应收帐款（真实性、估价）审查：

原始凭证审查：

原始凭证-销售发票、销售单、发货单、订货单销售发票、销售单、发货单、订货单（或销售合同）。

（或销售合同）。

（六）审查坏帐确认和处理（估价）（六）审查坏帐确认和处理（估价）接（七）审查有无不属于结算业务的债权（分类）（七）审查有无不属于结算业务的债权（分类）接（八）审查外币折算（估价）（八）审查外币折算（估价）接（九）分析应收帐款明细帐余额（分类）（九）分析应收帐款明细帐余额（分类）接（十）审查报表披露（披露）（十）审查报表披露（披露）接返回四、应收账款的实质性测试四、应收账款的实质性测试（CPA教材增加了检查关联方和抵押）教材增加了检查关联方和抵押）编制编制应收帐款帐龄分析表：

应收帐款帐龄分析表：

明细帐明细帐余余额额帐帐龄龄66个月个月以下以下6-126-12个月个月1-21-2年年2-32-3年年33年以上年以上xxxx客户客户xxxxXxXxxxxxxxxxxxxx客户客户xxxxXxXxXxXxXxXxxxxx客户客户xxxxxxxx合计合计xxxxxxXxXxXxxXxxXxxXxxxxxxxxxxxxxx作用：

作用：

11、核对明细帐与总帐；、核对明细帐与总帐；22、确定审查重点：

、确定审查重点：

（1）

（1）金额大；金额大；

（2）

（2）帐龄长；帐龄长；（3）（3）帐帐不符；帐帐不符；33、分析坏帐准备合理性。

、分析坏帐准备合理性。

接（三三）分析应收帐款帐龄分析应收帐款帐龄目的：

目的：

11、证实帐户余额真实性、正确性（估价），、证实帐户余额真实性、正确性（估价），如果是真实存在的，也一定有所有权；如果是真实存在的，也一定有所有权；22、防止和检测错误和舞弊。

、防止和检测错误和舞弊。

编制方：

编制方：

被审计单位或注册会计师；被审计单位或注册会计师；发函名义：

发函名义：

被审计单位；被审计单位；寄发：

寄发：

注册会计师；注册会计师；收函方：

收函方：

会计师事务所；会计师事务所；数量：

数量：

金额比重大、内部控制差、以前函证有差异、金额比重大、内部控制差、以前函证有差异、有纠纷有纠纷-函证量扩大；等函证量扩大；等方式：

方式：