审计13.ppt

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审计学审计学武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系第十三章第十三章投资循环审计投资循环审计主讲：

周莉主讲：

周莉2022/11/81审计学审计学ContentsContents投资循环审计概述投资循环审计概述主要账户实质性测试主要账户实质性测试11222022/11/82022/11/822武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学第一节第一节投资循环审计概述投资循环审计概述涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户涉及的主要业务活动：

涉及的主要业务活动：

对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股权投资取得与转让有对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动；关的活动；对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与转让有关的活动。

对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与转让有关的活动。

主要会计凭证和记录主要会计凭证和记录股票、债券或债券契约；经纪人通知书；投资协议；有关总分类账和股票、债券或债券契约；经纪人通知书；投资协议；有关总分类账和明细分类账。

明细分类账。

主要账户主要账户资产类账户资产类账户损益类账户损益类账户2022/11/82022/11/833武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学第一节第一节投资循环审计概述投资循环审计概述重要性与常见重大错报风险重要性与常见重大错报风险投资循环是企业扩大再生产的重要循环。

投资循环的交易数投资循环是企业扩大再生产的重要循环。

投资循环的交易数量较少，而每笔交易金额通常较大，对一笔投资业务漏记或量较少，而每笔交易金额通常较大，对一笔投资业务漏记或不恰当的会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报不恰当的会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大影响，因此，在审计中通常选择较低表的公允反映产生较大影响，因此，在审计中通常选择较低的可容忍误差。

的可容忍误差。

投资循环中常见的重大错报风险（见教材投资循环中常见的重大错报风险（见教材247247页）页）2022/11/82022/11/844武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学相关内部控制要点投资循环的关键内部控制包括：

职责分工授权审批凭证和记录定期核对账簿及记录独立复核第一节第一节投资循环审计概述投资循环审计概述2022/11/82022/11/855武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学11、职责分工、职责分工

（1）投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工；

（2）投资明细账与总账的登记职务分离。

2022/11/82022/11/866武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学22、授权审批、授权审批恰当的授权包括：

（1）投资业务经过授权批准。

2022/11/82022/11/877武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学33、凭证和记录、凭证和记录

（1）对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收取的股息或利息等；

（2）建立严格的记名登记制度；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。

2022/11/82022/11/888武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学44、定期核对账簿及记录、定期核对账簿及记录定期核对各相关账户的总账和明细账。

建立健全的资产保管制度。

2022/11/82022/11/899武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学55、独立复核、独立复核由独立的人员对投资循环的业务记录过程和各种凭证进行复核。

2022/11/82022/11/81010武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学描述内部控制描述内部控制审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。

2022/11/82022/11/81111武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学相关内部控制测试相关内部控制测试相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。

常用的控制测试方法包括：

检查文件和记录观察询问重新执行2022/11/82022/11/81212武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学相关内部控制测试相关内部控制测试通过投资循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。

2022/11/82022/11/81313武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学第二节第二节主要账户实质性测试主要账户实质性测试对外投资的审计对外投资的审计对内投资的审计对内投资的审计2022/11/82022/11/81414武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学一、短期投资（交易性金融资产）的审计一、短期投资（交易性金融资产）的审计审计目标主要审计程序确定有价证券是否存在并归被审计单位所有；确定短期投资的增减变动及其收益（或确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；损失）的记录是否完整；确定短期投资的计价及年末余额是否正确；确定短期投资在财务报表上的披露是否确定短期投资在财务报表上的披露是否恰当恰当2022/11/82022/11/81515武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学短期投资的主要审计程序短期投资的主要审计程序取得或编制交易性金融资产明细表，并进行必要的复核。

对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。

获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确。

实地清点或函证短期有价证券，检查账实是否相符。

检查短期投资及其相关收益情况，验证其合规性和会计处理的正确性。

查验短期投资是否已在财务报表上恰当反映和披露，验证其恰当性。

2022/11/82022/11/81616武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学二、长期股权投资的审计二、长期股权投资的审计审计目标主要审计程序确定长期股权投资是否存在并归被审计单位所有；确定长期股权投资的增减变动及其收益确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（或损失）的记录是否完整；确定长期股权投资的计价方法及年末余额是否正确；确定长期股权投资在财务报表上的反映确定长期股权投资在财务报表上的反映和披露是否恰当。

和披露是否恰当。

2022/11/82022/11/81717武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学长期股权投资的主要审计程序长期股权投资的主要审计程序取得或编制当期长期股权投资余额明细表，并进行必要的复核。

进行分析性程序，评价其总体合理性。

实地清点或函证长期股权投资，检查账实是否相符。

检查长期股权投资的入账价值，验证其合规性。

检查投资收益的核算，验证其恰当性。

检查长期股权投资的核算方法，验证其合规性。

检查长期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合规性和正确性。

检查长期股权投资业务是否符合国家的限制性规定，验证其合法性。

查验长期股权投资在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。

2022/11/82022/11/81818武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学三、长期债权投资的审计三、长期债权投资的审计审计目标主要审计程序确定长期债权投资是否存在并归被审计单位所有；确定长期债权投资的增减变动及其收益确定长期债权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（或损失）的记录是否完整；确定长期债权投资的计价方法及年末余额是否正确；确定长期债权投资在财务报表上的反映确定长期债权投资在财务报表上的反映和披露是否恰当。

和披露是否恰当。

2022/11/82022/11/81919武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学长期股权投资的主要审计程序长期股权投资的主要审计程序取得或编制当期长期债权投资余额明细表，并进行必要的复核。

进行分析性程序，评价其总体合理性。

实地清点或函证长期债权投资，检查账实是否相符。

检查长期债权投资的入账价值，验证其合规性。

检查投资收益的核算，验证其恰当性。

检查长期债券投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理，验证其正确性。

检查长期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合规性和正确性。

检查长期债券投资在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。

2022/11/82022/11/82020武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学四、固定资产及累计折旧的审计四、固定资产及累计折旧的审计审计目标主要审计程序确定固定资产是否存在并归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧的增减变动记录是确定固定资产及其累计折旧的增减变动记录是否完整；否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当，年末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当；确定固定资产清理核算是否正确。

确定固定资产清理核算是否正确。

2022/11/82022/11/82121武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学固定资产的主要审计程序固定资产的主要审计程序取得或编制当期固定资产及其累计折旧分类汇总表，并进行必要的复核。

进行分析性程序，评价其总体合理性。

检查固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性。

实地观察固定资产，验证其真实性和完整性。

检查固定资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥有。

检查固定资产的减少，验证其合规性。

检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租赁。

调查年度内未使用、不需用固定资产的状况。

检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确性。

检查固定资产清理，验证其合规性和会计处理的正确性。

检查固定资产减值准备，验证其合理性。

固定资产、累计折旧在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。

2022/11/82022/11/82222武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本年增加本年减少期末余额期初余额本年增加本年减少期末余额房屋及建筑物20930265521235643490898314357通用设备86121158629708863865341694专用设备1000838541211374130801041204101运输工具16814605741567992232290934土地4724721515其他设备38915011528115833195合计420928277789495808540313438711296固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产及累计折旧分类汇总表2022/11/82022/11/82323武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学注意：

对期初余额的审计。

CPA对期初余额的审计应区分不同情况分别对待：

CPA连续接受被审计单位委托进行审计，则应将上期期末余额与本期期初余额进行对照；被审计单位变更会计师事务所，后任CPA首次进行审计，则应借调、参阅前任CPA有关工作底稿；被审计单位以前年度从未接受CPA审计，则CPA应对期初余额进行全面审计。

最理想的方法最理想的方法是彻底审计其自设立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。

2022/11/82022/11/82424武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计学审计学

（二）执行分析性程序

（二）执行分析性程序计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在帐户上注销的问题；如果本期计提折旧