国际税收---第四章国际避税与逃税.ppt

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国际税收国际税收-国际逃税与避税国际逃税与避税怀化学院商学系：

尹芳怀化学院商学系：

尹芳国际税收国际税收第四章第四章国际逃税与避税国际逃税与避税国际逃税与避税概述国际逃税与避税概述国际逃税与避税方式国际逃税与避税方式管制国际逃税与避税的国内法措施管制国际逃税与避税的国内法措施一、国际逃税与避税概述一、国际逃税与避税概述国际逃税的概念国际逃税的概念所谓国际逃税是指纳税人故意或有意识所谓国际逃税是指纳税人故意或有意识地不遵守国家法律，减轻或消除税负的行地不遵守国家法律，减轻或消除税负的行为。

为。

国际避税的概念国际避税的概念国际避税是指纳税人在不违反税法规定国际避税是指纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞以及含义不明的前提下，利用税法的漏洞以及含义不明确之处，尽量减少其纳税义务的行为。

确之处，尽量减少其纳税义务的行为。

一、国际逃税与避税概述一、国际逃税与避税概述逃税与避税的区别逃税与避税的区别逃税与避税的区别逃税与避税的区别1.1.两者的性质不同：

逃税是属于法律上明确禁止的行两者的性质不同：

逃税是属于法律上明确禁止的行两者的性质不同：

逃税是属于法律上明确禁止的行两者的性质不同：

逃税是属于法律上明确禁止的行为，而避税在形式上是合法的，最起码没有直接触犯法律为，而避税在形式上是合法的，最起码没有直接触犯法律为，而避税在形式上是合法的，最起码没有直接触犯法律为，而避税在形式上是合法的，最起码没有直接触犯法律规定。

规定。

规定。

规定。

2.2.采取的手段不同：

逃税是纳税人有意违反税收法规，采取的手段不同：

逃税是纳税人有意违反税收法规，采取的手段不同：

逃税是纳税人有意违反税收法规，采取的手段不同：

逃税是纳税人有意违反税收法规，采取伪造、涂改、销毁账册、票据，多列多报费用、成本，采取伪造、涂改、销毁账册、票据，多列多报费用、成本，采取伪造、涂改、销毁账册、票据，多列多报费用、成本，采取伪造、涂改、销毁账册、票据，多列多报费用、成本，隐瞒、少报应税所得等手段逃避纳税的行为；而避税采取隐瞒、少报应税所得等手段逃避纳税的行为；而避税采取隐瞒、少报应税所得等手段逃避纳税的行为；而避税采取隐瞒、少报应税所得等手段逃避纳税的行为；而避税采取的手段一般是公开的，是利用税法条文的漏洞或含糊之处的手段一般是公开的，是利用税法条文的漏洞或含糊之处的手段一般是公开的，是利用税法条文的漏洞或含糊之处的手段一般是公开的，是利用税法条文的漏洞或含糊之处减轻税负的行为。

减轻税负的行为。

减轻税负的行为。

减轻税负的行为。

3.3.法律后果不同：

逃税行为一旦查明属实，纳税人要法律后果不同：

逃税行为一旦查明属实，纳税人要法律后果不同：

逃税行为一旦查明属实，纳税人要法律后果不同：

逃税行为一旦查明属实，纳税人要承担法律责任；而避税行为不追究法律责任。

承担法律责任；而避税行为不追究法律责任。

承担法律责任；而避税行为不追究法律责任。

承担法律责任；而避税行为不追究法律责任。

4.4.防范措施不同：

对逃税行为，各国税务当局均采取严防范措施不同：

对逃税行为，各国税务当局均采取严防范措施不同：

对逃税行为，各国税务当局均采取严防范措施不同：

对逃税行为，各国税务当局均采取严厉措施；而对于避税，则采取修改和完善税法以堵塞可能厉措施；而对于避税，则采取修改和完善税法以堵塞可能厉措施；而对于避税，则采取修改和完善税法以堵塞可能厉措施；而对于避税，则采取修改和完善税法以堵塞可能为纳税人利用的漏洞，强化税务征管等办法。

为纳税人利用的漏洞，强化税务征管等办法。

为纳税人利用的漏洞，强化税务征管等办法。

为纳税人利用的漏洞，强化税务征管等办法。

一、国际逃税与避税概述一、国际逃税与避税概述国际避税产生的原因国际避税产生的原因国际避税产生的原因国际避税产生的原因1.1.国际避税产生的主管原因国际避税产生的主管原因国际避税产生的主管原因国际避税产生的主管原因国际避税产生的主观原因是每一个跨国纳税国际避税产生的主观原因是每一个跨国纳税国际避税产生的主观原因是每一个跨国纳税国际避税产生的主观原因是每一个跨国纳税人所追求的目标是税后所得的最大化。

人所追求的目标是税后所得的最大化。

人所追求的目标是税后所得的最大化。

人所追求的目标是税后所得的最大化。

2.2.国际避税产生的客观原因国际避税产生的客观原因国际避税产生的客观原因国际避税产生的客观原因各国税收管辖权及其约束规范的差异。

各国税收管辖权及其约束规范的差异。

各国税收管辖权及其约束规范的差异。

各国税收管辖权及其约束规范的差异。

税率的差异。

税率的差异。

税率的差异。

税率的差异。

税收基础的差异税收基础的差异税收基础的差异税收基础的差异减除国际重复征税方法上的差异。

减除国际重复征税方法上的差异。

减除国际重复征税方法上的差异。

减除国际重复征税方法上的差异。

税法上其他规定的差异，如各国税收征管水平税法上其他规定的差异，如各国税收征管水平税法上其他规定的差异，如各国税收征管水平税法上其他规定的差异，如各国税收征管水平上的差别。

上的差别。

上的差别。

上的差别。

一、国际逃税与避税概述一、国际逃税与避税概述国际避税的危害国际避税的危害1.造成有关国家税收损失，引起国家之间造成有关国家税收损失，引起国家之间税收利益上的矛盾。

税收利益上的矛盾。

2.引起国际资本的不正常流动，妨碍了国引起国际资本的不正常流动，妨碍了国家之间的正常经济往来。

家之间的正常经济往来。

3.影响纳税人之间的税负公平。

影响纳税人之间的税负公平。

二、国际逃税与避税方式二、国际逃税与避税方式国际逃税的主要方式1.不向税务机关报送纳税资料2.谎报所得和虚构扣除3.伪造账册和收付凭证二、国际逃税与避税方式二、国际逃税与避税方式课税主体转移的方法课税主体转移的方法课税主体转移的方法课税主体转移的方法1.1.课税主体转移的含义课税主体转移的含义课税主体转移的含义课税主体转移的含义课税主体转移是指跨国纳税人（包括自然人和法人）课税主体转移是指跨国纳税人（包括自然人和法人）课税主体转移是指跨国纳税人（包括自然人和法人）课税主体转移是指跨国纳税人（包括自然人和法人）在各国税收管辖权之间的迁移、改变其居民身份以及避免在各国税收管辖权之间的迁移、改变其居民身份以及避免在各国税收管辖权之间的迁移、改变其居民身份以及避免在各国税收管辖权之间的迁移、改变其居民身份以及避免成为居民的做法，从而避免一个国家对其他的税收管辖，成为居民的做法，从而避免一个国家对其他的税收管辖，成为居民的做法，从而避免一个国家对其他的税收管辖，成为居民的做法，从而避免一个国家对其他的税收管辖，具具具具体包括：

体包括：

体包括：

体包括：

在适用法律标准的国家：

表现为跨国自然人变更国籍在适用法律标准的国家：

表现为跨国自然人变更国籍在适用法律标准的国家：

表现为跨国自然人变更国籍在适用法律标准的国家：

表现为跨国自然人变更国籍和跨国法人转移或规避国籍国。

和跨国法人转移或规避国籍国。

和跨国法人转移或规避国籍国。

和跨国法人转移或规避国籍国。

在适用户籍标准的国家：

表现为跨国自然人住所与居在适用户籍标准的国家：

表现为跨国自然人住所与居在适用户籍标准的国家：

表现为跨国自然人住所与居在适用户籍标准的国家：

表现为跨国自然人住所与居所的转移或避免、住所的短期迁移、缩短居住时间和中途所的转移或避免、住所的短期迁移、缩短居住时间和中途所的转移或避免、住所的短期迁移、缩短居住时间和中途所的转移或避免、住所的短期迁移、缩短居住时间和中途离境、成为临时纳税人和部分移居。

离境、成为临时纳税人和部分移居。

离境、成为临时纳税人和部分移居。

离境、成为临时纳税人和部分移居。

跨国法人居所的避免与转移：

表现为虚假迁出与转移跨国法人居所的避免与转移：

表现为虚假迁出与转移跨国法人居所的避免与转移：

表现为虚假迁出与转移跨国法人居所的避免与转移：

表现为虚假迁出与转移和居所真正迁移。

和居所真正迁移。

和居所真正迁移。

和居所真正迁移。

二、国际逃税与避税方式二、国际逃税与避税方式2.课税主体转移方式课税主体转移方式课税主体转移方式主要是跨国纳税人通课税主体转移方式主要是跨国纳税人通过对资金、货物、劳务、费用等的转移，过对资金、货物、劳务、费用等的转移，改变或避免所得的来源地，以避免一个国改变或避免所得的来源地，以避免一个国家的税收管辖，逃避税收。

家的税收管辖，逃避税收。

二、国际逃税与避税方式二、国际逃税与避税方式3.3.课税主体转移避税课税主体转移避税课税主体转移避税课税主体转移避税避免成为常设机构避免成为常设机构避免成为常设机构避免成为常设机构利用常设机构转移收入和费用利用常设机构转移收入和费用利用常设机构转移收入和费用利用常设机构转移收入和费用利用常设机构转让营业财产转移避税所得利用常设机构转让营业财产转移避税所得利用常设机构转让营业财产转移避税所得利用常设机构转让营业财产转移避税所得利用常设机构转移利息、特许权使用费用和其利用常设机构转移利息、特许权使用费用和其利用常设机构转移利息、特许权使用费用和其利用常设机构转移利息、特许权使用费用和其他类似费用，转移应税所得他类似费用，转移应税所得他类似费用，转移应税所得他类似费用，转移应税所得利用常设机构转移管理费用利用常设机构转移管理费用利用常设机构转移管理费用利用常设机构转移管理费用利用关联企业转让定价转移收入和费用利用关联企业转让定价转移收入和费用利用关联企业转让定价转移收入和费用利用关联企业转让定价转移收入和费用通过避税地渠道实现客体转移避税通过避税地渠道实现客体转移避税通过避税地渠道实现客体转移避税通过避税地渠道实现客体转移避税二、国际逃税与避税方式二、国际逃税与避税方式课税客体非流动性避税课税客体非流动性避税1.课税客体非流动性避税的含义课税客体非流动性避税的含义课税客体非流动性避税是指客体在形式课税客体非流动性避税是指客体在形式上并没有发生跨越国境或税境的流动，但上并没有发生跨越国境或税境的流动，但通过跨国纳税人的精心安排，仍可起到客通过跨国纳税人的精心安排，仍可起到客体转移的避税作用。

体转移的避税作用。

二、国际逃税与避税方式二、国际逃税与避税方式2.课税客体非流动性避税的方式课税客体非流动性避税的方式

（1）利用延期纳税的规定避税）利用延期纳税的规定避税

（2）精心选择国外经营方式避税）精心选择国外经营方式避税分支机构与子公司的选择分支机构与子公司的选择合伙企业与公司的选择合伙企业与公司的选择（3）跨国联属企业利用转移定价避税）跨国联属企业利用转移定价避税（4）利用避税地避税）利用避税地避税（5）资本弱化）资本弱化（6）套用税收协定）套用税收协定

（2）合伙企业与公司的选择

（2）合伙企业与公司的选择

（2）合伙企业与公司的选择三、管制国际逃税和避税的国内三、管制国际逃税和避税的国内法措施法措施防止国际逃税和避税的一般国内法措施防止国际逃税和避税的一般国内法措施1.实行税务登记实行税务登记2.加强国际税务申报制度加强国际税务申报制度3.强化会计审计制度强化会计审计制度4.实行所得评估制度实行所得评估制度三、管制国际逃税和避税的国内三、管制国际逃税和避税的国内法措施法措施防止国际逃税和避税的国内法特别措施防止国际逃税和避税的国内法特别措施1.防止跨国关联企业利用转移定价和不合防止跨国关联企业利用转移定价和不合理分摊成本费用逃税和避税的措施理分摊成本费用逃税和避税的措施2.防止跨国纳税人利用避税港逃税和避税防止跨国纳税人利用避税港逃税和避税的措施的措施三、管制国际逃税和避税的国内三、管制国际逃税和避税的国内法措施法措施利用基地公司避税的形式利用基地公司避税的形式利用基地公司避税的形式利用基地公司避税的形式1.1.以基地公司作为独立公司，将货物低价出售给以基地公司作为独立公司，将货物低价出售给以基地公司作为独立公司，将货物低价出售给以基地公司作为独立公司，将货物低价出售给基地公司，再以市场价格对外出售基地公司，再以市场价格对外出售基地公司，再以市场价格对外出售基地公司，再以市场价格对外出售2.2.以基地公