利润表分析.ppt

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企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号2009年年6月印发月印发正式引入综合收益概念正式引入综合收益概念七、利润表应当作哪些调整？

七、利润表应当作哪些调整？

v答：

（一）企业应当在利润表答：

（一）企业应当在利润表“每股收益每股收益”项下增项下增列列“其他综合收益其他综合收益”项目和项目和“综合收益总额综合收益总额”项目。

项目。

“其他综合收益其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

税影响后的净额。

“综合收益总额综合收益总额”项目，反映企项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。

业净利润与其他综合收益的合计金额。

“其他综合其他综合收益收益”和和“综合收益总额综合收益总额”项目的序号在原有基础项目的序号在原有基础上顺延。

上顺延。

v

（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各

（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。

当期转入损益的金额等信息。

前提：

新会计准则下的利润表设计前提：

新会计准则下的利润表设计一、营业收入一、营业收入加：

营业外收入加：

营业外收入减：

营业成本减：

营业成本减：

营业外支出减：

营业外支出营业税金及附加营业税金及附加其中：

非流动资产处置损失其中：

非流动资产处置损失销售费用销售费用三、利润总额三、利润总额管理费用管理费用减：

所得税费用减：

所得税费用财务费用财务费用四、净利润四、净利润资产减值损失资产减值损失五、每股收益五、每股收益加：

加：

公允价值变动损益公允价值变动损益

（一）基本每股收益

（一）基本每股收益投资收益投资收益

（二）稀释每股收益

（二）稀释每股收益其中：

对合营企业、联营企业投资收益其中：

对合营企业、联营企业投资收益二、营业利润二、营业利润新利润表结构设计理念新利润表结构设计理念:

增设增设“公允价值变动收益公允价值变动收益”反映了经营者购置房地反映了经营者购置房地产、证券等资产决策的正误。

产、证券等资产决策的正误。

调整调整“投资收益投资收益”位置，将其归于位置，将其归于“营业利润营业利润”中，中，反映经营者投资决策的正误。

过去将其与反映经营者投资决策的正误。

过去将其与“营业外营业外”活动归为一类，开脱了经营者的责任。

活动归为一类，开脱了经营者的责任。

“投资收益投资收益”下增设了下增设了“对合营企业、联营企业投对合营企业、联营企业投资收益资收益”，因为这种情况下的投资核算采用权益法，因为这种情况下的投资核算采用权益法，并没有导致现金流入或流出企业，故将这种收益单并没有导致现金流入或流出企业，故将这种收益单独列出，以防止报表使用者做出错误判断。

独列出，以防止报表使用者做出错误判断。

“营业外支出营业外支出”下增设了下增设了“非流动资产处置损失非流动资产处置损失”，因为这种损失源于经营者购置、管理、使用资产不因为这种损失源于经营者购置、管理、使用资产不当，应当提醒报表使用者关注。

当，应当提醒报表使用者关注。

“资产减值损失资产减值损失”全额计入全额计入营业利润的指导思营业利润的指导思想与想与“公允价值变动损益公允价值变动损益”相同，反映经营相同，反映经营者购置资产决策正误。

者购置资产决策正误。

增设了增设了“每股收益每股收益”信息披露：

基本每股收信息披露：

基本每股收益、稀释每股收益，帮助报表使用者更好地益、稀释每股收益，帮助报表使用者更好地评价企业业绩，预测企业前景。

评价企业业绩，预测企业前景。

2010年起在年起在“每股收益每股收益”下增设了下增设了“其他综其他综合收益合收益”和和“综合收益总额综合收益总额”，表达了对，表达了对“收入收入”与与“费用费用”、“利得利得”与与“损失损失”所所形成综合收益的重视。

形成综合收益的重视。

会计准则变革对公司利润的影响会计准则变革对公司利润的影响1、将部分资产未实现利得与损失（如公允价值、将部分资产未实现利得与损失（如公允价值变动收益、资产减值损失）直接计入营业利变动收益、资产减值损失）直接计入营业利润，润，一方面一方面大大提高了上市公司财务会计信大大提高了上市公司财务会计信息的价值息的价值相关性相关性，另一方面另一方面降低了利润指标降低了利润指标质量的质量的可靠性可靠性，并且使各年间的利润额易产，并且使各年间的利润额易产生波动（如整体市场价格的变动而导致的减生波动（如整体市场价格的变动而导致的减值损失或公允价值变动）。

值损失或公允价值变动）。

v总的来看，公允价值的引入再一次被证明是新会总的来看，公允价值的引入再一次被证明是新会计准则最有影响力的一项变动计准则最有影响力的一项变动会计准则变革对公司利润的影响会计准则变革对公司利润的影响2、绩差的公司或债务严重的公司就可能通过非绩差的公司或债务严重的公司就可能通过非货币性交易、债务重组等行为进行货币性交易、债务重组等行为进行利润操纵利润操纵，使本应亏损的企业表现有盈利。

所以分析利使本应亏损的企业表现有盈利。

所以分析利润表时应特别关注其中的润表时应特别关注其中的“营业外收入营业外收入”项项目。

目。

v上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益，或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非认重组收益，或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益。

货币性交易，来改变上市公司的当期损益。

v在在20082008年年报中，年年报中，我们特别地发现，我们特别地发现，STST公司普遍采用债公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手段。

务重组作为改善当期业绩的手段。

会计准则变革对公司利润的影响会计准则变革对公司利润的影响3、在投资性房地产方面，在房地产价格处于上、在投资性房地产方面，在房地产价格处于上涨的背景下，拥有用于出售、出租的建筑物涨的背景下，拥有用于出售、出租的建筑物或土地使用权的商业、房地产类企业，采用或土地使用权的商业、房地产类企业，采用公允价值模式计价，会得到公允价值模式计价，会得到更好的更好的利润指标。

利润指标。

v事实上，事实上，我们还发现，我们还发现，20072007、20082008年年大多数大多数房地产公司最终选择继续使用历史成本而非房地产公司最终选择继续使用历史成本而非公允价值计量，这也是值得关注的一个现象。

公允价值计量，这也是值得关注的一个现象。

评议：

新会计准则对公司利润的影响评议：

新会计准则对公司利润的影响44、开发费用资本化开发费用资本化后后,将将不再不再因这部分科研投入计因这部分科研投入计入费用而入费用而减少当年利润减少当年利润。

这种举措有利于推动这种举措有利于推动企业企业对研发投入的对研发投入的积极性积极性，增强技术创新能力，增强企，增强技术创新能力，增强企业的长期发展能力。

业的长期发展能力。

v我们认为对于高科技上市公司而言，采用新会计准我们认为对于高科技上市公司而言，采用新会计准则下的则下的R&DR&D有条件资本化的会计处理方法，可以提高有条件资本化的会计处理方法，可以提高企业在开发投入上的热情，促使企业开发新产品、企业在开发投入上的热情，促使企业开发新产品、新工艺和新技术，而且，企业净利润的会计业绩将新工艺和新技术，而且，企业净利润的会计业绩将更加贴近国际准则。

更加贴近国际准则。

v但是但是,需要指出的是，研发费用资本化的前提需要指出的是，研发费用资本化的前提是区分研究费用和开发费用，区分标准和如是区分研究费用和开发费用，区分标准和如何区分主要依赖于企业的判断。

显然，企业何区分主要依赖于企业的判断。

显然，企业在技术性信息方面具有绝对的优势，外部人在技术性信息方面具有绝对的优势，外部人对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了解，因此上市公司可能会利用研发费用资本解，因此上市公司可能会利用研发费用资本化来调节利润。

化来调节利润。

第六章第六章利润表分析利润表分析6-1利润表分析概述利润表分析概述v利润表的作用和意义：

利润表的作用和意义：

1.通过利润表分析，可以更好评价企业的经营业绩。

通过利润表分析，可以更好评价企业的经营业绩。

2.通过利润表分析，可以及时、准确发现发现企业经营管理通过利润表分析，可以及时、准确发现发现企业经营管理中存在的问题。

中存在的问题。

3.通过利润表分析，可以为投资者、债权者的投资与信贷决通过利润表分析，可以为投资者、债权者的投资与信贷决策提供重要信息依据。

策提供重要信息依据。

利润表分析中的重要概念区分利润表分析中的重要概念区分1.主营业务利润主营业务利润与与其他业务利润其他业务利润。

一般情况下，正常一般情况下，正常经营的企业其主营业务利润应远高于非主营业务利润经营的企业其主营业务利润应远高于非主营业务利润。

（旧。

（旧利润表格式有区分）利润表格式有区分）2.经常性损益经常性损益与与非经常性损益非经常性损益。

非经常性损益主要包非经常性损益主要包括营业外收支，因为其不能持续、反复发生，所以不代表括营业外收支，因为其不能持续、反复发生，所以不代表企业的真实盈利能力企业的真实盈利能力v非经常性损益非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。

率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。

v二、非经常性损益应包括以下项目：

二、非经常性损益应包括以下项目：

v（一一）非流动资产处置损益；非流动资产处置损益；v（二二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；v（三三）计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；准定额或定量享受的政府补助除外；v（四四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；v（五五）企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益；价值产生的损益；v（六六）非货币性资产交换损益；非货币性资产交换损益；v（七七）委托投资损益；委托投资损益；v（八八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；v（九九）债务重组损益；债务重组损益；v（十十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；v（十一十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；v（十二十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；v（十三十三）与公司主营业务无关的预计负债产生的损益；与公司主营业务无关的预计负债产生的损益；v（十四十四）除上述各项之外的其他营业外收支净额；除上述各项之外的其他营业外收支净额；v（十五十五）中国证监会认定的其他非经常性损益项目。

中国证监会认定的其他非经常性损益项目。

6-26-2利润表综合性分析利润表综合性分析分析意义：

分析意义：

可以了解经营成果增减变化的原因，可以了解经营成果增减变化的原因，提示损益构成项目的变化趋势，发现企业经提示损益构成项目的变化趋势，