会计制度设计第十二章.ppt

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第十二章第十二章投资与筹资内部控制制度设计投资与筹资内部控制制度设计第一节第一节投资与筹资的内部控制要求与内容投资与筹资的内部控制要求与内容一、投资业务内部控制制度设计一、投资业务内部控制制度设计二、筹资业务内部控制制度设计二、筹资业务内部控制制度设计一、投资业务内部控制制度设计一、投资业务内部控制制度设计

（一）岗位责任制度一）岗位责任制度

（二）财务分析制度

（二）财务分析制度（三）投资调查授权审批制度（三）投资调查授权审批制度（四）投资取得、保管控制制度（四）投资取得、保管控制制度（五）投资核算控制制度（五）投资核算控制制度（六）投资清理和处置制度（六）投资清理和处置制度

（一）岗位责任制度

（一）岗位责任制度投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离投资业务的操作人员与会计人员相分离投资业务的操作人员与会计人员相分离有价证券的保管人员与会计记账人员相分离有价证券的保管人员与会计记账人员相分离参参与与投投资资交交易易活活动动的的职职员员不不能能同同时时负负责责有有价价证证券券的盘点工作的盘点工作投投资资红红利利和和利利息息的的经经办办人人员员与与会会计计核核算算人人员员相相分分离离

（二）财务分析制度

（二）财务分析制度由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，并据此编制财务分析报告，递交企业行分析，并据此编制财务分析报告，递交企业最高管理当局或董事会最高管理当局或董事会当企业自己无能力进行某些分析活动或者自己当企业自己无能力进行某些分析活动或者自己进行不经济时，应聘请证券分析专家、市场分进行不经济时，应聘请证券分析专家、市场分析专家或其他投资咨询公司来进行析专家或其他投资咨询公司来进行（三）投资调查授权审批制度（三）投资调查授权审批制度在投资前必须进行充分的调查研究，并以财务在投资前必须进行充分的调查研究，并以财务分析的结果为依据编制投资计划分析的结果为依据编制投资计划所有投资决策都应当用书面文件予以记录。

这所有投资决策都应当用书面文件予以记录。

这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任经济责任（四）投资取得、保管控制制度（四）投资取得、保管控制制度对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的合同、章程等需协调专门机构（专人）妥善保合同、章程等需协调专门机构（专人）妥善保管，证券保管人都必须设置证券登记簿。

管，证券保管人都必须设置证券登记簿。

证券登记簿应同财务部门的投资明细账定期由证券登记簿应同财务部门的投资明细账定期由专人进行核对，以保证投资资产的安全和完整专人进行核对，以保证投资资产的安全和完整（五）投资核算控制制度（五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度资业务全过程的会计核算控制制度通过相应的账户设置、会计核算方法的选择确通过相应的账户设置、会计核算方法的选择确定，对各项投资业务进行真实、完整、系统的定，对各项投资业务进行真实、完整、系统的会计核算会计核算（六）投资清理和处置制度（六）投资清理和处置制度n投资的收回、转让和核销，应当按规定权限和投资的收回、转让和核销，应当按规定权限和程序进行审批，并履行相关审批手续程序进行审批，并履行相关审批手续。

n对外投资实物资产，转让时应当由相关机构或对外投资实物资产，转让时应当由相关机构或人员合理确定价格；必要时，可委托具有相应人员合理确定价格；必要时，可委托具有相应资质的专门机构进行评估。

如果处置的结果是资质的专门机构进行评估。

如果处置的结果是收回现金，还应结合现金收入的控制方法对投收回现金，还应结合现金收入的控制方法对投资资产处置进行控制资资产处置进行控制二、筹资业务内部控制制度设计二、筹资业务内部控制制度设计

（一）岗位责任制度

（一）岗位责任制度

（二）授权批准制度

（二）授权批准制度（三）筹资决策审批制度（三）筹资决策审批制度（四）筹资决策执行制度（四）筹资决策执行制度（五）筹资偿付制度（五）筹资偿付制度（六）筹资凭证的记录与保管制度（六）筹资凭证的记录与保管制度（七）监督检查制度（七）监督检查制度

（一）岗位责任制度

（一）岗位责任制度筹资计划的编制人应与审批人适当分离筹资计划的编制人应与审批人适当分离办办理理债债券券、借借款款或或股股票票发发行行的的职职员员不不能能接接触触会会计计记记录录，通常要求由独立的机构来代理发行债券或股票通常要求由独立的机构来代理发行债券或股票保保管管未未发发行行债债券券或或股股票票的的职职员员应应同同负负责责债债券券或或股股票票会会计计记录的职员分离记录的职员分离负责利息或股利计算及会计记录的职员应同支付利息或负责利息或股利计算及会计记录的职员应同支付利息或股利的职员分离，并应尽可能地让独立的机构来支付股利的职员分离，并应尽可能地让独立的机构来支付利息和股利利息和股利

（二）授权批准制度

（二）授权批准制度董事会在事先应批准授权一名负责筹资业务的高级管董事会在事先应批准授权一名负责筹资业务的高级管理人员，通常是财务经理，对他所负的责任予以明确理人员，通常是财务经理，对他所负的责任予以明确财务经理应在经营活动中不断地分析企业经营活动所需财务经理应在经营活动中不断地分析企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划；的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划；如果筹资计划是由财务经理授权其他职员拟订的，他如果筹资计划是由财务经理授权其他职员拟订的，他必须对最后的审定负责必须对最后的审定负责筹资计划必须提呈董事会审批，对筹资计划和实施细则筹资计划必须提呈董事会审批，对筹资计划和实施细则的审核结果，应用书面文件记录的审核结果，应用书面文件记录（三）（三）筹资决策审批制度筹资决策审批制度企业应当加强对筹资业务的预算管理企业应当加强对筹资业务的预算管理企业应当建立筹资方案的集体决策制度企业应当建立筹资方案的集体决策制度。

在许多公司在许多公司的内部控制制度中规定，已经董事会审核批准发行的的内部控制制度中规定，已经董事会审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经董事会指定的高级债券或股票在正式发行前，必须经董事会指定的高级职员签署，而且签署的形式往往采用会签，即必须有职员签署，而且签署的形式往往采用会签，即必须有两个以上的高级职员共同签发。

两个以上的高级职员共同签发。

得到所有指定签发人得到所有指定签发人的签字后，债券或股票才能正式发行。

的签字后，债券或股票才能正式发行。

（四）（四）筹资决策执行筹资决策执行制度制度企业应委托有一定地位的银行、投资信托公司、企业应委托有一定地位的银行、投资信托公司、证券交易商来代理发行债券证券交易商来代理发行债券由独立机构负责股票发行和过户等交易事宜，由独立机构负责股票发行和过户等交易事宜，可使发行公司的职责分离的内部控制延伸到公可使发行公司的职责分离的内部控制延伸到公司外部司外部债券代理发行机构在发行债券时，债券代理发行机构在发行债券时，并不经管发行公司的资产和账册并不经管发行公司的资产和账册（五）筹资偿付制度（五）筹资偿付制度n应当指定专人严格按照合同或协议规定的本金、利率及应当指定专人严格按照合同或协议规定的本金、利率及币种计算利息和租金币种计算利息和租金n委托代理机构对外支付债券利息，应核对代理机构的利委托代理机构对外支付债券利息，应核对代理机构的利息支付清单息支付清单n应当按照股利分配方案分配股利，股利分配方案应当按应当按照股利分配方案分配股利，股利分配方案应当按照企业章程或有关规定，按权限审批照企业章程或有关规定，按权限审批（六）筹资凭证的记录与保管控制制度（六）筹资凭证的记录与保管控制制度企企业业吸吸收收直直接接投投资资形形成成的的权权益益性性筹筹资资或或者者向向银银行行借借款款形形成成的的负负债债性性筹筹资资，企企业业通通常常要要设设立立“股股本本明明细细表表”、“股股东东名名册册”、“长长期期借借款款明明细细表表”、“短短期期借借款款明明细表细表”，由专人进行登记，由专人进行登记采采用用发发行行证证券券方方式式进进行行的的筹筹资资业业务务，应应当当委委托托独独立立的的机机构构代代为为保保管管；如如果果自自行行保保管管未未发发行行的的公公司司债债券券，应应指指定专人存放于保险箱中保管，并详细记录债券簿定专人存放于保险箱中保管，并详细记录债券簿对对到到期期收收回回的的债债券券，必必须须于于归归还还本本金金的的同同时时，戳戳盖盖作作废废记号或注销的记号记号或注销的记号（七）监督检查制度七）监督检查制度n检查是否存在不相容职务混岗的情况检查是否存在不相容职务混岗的情况n检查授权批准手续是否健全、是否存在越权审检查授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为。

批的行为。

n检查决策是否按照规定程序进行、责任制度是检查决策是否按照规定程序进行、责任制度是否落实到位否落实到位n检查决策执行及资产的收取情况检查决策执行及资产的收取情况n检查筹资费用、本金、利息、租金、股利等的检查筹资费用、本金、利息、租金、股利等的支付是否符合合同或协议的规定支付是否符合合同或协议的规定n检查会计处理和信息披露情况检查会计处理和信息披露情况第二节第二节投资与筹资的内部控制措施与要点投资与筹资的内部控制措施与要点n内部控制措施包括：

投资评估控制、投资买卖控制、保管与异动控内部控制措施包括：

投资评估控制、投资买卖控制、保管与异动控制、盘点与抵押控制、申报与公告控制、投资记录控制、风险控制制、盘点与抵押控制、申报与公告控制、投资记录控制、风险控制n在此重点理解风险控制：

该方法要求单位树立风险意识，针对各个在此重点理解风险控制：

该方法要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

和控制。

n具体到对外投资环节，主要是具体到对外投资环节，主要是11在可行性研究、论证阶段，就需要在可行性研究、论证阶段，就需要掌握（掌握（11）被投资单位外部的政治、经济、法律、文化环境，防止各）被投资单位外部的政治、经济、法律、文化环境，防止各种大环境因素对投资项目造成不利；（种大环境因素对投资项目造成不利；（22）被投资单位内部的资信状）被投资单位内部的资信状况、财务状况、经营成果和现金流量；（况、财务状况、经营成果和现金流量；（33）投资企业自身因该项投）投资企业自身因该项投资可能发生的财务风险及财务承受能力。

资可能发生的财务风险及财务承受能力。

第二节第二节投资与筹资的内部控制措施与要点投资与筹资的内部控制措施与要点n具体到对外投资环节：

具体到对外投资环节：

22在投资决策执行过程中，当投在投资决策执行过程中，当投资项目的盈利前景发生重大不利变化，或连续长时间亏资项目的盈利前景发生重大不利变化，或连续长时间亏损且超过可行性报告中的预测，投资企业应充分估计不损且超过可行性报告中的预测，投资企业应充分估计不利影响的程度并提取足够的投资减值准备。

利影响的程度并提取足够的投资减值准备。

n筹资环节的风险控制要求单位必须对按期偿还债务性筹筹资环节的风险控制要求单位必须对按期偿还债务性筹资及其利息有足够估计和准备，防止财务风险恶化、财资及其利息有足够估计和准备，防止财务风险恶化、财务困难加重甚至导致破产。

风险控制方法要求单位将风务困难加重甚至导致破产。

风险控制方法要求单位将风险意识贯穿到筹资预算、筹资结构安排、筹资方式选择、险意识贯穿到筹资预算、筹资结构安排、筹资方