《基础会计学》四.ppt

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第四章企业主要生产经营过程的核算n第一节企业主要生产经营过程核算概述n第二节供应过程的核算n第三节生产过程的核算n第四节销售过程的核算第一节企业主要生产经营过程核算概述

（一）主要生产经营过程的内容

（一）主要生产经营过程的内容

（二）主要生产经营过程核算的内容

（二）主要生产经营过程核算的内容供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、运用、退出供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、运用、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容货币资金货币资金储备资金储备资金（材料）（材料）生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品）（产成品）货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程工资工资（工人）（工人）固定资产固定资产第二节供应过程过程的核算n一、供应过程核算的内容n二、供应过程核算应设置的主要账户一、供应过程核算的内容

（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段。

企业在供应过程中进行材料采购业务。

企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。

此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。

材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。

一、供应过程核算的内容

（二）供应过程发生的主要经济业务1.购买材料，货款已付；2.购买材料，货款尚未支付；3.归还前欠的购货款；4.支付购买材料发生的采购费用；5.材料已验收入库，结转材料的采购成本。

一、供应过程核算的内容n（三）材料采购成本的计算1买价，是指购货发票所注明的货款金额。

2采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。

3材料在运输途中发生的合理损耗。

4材料入库之前发生的整理挑选费用。

5按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。

6其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是直接计入期间费用，作为管理费用列支。

二、供应过程核算应设置的主要账户

（一）“材料采购”账户（资产类账户）用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。

结构：

借方借方材料材料采购采购贷方贷方买价买价结转已验收入库结转已验收入库采购费用采购费用材料的采购成本材料的采购成本余额：

余额：

n该账户可按材料品种或规格开设明细账户。

在途材料成本在途材料成本材料采购成本计算方法：

1.买价：

可直接计入各种材料的采购成本2.采购费用：

若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。

见如下公式：

单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用=发生的共同采购费用发生的共同采购费用分配标准总量（各种材料的买价或重分配标准总量（各种材料的买价或重量之和）量之和）某种材料应分某种材料应分摊的共同费用摊的共同费用=该中材料的该中材料的买价或重量买价或重量单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用

（二）“原材料”账户（资产类账户）用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。

结构：

借方借方原原材料材料贷方贷方已入库材料已入库材料已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本余额：

库存材料的余额：

库存材料的实际成本实际成本n该账户可按材料品种、规格开设明细账户。

（三）“应付账款”账户（负债类账户）用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。

结构：

借方借方“应应付付账款账款”贷方贷方已偿还的已偿还的供应单位的购货款供应单位的购货款余额：

尚未偿还供应余额：

尚未偿还供应单位的货款单位的货款n该账户可按供应单位的名称开设明细账户。

（四）“应付票据”账户（负债类账户）核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

结构：

借方借方应付票据应付票据贷方贷方登记开出或承兑的汇票面值登记开出或承兑的汇票面值到期兑付的商业汇票到期兑付的商业汇票面值面值期末余额：

尚未到期的商期末余额：

尚未到期的商业汇票面值业汇票面值（五）“应交税费”账户（负债类账户）反映和监督企业与国家之间各种税金的结算情况.结构：

该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。

借方借方贷方贷方应交税费应交税费实际交纳的各种税金实际交纳的各种税金应交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：

多交的税金余额：

多交的税金余额：

未交的税款余额：

未交的税款n在材料物资采购业务中设置“应交税费”账户主要是核算增值税。

n增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。

n计算当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额。

当期进项税额。

1.其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额销项税额=销售额销售额增值税税率。

增值税税率。

2.进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额进项税额=购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款增值税税率。

增值税税率。

n以下举例说明原材料按实际成本计价业务的总分类核算：

n例京连股份公司从友谊工厂购入下列材料：

甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17%，全部款项通过银行付清。

借：

材料采购甲材料319800乙材料84000应交税费应交增值税（进项税额）68646贷：

银行存款472446n例：

例：

京连股份公司用银行存款11700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。

n首先需要对甲、乙材料应共同负担的11700元外地运杂费进行分配：

分配率=11700（8200+3500）=1（元/千克）甲材料负担的采购费用=18200=8200（元）乙材料负担的采购费用=13500=3500（元）借：

材料采购甲材料8200乙材料3500贷：

银行存款11700n例价款186000元，增值税额31620（18600017%）元，兴顺工厂代本公司垫付丙材料的运杂费4000元。

材料已运达企业并已验收入库。

账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。

借：

材料采购丙材料190000应交税费应交增值税（进项税额）31620贷：

应付账款兴顺工厂221620n例例京连股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400000元。

借：

预付账款兴达工厂400000贷：

银行存款400000n例京连股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837720元，增值税率17%。

n借：

材料采购丁材料716000n应交税费应交增值税（进项税额）121720n贷：

应付票据837720n例例本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。

首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本：

甲材料实际采购成本=319800+8200=328000（元）乙材料实际采购成本=84000+3500=87500（元）丙材料实际采购成本=186000+4000=190000（元）丁材料实际采购成本=716000（元）借：

原材料甲材料328000乙材料87500丙材料190000丁材料716000贷：

材料采购甲材料328000乙材料87500丙材料190000丁材料716000第三节生产过程的核算n一、生产过程核算的内容n二、生产过程核算应设置的主要账户一、生产过程核算的内容n

（一）生产费用和产品成本的概念n

（二）生产过程发生的主要经济业务费用分类费用分类直接材料直接材料记入产品成本的费用记入产品成本的费用直接人工直接人工直接费用直接费用制造费用制造费用间接费用间接费用费用费用管理费用管理费用不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用财务费用财务费用期间费用期间费用营业费用营业费用

（一）生产费用和产品成本的概念n1.生产费用

（1）定义生产费用：

凡是在一定期间产品生产过程中发生或支出的耗费。

（强调会计期间）

（一）生产费用和产品成本的概念n

（2）内容生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。

直接费用a）直接材料：

是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

b）直接工资：

是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴等。

c）其他直接支出：

是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与生产产品和提供劳务有直接关系的各项费用。

如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费。

（一）生产费用和产品成本的概念n间接费用制造费用：

是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。

（一）生产费用和产品成本的概念n2.期间费用

（1）定义期间费用：

凡是在某生产经营期间发生或支出的，为了维持一定生产经营能力的费用。

（一）生产费用和产品成本的概念n

（2）内容管理费用：

企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。

财务费用：

企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。

销售费用：

企业在销售商品过程中发生的费用。

（一）生产费用和产品成本的概念n3.产品成本

（1）定义产品成本：

为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用的总和。

（一）生产费用和产品成本的概念n

（2）内容直接费用：

直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。

制造费用：

若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。

分配率=当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用某产品生产工人工资（工时）数=分配率

（一）生产费用和产品成本的概念n4.生产费用和产品成本的关系

（1）联系生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，生产费用是产品成本形成的基础。

（2）区别生产费用强调会计期间，是一定期间内发生的各种耗费。

产品成本是生产费用的对象化，强调的是对象（某种产品）。

（二）生产过程发生的主要经济业务1.生产消耗材料2.结算支付职工工资3.提取职工福利费4.发生各种制造费用5.结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。

6.结转完工入库产成品的生产成本三、生产过程核算应设置的主要账户

（一）账户的设置

（二）举例1.“生产成本”账户（成本类账户）核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。

结构：

借方生产成本贷方发生的各项发生的各项完工产品已转出完工产品已转出生产费用生产费用的实际成本的实际成本余额：

尚未完工的余额：

尚未完工的在产品的生产费用在产品的生产费用n该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。

2.“制造费用”账户（成本类账户）核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。

结构：

借方借方制造费用制造费用贷方贷方当期发生的当期发生的结转记入产品生产成本费用结转记入产品生产成本费用各项制造费用各项制造费用该账户期末一般无余额该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。

3.“应付职工新酬”账户（负债类）核算企业应付给职工的各种新酬，包括支付给职工的各种工资、奖金、津贴等报酬，以及职工报酬以外的支出，如职工福利费、社会保险费等。

结构：

借方应付职工新酬贷方登记实际发放登记实际发放登记已分配记入有关成本登记已分配记入有关成本职工新酬数额职工新酬数额费用项目的职工新酬数额费用项目的职工新酬数额余额：

企业应付未付的职工新酬余额：

企业应付未付的职工新酬该账户