《事业单位会计制度》第五章无形资产.ppt

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新会计制度新会计制度相关业务分录相关业务分录广东商学院广东商学院会计学院会计学院李淑珍李淑珍副教授副教授l（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

算折旧额。

l五、累计折旧的主要账务处理如下：

五、累计折旧的主要账务处理如下：

l

（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记

（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流非流动资产基金动资产基金固定资产固定资产”科目，贷记本科目。

科目，贷记本科目。

l

（二）固定资产处臵时，按照所处臵固定资产的账面价值，借记

（二）固定资产处臵时，按照所处臵固定资产的账面价值，借记“待待处臵资产损溢处臵资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记的账面余额，贷记“固定资产固定资产”科目。

科目。

l六、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累六、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。

计数。

一、本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用一、本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。

成本。

l二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。

二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。

l三、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单三、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。

反映。

l事业单位应当在本科目下设臵事业单位应当在本科目下设臵“基建工程基建工程”明细科目，核算由基建账明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。

有关基建并账的具体账务处理另行规定。

套并入的在建工程成本。

有关基建并账的具体账务处理另行规定。

l四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下：

四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下：

l

（一）建筑工程

（一）建筑工程l1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科目；同时，按科目；同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金非流动资产基金固定固定资产资产”科目，按照已计提折旧，借记科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按照固定资科目，按照固定资产的账面余额，贷记产的账面余额，贷记“固定资产固定资产”科目。

科目。

l2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科科目；同时，借记目；同时，借记“事业支出事业支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金在建工在建工程程”科目；同时，借记科目；同时，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。

科目。

l4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固固定资产定资产”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目；同时，科目；同时，借记借记“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科目，贷记本科目。

科目，贷记本科目。

l

（二）设备安装

（二）设备安装l1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记“非流非流动资产基金动资产基金在建工程在建工程”科目；同时，按照实际支付金额，借记科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余零余额账户用款额度额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，按照租赁融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按照其差科目，按照其差额，贷记额，贷记“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科目。

同时，按照实际支科目。

同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出事业支出”、“经营经营支出支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l2.发生安装费用，借记本科目，贷记发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科目；同时，借记科目；同时，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等科目，贷记等科目，贷记“财财政补助收入政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l3.设备安装完工交付使用时，借记设备安装完工交付使用时，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“非流动非流动资产基金资产基金固定资产固定资产”科目；同时，借记科目；同时，借记“非流动资产基金非流动资产基金在在建工程建工程”科目，贷记本科目。

科目，贷记本科目。

l五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。

实际成本。

l1601无形资产无形资产l一、本科目核算事业单位无形资产的原价。

一、本科目核算事业单位无形资产的原价。

l无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

l事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

作为无形资产核算。

l二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。

二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。

l三、无形资产的主要账务处理如下：

三、无形资产的主要账务处理如下：

l

（一）无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。

（一）无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。

l1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

项资产达到预定用途所发生的其他支出。

l购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非非流动资产基金流动资产基金无形资产无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出事业支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”、“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。

委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。

l支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出事业支出”等科目，等科目，贷记贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等等科目。

软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，科目。

软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记贷记“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目。

科目。

l3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目；同时，借记科目；同时，借记“事业支出事业支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政财政补助收入补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记借记“事业支出事业支出”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l4.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。

形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。

l接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目；按照发生的相关科目；按照发生的相关税费等，借记税费等，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l

（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借

（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记记l“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目。

科目。

l（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：

（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：

l1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等改造或扩展其功能等所所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记本科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目；同时，借记科目；同时，借记“事业支出事业支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记产成本，借记“事业支出事业支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余零余额账户用款额度额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。

等科目。

l（四）报经批准转让、无偿调出、对外捐