Chp2-经营性资产.ppt

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Chapter2经营性资产经营性资产11/8/20221内容内容一、保险资产与保险投资一、保险资产与保险投资二、固定资产二、固定资产三、无形资产三、无形资产四、递延资产四、递延资产11/8/20222一、保险资产与保险投资一、保险资产与保险投资n保险资产，指过去的交易、事项形成并由保险资产，指过去的交易、事项形成并由保险公司拥有或控制的资源，该资源预期保险公司拥有或控制的资源，该资源预期会给保险公司带来经济效益，它包括保险会给保险公司带来经济效益，它包括保险公司的各种财产、债权和其他权利。

公司的各种财产、债权和其他权利。

11/8/20223保险资产的分类保险资产的分类n流动资产流动资产&非流动资产非流动资产q拆出资金、保户质押贷款、应收分保账款、存拆出资金、保户质押贷款、应收分保账款、存出分保准备金、存出保证金等项目是保险公司出分保准备金、存出保证金等项目是保险公司特有的流动资产类项目特有的流动资产类项目q存出资本保证金是保险公司特有的非流动性资存出资本保证金是保险公司特有的非流动性资产类项目产类项目n有形资产有形资产&无形资产无形资产n经营性资产经营性资产&投资性资产投资性资产11/8/20224保险资产的特点保险资产的特点n投资资产占总资产的绝大部分比重投资资产占总资产的绝大部分比重n保险公司资产的结构组合受到保险法和其他保险公司资产的结构组合受到保险法和其他相关制度的严格约束相关制度的严格约束n注重资产的安全性注重资产的安全性n保险资产在一般公认会计项目和监管会计项保险资产在一般公认会计项目和监管会计项目下存在不同的计价方法目下存在不同的计价方法11/8/20225保险资产的计价方法保险资产的计价方法n历史成本历史成本n现行成本现行成本n现行市价现行市价n可变现净值可变现净值n未来现金流量贴现值未来现金流量贴现值11/8/20226保险投资保险投资n保险投资是指保险公司在组织经济补偿或保险投资是指保险公司在组织经济补偿或给付保险金的经营过程中，将保险公司闲给付保险金的经营过程中，将保险公司闲置的保险资金，根据有关法规的要求用于置的保险资金，根据有关法规的要求用于投资和融资，使之增值的业务活动。

投资和融资，使之增值的业务活动。

11/8/20227保险投资的形式保险投资的形式n存入国家指定银行或金库存入国家指定银行或金库n购买有价证券，包括国家债券、地方债券、购买有价证券，包括国家债券、地方债券、公司债券和股票；投资于金融衍生物公司债券和股票；投资于金融衍生物n购买不动产购买不动产n抵押放款抵押放款n与保险业务相关的投资和其他投资与保险业务相关的投资和其他投资11/8/20228二、固定资产二、固定资产n固定资产的特点固定资产的特点q固定资产的使用期限在一年以上固定资产的使用期限在一年以上q使用过程中要基本保持原有的物质形态使用过程中要基本保持原有的物质形态n保险公司财务制度保险公司财务制度将符合下列条件之一的劳将符合下列条件之一的劳动资料定义为固定资产：

动资料定义为固定资产：

q使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与经营有关的设备等；机械、运输工具和其他与经营有关的设备等；q不属于经营中主要设备的物品，单位价值在不属于经营中主要设备的物品，单位价值在20002000元以上，并且使用期限超过元以上，并且使用期限超过22年的物品。

年的物品。

11/8/20229固定资产的计价方法固定资产的计价方法n按原始价值计价按原始价值计价（保险公司财务制度保险公司财务制度规定对规定对固定资产计价采用历史成本固定资产计价采用历史成本）n按重置完全价值计价按重置完全价值计价q当保险公司对于盘盈的固定资产无法确定其原当保险公司对于盘盈的固定资产无法确定其原始价值时始价值时q由于技术进步等原因，使得资产的实际价值与由于技术进步等原因，使得资产的实际价值与帐面价值相差较大时，可考虑重新估价帐面价值相差较大时，可考虑重新估价q需要对保险公司的固定资产进行重新评价时，需要对保险公司的固定资产进行重新评价时，可用该方法可用该方法11/8/202210固定资产的计价方法固定资产的计价方法n按净值计价按净值计价q主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失的溢余或损失11/8/202211固定资产计价原则固定资产计价原则n保险公司固定资产的价值，应包括公司为保险公司固定资产的价值，应包括公司为构建某项固定资产达到可使用状态前所发构建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接的，也有间接的费用。

既有直接的，也有间接的费用。

11/8/202212保险公司对固定资产计价中注意的问保险公司对固定资产计价中注意的问题题n对已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，对已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行调整调整n在构建固定资产过程中缴纳的相关税金，如固在构建固定资产过程中缴纳的相关税金，如固定资产投资调节税等，应计入固定资产价值定资产投资调节税等，应计入固定资产价值n因建设工程征地发生的征地补偿费应计入相应因建设工程征地发生的征地补偿费应计入相应的房屋建筑物价值，不单独作为土地价值的房屋建筑物价值，不单独作为土地价值n理赔过程中收回的固定资产，原则上以拍卖等理赔过程中收回的固定资产，原则上以拍卖等方式变现，不能变现的，以资产价值占公司净方式变现，不能变现的，以资产价值占公司净资产价值的比例区别对待资产价值的比例区别对待。

11/8/202213固定资产的核算固定资产的核算n科目设置科目设置q固定资产固定资产q累计折旧累计折旧q固定资产减值准备固定资产减值准备q在建工程在建工程q在建工程减值准备在建工程减值准备q固定资产清理固定资产清理11/8/202214固定资产的核算固定资产的核算n购入资产购入资产例例11、某保险公司购入空调一台，价值、某保险公司购入空调一台，价值1500015000元，元，通过银行转帐支付。

通过银行转帐支付。

例例22、某保险公司购入一台需安装的电梯，价款、某保险公司购入一台需安装的电梯，价款500000500000元，增值税元，增值税8500085000元，安装过程中支元，安装过程中支付安装费用付安装费用1500015000元，均通过银行存款转帐元，均通过银行存款转帐支付。

支付。

11/8/202215固定资产的核算固定资产的核算n接受投资者投入固定资产的核算接受投资者投入固定资产的核算例例33、某公司接受投资者投入的一辆小轿车，投、某公司接受投资者投入的一辆小轿车，投资单位的帐面原值是资单位的帐面原值是500000500000元，双方约定价元，双方约定价值值450000450000元作为投入资本，接受投资日该固元作为投入资本，接受投资日该固定资产的公允价值为定资产的公允价值为480000480000。

11/8/202216固定资产的核算固定资产的核算n接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产例例44、某保险公司接受某单位捐赠电脑一台，该、某保险公司接受某单位捐赠电脑一台，该电脑市场价值电脑市场价值2000020000元。

元。

11/8/202217固定资产的核算固定资产的核算n盘盈固定资产盘盈固定资产例例55、某寿险公司在财产清查中盘盈数码相机一、某寿险公司在财产清查中盘盈数码相机一台，重置完全价值台，重置完全价值80008000元，按新旧程度估计元，按新旧程度估计折旧折旧20002000元。

经批准，该台相机继续留用，元。

经批准，该台相机继续留用，其净值作为其净值作为“以前年度损益调整以前年度损益调整”处理。

处理。

11/8/202218固定资产的核算固定资产的核算n固定资产出售、报废、毁损的核算固定资产出售、报废、毁损的核算例例66、某保险公司出售不需要固定资产，原价、某保险公司出售不需要固定资产，原价8080000000元，已折旧元，已折旧3000030000元。

双方协商作价元。

双方协商作价4040000000元。

支付清理费用元。

支付清理费用10001000元，售出的款项已元，售出的款项已收到。

收到。

11/8/202219折旧方法折旧方法n计提折旧计提折旧借：

营业费用借：

营业费用贷：

累计折旧贷：

累计折旧计提折旧时需要区分会计期间和折旧期间，计提折旧时需要区分会计期间和折旧期间，这两者所指的期间不一定相同。

折旧期间这两者所指的期间不一定相同。

折旧期间指的是开始计提折旧时依次顺延的年限。

指的是开始计提折旧时依次顺延的年限。

11/8/202220直线（年限）折旧法直线（年限）折旧法年折旧额年折旧额=（资产原始成本（资产原始成本-估计残值）估计残值）/预期寿命预期寿命（年年）例例77：

某公司在：

某公司在0303年年11月月22日以现金日以现金2000020000美元购美元购置一台新设备，预计使用寿命置一台新设备，预计使用寿命55年，估计残值年，估计残值为为20002000美元。

以直线（时间）法计算每年美元。

以直线（时间）法计算每年（折旧期间）折旧费用额。

（折旧期间）折旧费用额。

折旧方法折旧方法直线法直线法11/8/202221折旧方法折旧方法直线法直线法产量法产量法（直线（直线（使用使用）法）法）单位时间折旧率单位时间折旧率=（资产原始成本（资产原始成本-估计残值）估计残值）/预期寿命预期寿命（小时小时）折旧费用折旧费用=使用时间（小时）使用时间（小时）*单位时间折旧率单位时间折旧率例例88：

某公司在：

某公司在0303年年11月月22日以现金日以现金2000020000美元购置一台美元购置一台新设备，预计寿命新设备，预计寿命55年，估计残值为年，估计残值为20002000美元，预美元，预计该机器前四年每年运转计该机器前四年每年运转50005000小时，第小时，第55年运转年运转40004000小时。

以产量法计算每年（折旧期间）折旧费用额。

小时。

以产量法计算每年（折旧期间）折旧费用额。

11/8/202222折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法各个折旧期间的折旧率相同，分摊的基础成各个折旧期间的折旧率相同，分摊的基础成本（期初固定资产净值）逐年递减。

本（期初固定资产净值）逐年递减。

11/8/202223折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法n双倍余额递减法没有将残值从资产购置成本双倍余额递减法没有将残值从资产购置成本中剔除。

每个期间以期初资产净值（购置成中剔除。

每个期间以期初资产净值（购置成本本-累计折旧）为基础计算该期折旧额。

累计折旧）为基础计算该期折旧额。

n使用双倍余额递减法，企业需要在资产使用使用双倍余额递减法，企业需要在资产使用期内某个时刻调整为直线折旧法。

当按双倍期内某个时刻调整为直线折旧法。

当按双倍余额法的折旧额小于直线法时调整，并且最余额法的折旧额小于直线法时调整，并且最迟在使用期限的最后两年进行调整。

迟在使用期限的最后两年进行调整。

11/8/202224折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法例例99：

某公司在：

某公司在0303年年11月月22日以现金日以现金2000020000美元美元购置一台新设备，预计寿命购置一台新设备，预计寿命55年，估计残值年，估计残值为为20002000美元。

以双倍余额递减法计算每美元。

以双倍余额递减法计算每年（折旧期间）折旧费用额，并在第年（折旧期间）折旧费用额，并在第44年改年改用直接（时间）折旧法。

用直接（时间）折旧法。

11/8/202225折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法年限总和法年限总和法各个折旧期间的折旧率递减，折旧的基础成各个折旧期间的折旧率递减，折旧的基础成本不变。

本不变。

11/8/202226折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法例例1010：

某公司在：

某公司在0303年