审计学知识点.docx
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审计学知识点
审计学知识点
第一章审计概论
（一）审计的定义和特征
●审计定义包含的内容：
审计的主体、审计的授权者或者委托者、审计的客体（对象）、审计依据、审计的目的、审计的本质。
●审计独立性：
1、机构独立2、业务工作独立3、经济独立
●审计权威性：
指审计监督正常发挥作用的主要保证。
独立性决定了权威性
●审计是由国家授权或者接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
●审计的特征：
集中体现在独立性和权威性方面。
（二）审计的产生和发展
●政府审计的产生和发展
●内部审计的产生和发展
注册会计师审计的产生和发展国外注册会计师审计的产生和发展
大体可以分为四个阶段：
1、详细审计阶段
产生于英国，又称为英国式审计
2、资产负债表审计阶段
美国先实施的，又称为美国式审计
3、会计报表审计阶段
4、现代审计阶段
四大国际会计师事务所：
普华永道、安永、毕马威、德勒
（三）审计分类和审计方法
（四）按审计的主体分类：
审计主体即审计的执行者，分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。
●按审计的内容和目标分类：
财务报表审计，经营审计，合规性审计
●按审计的实施时间分类：
事前、事中、事后
●按审计执行地点分类：
报送审计、就地审计
●审计的方法
●按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。
●按照书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法
●按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法
●证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法：
盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法
（五）审计的职能和作用
●审计的三种职能：
经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能
●审计的三种作用：
制约作用、促进作用、证明作用
第二章注册会计师职业道德
（一）注册会计师职业道德规范及基本原则
●职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。
●三个基本原则含义：
1、独立：
实质上的独立和形式上的独立。
2、客观：
注册会计师应当力求公平，不因成见或者偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。
3、公正：
注册会计师的提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。
公正不仅就指诚实还有公平交易和真实的含义。
●专业胜任能力：
注册会计师应当具有专业知识、技能或者经验，能够胜任承接的工作。
●应有关注：
要求注册会计师的执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
●保密：
在公众领域执业的注册会计师不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。
（二）独立性
●实质上的独立含义：
指注册会计师在发表意见是其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。
●形式上的独立含义：
指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
●业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。
若发生，鉴证业务期间的结束应以一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中最晚的时间。
●会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立与鉴证客户。
●可能会威胁独立性的情形：
经济利益、自我评价、关联关系、外界压力
●特定情况下对独立性原则的运用：
●防范措施：
一、职业、法律或规章产生的防范措施。
二、鉴证客户的防范措施。
三、会计师事务所的防范措施。
●独立性及其考虑的因素
（三）专业胜任能力与保密
●专业胜任能力是指注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。
●保密指注册会计师由义务对其的专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。
●专业胜任能力分为两个阶段：
一是专业胜任能力的获取。
二是专业胜任能力的保持。
●利用其他专家的工作：
如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师等专家寻求技术帮助。
●保密的要求
●注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：
一、取得客户的授权。
二、根据法规，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。
三、接受同业务复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
（四）收费、佣金及业务招揽
●或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
●收费需考虑的因素：
一、专业服务所需的知识和技能。
二、所需专业人员的水平和经验。
三、每一专业人员提供服务所需的时间。
四、提供专业服务所需承担的责任。
●广告、业务招揽和宣传的要求和形式
（五）其他职业道德
●前后任注册会计师的含义：
前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。
●后任注册会计师，是指会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
●与执行鉴证业务不相容的工作：
注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动，注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容作出评价。
●会计事务所变更的情形：
●接受委托前后的沟通及沟通的要求
第三章注册会计师执业准则体系与法律责任
（一）中国注册会计师执业准则体系
●执业准则的含义：
用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
●业务准则的含义：
包括鉴证业务准则和相关服务准则。
●执业准则体系的框架结构：
中国注册会计师执业准则与注册会计师执业道德准则并列，执业道德准则包括注册会计师鉴证准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。
鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准；相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准；质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务的及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。
（二）注册会计师业务准则
●鉴证业务：
指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方外的预期使用者对鉴证对象信息信任程序的业务。
●合理保证：
要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。
●有限保证：
在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。
●鉴证业务的要素：
是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
●鉴证业务的特点：
相关性；
完整性；
可靠性；
中立性；
可理解性。
●鉴证业务的类别：
审计业务、审阅业务、其他鉴证业务。
●相关服务：
包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等。
（三）审计质量控制准则
●审计质量：
指审计工作及其结果的优劣程度。
●审计质量控制：
指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或者行为。
●质量控制制度的要素：
对业务质量承担的领导责任，职业道德规范，客户关系和具体业务的接受与保持，人力资源，业务执行，业务工作底稿，监控。
●职业道德规范：
会计事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。
●客户关系和具体业务的接受与保持：
已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。
●人力资源政策：
会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业首先规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。
需要考虑的人事问题主要包括：
人员素专业胜任能力和职业发展；业绩评价薪酬和晋升；项目组的工作委派。
●业务执行：
、指导、监督与复核；
、咨询；
、意见分歧；
、项目质量控制复核
●业务工作底稿：
1、会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。
根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。
对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。
2、会计师事务所对业务工作底稿的保存期限应自业务报告日起至少保存10年。
3、会计师事务所应当制定政策和程序，以安全保管业务工作底稿并对其保密；保证其完整性；便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。
使业务工作底稿清晰的显示其生成修改有复核的时间和人员；在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；防止XX改动底稿；允许项目组和其经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。
4、业务工作底稿的所有权属于会计事务所。
●监控：
1、会计师事务所应当制定监控政策程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。
这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。
2、实施监控应当由具有专业胜任能力的人员实施。
如主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。
监控内容包括质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。
3、会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的结果传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员。
（四）注册会计师的法律责任
●注册会计师的法律责任：
是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。
●注册会计师法律责任的种类：
民事责任、
行政责任、
刑事责任。
●被审计单位方面的责任：
错误、舞弊与违法行为；
经营失败。
●注册会计师方面的责任：
违约、
过失、
欺诈。
●注册会计师避免诉讼的措施：
1.完善我国目前现有的法律法规
2.严格遵循职业道德和专业标准的要求
3.建立建全会计师事务所质量控制制度
4.谨慎选择被审计单位
5.深入了解被审计单位的业务
6.提取风险基金或购买责任保险
7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
第四章审计目标与计划审计工作
●合法性：
指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制
●公允性：
指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务善、经营成果和现金流量。
●认定：
指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。
●认定与审计目标的关系：
根据审计的总目标和被审计单位管理当局的与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定三类，就可以得出与各类交易和事项相关的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标、与列报相关的审计目标三类审计具体目标，作为审计工作的前提。
●审计程序：
1.接受业务委托
2.计划审计工作
3.实施风险评估程序
4.实施控制测试和实质性程序
5.完成审计工作和编制审计报告
（二）审计业务约定书
●审计审计业务约定书含义：
指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
●审计业务约定书内容：
必备条款
1.财务报表审计的目标
2.管理层对财务报表的责任
3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度
4.审计范围
5.执行审计工作的安排
6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式
7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性不可避免存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险
8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助
9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息
10.管理层对其作出的与审计有关声明予以书面确认
11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密
12.审计收费
13.违约责任
14.解决争议的方法
15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章
●审计业务约定书作用：
签订完整而严密的审计业务约定书，有助于审计工作的顺利进行。
明确约定各方的权利和责任义务，最大限度地消除天文学各方在以后工作中产生的误解，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。
●条款特征：
（三）审计的重要性
●重要性概念：
指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度。
●重要性在财务报表中的作用：
理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：
1、重要性概念中的错报包含漏报
财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
2、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的
如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
3、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是错报的性质。
一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。
4、重要性的确定离不开具体环境
不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。
5、对重要性的评估需要运用职业判断。
●重要性与审计风险的关系：
呈反向关系。
重要性水平越高，审计风险越低。
（四）计划审计工作
●实施控制测试和实质性程序
●总体审计策略：
用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
●计划审计工作的程序：
包括总体审计策略和具体审计计划两部分工作。
●总体审计策略的内容：
1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。
2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。
3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。
4.如何管理、指导、监督这些资源的利用。
包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
第五章审计证据与审计工作底稿
（一）审计证据
●审计证据：
是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
只在审计客户内部流转的证据和由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。
●外部证据：
是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据
●认定与审计证据：
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●审计证据的充分性：
是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。
（形成审计意见所需证据的最低数量要求）
●审计证据的适当性：
是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
●审计证据的充分性与适当性之间的关系：
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，审计证据的适当性影响审计证据的充分性。
审计证据的质量越高，需要审计证据的数量可能越少。
●审计证据的来源：
（按目的分）
1、风险评估程序
2、控制测试
3、实质性程序
●获取审计证据的途径：
（按获取手段分）
1、检查记录或文件
2、检查有形资产
3、观察
4、询问
5、函证
6、重新计算
7、重新执行
8、分析程序
（二）审计工作底稿
审计工作底稿的概念：
是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿的要素：
被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期童工审计过程记录。
编制审计工作底稿的目的：
（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
●审计工作底稿与审计报告的关系：
审计工作底稿是审计证据的载体。
审计工作底稿的归档：
分为永久性档案和当期档案。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
●会计师所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年
第六章重大错报风险的评估与应对
（一）了解被审计单位及其环境
●内部控制：
是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
●控制环境：
包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
●控制活动：
是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。
●风险评估：
识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。
●了解被审计单位及其环境的目的：
充分识别和评估财务报表层次及认定层次重大错报风险，以便恰当设计和实施进一步审计程序。
●了解被审计单位及其环境而实施的程序：
称为风险评估程序，包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、实施分析程序、观察与检查等。
●实施风险评估程序的作用
●内部控制的要素：
控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。
●内部的控制的目标：
合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守
●内部控制的固有局限性：
第一，在决策人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
第二，可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
●控制环境对重大错报风险的评估的影响：
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
●控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的评估的影响：
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。
（二）评估重大错报风险
●特别风险：
作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是面要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常简称为特别风险。
●非常规交易：
是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。
●识别和评估重大错报风险的审计程序：
1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3、考虑识别的风险是否重大。
4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
●识别两个层次的重大错报风险：
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
●仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险：
作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
（三）针对重大错报风险的应对措施
●控制测试：
测试控制运行的有效性。
●实质性程序：
●进一步审计程序：
相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
●控制测试的要求：
1、控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。
2、控制是否得到一贯执行。
3、控制由谁执行。
4、控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。
●控制测试的性质：
是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
●控制测试的时间：
一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制知用的时点或期间。
●控制测试的范围：
指某项控制活动的测试次数。
●针对特别风险实施的实质性程序：
●实质性程序的性质：
指实质性程序的类型及其组合。
●实质性程序的时间：
●实质性程序的范围：
●形成审计意见时对审计证据的综合评价：
在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。
第七章销售与收款循环审计
销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应缴税费等。
所涉及的利润表项目营业收入、营业税金及附加、销售费用等。
函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。
积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有的情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
如债务人符合下列情况时，采用积极式函证较好：
①个别账户欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争论，差错等问题。
消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
第一，重大错报风险评估为低水平。
第二，涉及大量余额较小的账户。
第三，预期不存在大量的错误。
第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。
第八章采购与付款循环审计
采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有：
（一）请购单（请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。
大额资本支出请购需特别授权批准。
）
（二）订购单（订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。
）
（三）验收单（验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。
定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。
）
（四）入库单（入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，
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