高级财务会计租赁.ppt

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第三章第三章第三章第三章租赁会计租赁会计租赁会计租赁会计本章主要内容本章主要内容一、租赁的含义、特征、分类及其具体标准、相关一、租赁的含义、特征、分类及其具体标准、相关概念概念二、经营租赁会计：

我国的有关规定；承租方和出二、经营租赁会计：

我国的有关规定；承租方和出租方的主要会计处理租方的主要会计处理三、三、融资租赁承租方的主要会计处理融资租赁承租方的主要会计处理：

我国有关规：

我国有关规定；增设科目；定；增设科目；会计处理举例会计处理举例四、四、融资租赁出租方的主要会计处理融资租赁出租方的主要会计处理：

我国有关规：

我国有关规定；增设科目；定；增设科目；租赁内含利率的计算；会计处理举例租赁内含利率的计算；会计处理举例五、售后租回交易五、售后租回交易会计会计：

含义、：

含义、会计处理原则及举会计处理原则及举例例六、六、租赁在会计报表中的列示租赁在会计报表中的列示1第三章第三章租赁会计租赁会计（参见（参见新准则新准则第第2121号号租赁租赁）第一节第一节租赁会计概述租赁会计概述一、租赁的一、租赁的含义含义：

租赁，是指在约定期间内，出租：

租赁，是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，并获取租金的行为过程。

人将资产使用权让与承租人，并获取租金的行为过程。

租赁的主要特征：

租赁的主要特征：

1、转移资产的使用权，而非所有权；转移资产的使用权，而非所有权；2、有偿转让以支付租金为代价。

、有偿转让以支付租金为代价。

2二、租赁的二、租赁的相关概念：

相关概念：

11、租赁期租赁期：

租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。

：

租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。

22、租赁开始日租赁开始日：

租赁协议日与租赁各方就主要租赁：

租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺中的较早者。

条款作出承诺中的较早者。

在该日应当：

将租赁在该日应当：

将租赁认定认定为为融资租赁或经营租赁。

融资租赁或经营租赁。

33、租赁期开始日租赁期开始日：

承租人有权行使其使用租赁资产：

承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日，表明租赁行为的开始。

权利的开始日，表明租赁行为的开始。

在该日，承租人在该日，承租人应当对应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进进行行初始确认初始确认；出租人应当对；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益值和未实现融资收益进行进行初始确认初始确认。

34、初始直接费用初始直接费用：

承租人或出租人在租赁谈：

承租人或出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等等。

师费、差旅费、谈判费等等。

5、担保余值担保余值：

就：

就承租人而言承租人而言，是指由承租人，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租出租人而言人而言，是指就承租人而言的担保余值，是指就承租人而言的担保余值加上加上独独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

6、未担保余值未担保余值：

租赁资产余值中：

租赁资产余值中扣除扣除就出租就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

人而言的担保余值以后的资产余值。

（资产余值资产余值：

在租赁开始日估计的租赁期届：

在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值）满时租赁资产的公允价值）4例如例如：

租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给某：

租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给某企业。

假定融资租出的设备的租赁到期后余值是企业。

假定融资租出的设备的租赁到期后余值是100万万元，分为担保余值和未担保余值。

假定担保余值是元，分为担保余值和未担保余值。

假定担保余值是80万万元，其中与承租人及其有关的第三方的担保余值是元，其中与承租人及其有关的第三方的担保余值是70万，万，与承租人无关的第三方的担保余值（担保公司担保的余与承租人无关的第三方的担保余值（担保公司担保的余值）是值）是10万元；未担保余值是万元；未担保余值是20万元。

万元。

57、最低租赁付款额最低租赁付款额：

在租赁期内，承租人应支：

在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

的第三方担保的资产余值。

如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，最低租赁付款额一般包括：

最低租赁付款额一般包括：

（1）租赁期内承）租赁期内承租人每期支付的租金（最低租金付款额）；租人每期支付的租金（最低租金付款额）；

（2）租赁期满时，由承租人或与其有关的第）租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（三方担保的资产余值；（3）租赁期满时，承）租赁期满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

支付的款项。

6如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括要求支付的各种款项包括：

（1）自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止，即自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止，即整个租赁期内每期的租金；整个租赁期内每期的租金；

（2）行使优惠购买选择权而行使优惠购买选择权而支付的任何款项。

支付的任何款项。

总结：

总结：

租赁合同没有规定优惠购买选择权时：

租赁合同没有规定优惠购买选择权时：

最低租赁付款额各期租金之和承租人或与其有最低租赁付款额各期租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值关的第三方担保的资产余值租赁合同规定有优惠购买选择权时：

租赁合同规定有优惠购买选择权时：

最低租赁付款额各期租金之和承租人行使优惠最低租赁付款额各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项购买选择权而支付的款项7【单选题单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。

租赁合同主要内容：

（一台。

租赁合同主要内容：

（1）该设备租赁期）该设备租赁期为为5年，每年支付租金年，每年支付租金5万元；（万元；

（2）或有租金）或有租金4万元；（万元；（3）履约成本）履约成本3万元；（万元；（4）承租人有关）承租人有关的第三方担保的资产余值的第三方担保的资产余值2万元。

甲企业该设备万元。

甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。

的最低租赁付款额为（）。

A.25万元万元B.27万元万元C.32万元万元D.34万元万元888、最低租赁付款额的最低租赁付款额的现值现值：

按一定的折现率将最低租赁：

按一定的折现率将最低租赁付款额折算的现值。

付款额折算的现值。

计算最低租赁付款额现值的折现率的选择顺序为：

第计算最低租赁付款额现值的折现率的选择顺序为：

第一，一，出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率；第二，；第二，租赁合同规定的利租赁合同规定的利率率；第三，；第三，同期银行贷款利率同期银行贷款利率。

99、或有租金或有租金：

金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如：

金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算、由销售量、销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算、由承租人向出租人支付的租金。

承租人向出租人支付的租金。

1010、履约成本履约成本：

在租赁期内为租赁资产支付的各种使用：

在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询费、技术服务费、人员培训费、维修成本，如技术咨询费、技术服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

费、保险费等。

91111、最低租赁收款额最低租赁收款额：

最低租赁付款额加上独立于承租人：

最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值对出租人担保的资产余值1212、最低租赁收款额的最低租赁收款额的现值现值：

按一定的折现率将最低租赁：

按一定的折现率将最低租赁收款额折算的现值。

收款额折算的现值。

计算最低租赁收款额现值的折现率就是计算最低租赁收款额现值的折现率就是出租人的租赁出租人的租赁内含利率内含利率。

10【单选题单选题】AA租赁公司将一台大型设备以融资租赁租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给方式租赁给BB企业。

双方签订合同，该设备租赁期企业。

双方签订合同，该设备租赁期44年，年，租赁期届满租赁期届满BB企业归还给企业归还给AA公司设备。

每公司设备。

每66个月月末支付个月月末支付租金租金525525万元，万元，BB企业担保的资产余值为企业担保的资产余值为300300万元，万元，BB企企业的母公司担保的资产余值为业的母公司担保的资产余值为450450万元，另外担保公司万元，另外担保公司担保金额为担保金额为450450万元，未担保余值为万元，未担保余值为150150万元。

则最低万元。

则最低租赁收款额为（）万元。

租赁收款额为（）万元。

A.5400A.5400B.4960B.4960C.4210C.4210D.5560D.556011三、租赁的分类三、租赁的分类根据租赁的目的及双方所担风险和报酬，根据租赁的目的及双方所担风险和报酬，租赁分为租赁分为：

1、融资租赁融资租赁:

与资产所有权有关的全部风险和报与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上已转移的租赁。

其所有权最终可能转移，也酬实质上已转移的租赁。

其所有权最终可能转移，也可能不转移。

可能不转移。

2、经营租赁经营租赁:

除融资租赁以外的其他租赁，即与资除融资租赁以外的其他租赁，即与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上没有转移的租产所有权有关的全部风险和报酬实质上没有转移的租赁（所有权最终也不转移）。

赁（所有权最终也不转移）。

可见，划分融资租赁与经营租赁的可见，划分融资租赁与经营租赁的实质标准实质标准是：

是：

“与资产所有权有关的全部风险和报酬与资产所有权有关的全部风险和报酬”的归属的归属是是归属于承租人，还是归属于出租人（归属于承租人，还是归属于出租人（“实质重于形式实质重于形式原则原则”的体现）。

的体现）。

12我国对租赁我国对租赁分类的具体标准分类的具体标准我国规定，满足以下我国规定，满足以下一条或数条一条或数条标准的租赁，应认标准的租赁，应认定为融资租赁定为融资租赁（如果下述标准如果下述标准一条也不能满足一条也不能满足，应认，应认定为经营租赁定为经营租赁）：

）：

1、在租赁期届满时，租赁资产的、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承给承租人。

租人。

2、承租人、承租人有购买租赁资产的选择权有购买租赁资产的选择权，所订立的购，所订立的购价预计远低于（通常为低于价预计远低于（通常为低于25，含，含25，下同）行，下同）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种优惠购买选择就可以合理地确定承租人将会行使这种优惠购买选择权。

权。

（公允价值，（公允价值，是指在公平交易中熟悉情况的双方自愿是指在公平交易中熟悉情况的双方自愿交易的金额交易的金额）133、即使所有权不转移，但租赁期占、即使所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿租赁资产使用寿命命的大部分（通常为的大部分（通常为75以上，含以上，含75）。

）。

（租赁资产使用寿命，租赁资产使用寿命，是指是指租赁时租赁资产还可以使用租赁时租赁资产还可以使用的时间的时间）注意：

注意：

如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的限超过资产自全新时起算可使用年限的75%75%以上时，则以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租