财务会计3-2.ppt

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第二节第二节持有至到期的投资持有至到期的投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述概念：

概念：

nn到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定nn有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期nn有能力持有至到期有能力持有至到期nn二、账户设置二、账户设置nn持有至到期投资持有至到期投资-成本成本nn-应计利息应计利息nn-利息调整利息调整借借持有至到期投持有至到期投资成本成本贷购入入债券的面券的面值归还债券的面券的面值余余额：

期末持有：

期末持有债券的面券的面值借借持有至到期投持有至到期投资应计利息利息贷计算确算确认的的应收利息收利息收回利息收回利息余余额：

应收未收利息收未收利息分期付息债券应收利息计入分期付息债券应收利息计入-“应收利息应收利息”一级账户。

一级账户。

购买债券实际支付的价款：

购买债券实际支付的价款：

（1）买价：

）买价：

面值面值面值面值-在在在在“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-成本成本成本成本”中单中单中单中单列列列列+溢价溢价溢价溢价-折价折价折价折价+到期一次付息债券应收利息到期一次付息债券应收利息到期一次付息债券应收利息到期一次付息债券应收利息-在在在在“持有至到持有至到持有至到持有至到期期期期投资投资投资投资-应计利应计利应计利应计利息息息息”中单列。

中单列。

中单列。

中单列。

+分期付息债券应收利息分期付息债券应收利息分期付息债券应收利息分期付息债券应收利息-需要剔除需要剔除需要剔除需要剔除-计入计入计入计入“应应应应收利息收利息收利息收利息”

（2）费用费用nn实际支付的价款实际支付的价款实际支付的价款实际支付的价款=面值面值面值面值+溢价溢价溢价溢价-折价折价折价折价+未到期利息未到期利息未到期利息未到期利息+已到期利息已到期利息已到期利息已到期利息+费用费用费用费用nn实际支付的价款实际支付的价款实际支付的价款实际支付的价款-面值面值面值面值已到期利息已到期利息已到期利息已到期利息未到期利息未到期利息未到期利息未到期利息=溢价溢价溢价溢价-折价折价折价折价+费用费用费用费用利息调整利息调整利息调整利息调整（为（为（为（为+：

溢价溢价溢价溢价/为为为为-：

折价）：

折价）：

折价）：

折价）nn我们把费用作为溢价、折价的调整。

我们把费用作为溢价、折价的调整。

我们把费用作为溢价、折价的调整。

我们把费用作为溢价、折价的调整。

nn投资收益与溢、折价的关系：

投资收益与溢、折价的关系：

投资收益与溢、折价的关系：

投资收益与溢、折价的关系：

nn投资收益投资收益投资收益投资收益=应收利息应收利息应收利息应收利息溢价溢价溢价溢价（含费用因素的）（含费用因素的）nn=应收利息应收利息应收利息应收利息+折价折价折价折价（含费用因素的）（含费用因素的）借借持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整贷溢价（含溢价（含费用因素）用因素）折价折价（含费用因素）（含费用因素）期末折价期末折价摊销期末溢价期末溢价摊销余余额：

未：

未摊销溢价溢价余余额：

未：

未摊销折价折价三、账务处理三、账务处理nn1、购入债券时：

、购入债券时：

借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资-成本成本成本成本（面值）（面值）（面值）（面值）nn-应计利息应计利息应计利息应计利息（到期一次付息债券（到期一次付息债券（到期一次付息债券（到期一次付息债券nn应收利息）应收利息）应收利息）应收利息）nn-利息调整利息调整利息调整利息调整（溢价）（溢价）（溢价）（溢价）nn应收利息应收利息应收利息应收利息（分期付息债券应（分期付息债券应（分期付息债券应（分期付息债券应nn收利息）收利息）收利息）收利息）nn贷：

银行存款贷：

银行存款贷：

银行存款贷：

银行存款（实际支付）（实际支付）（实际支付）（实际支付）nn持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整（折价）（折价）（折价）（折价）nn2、期末，计算、确认实际利息收入：

、期末，计算、确认实际利息收入：

nn投资收益与溢、折价的关系：

投资收益与溢、折价的关系：

nn投资收益投资收益=应收利息应收利息溢价溢价nn=应收利息应收利息+折价折价nn实际利率法：

实际利率法：

nn概念：

概念：

nn按照期初摊余成本和实际利率计算确认各期按照期初摊余成本和实际利率计算确认各期投资收益的方法。

投资收益的方法。

nn计算公式：

计算公式：

计算公式：

计算公式：

nn当期现金流入（应收利息）当期现金流入（应收利息）当期现金流入（应收利息）当期现金流入（应收利息）=债券面值债券面值债券面值债券面值票面利率票面利率票面利率票面利率时间时间时间时间nn当期实际利息收入（投资收益）当期实际利息收入（投资收益）当期实际利息收入（投资收益）当期实际利息收入（投资收益）=期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率时间时间时间时间nn当期应摊溢价（折价）当期应摊溢价（折价）当期应摊溢价（折价）当期应摊溢价（折价）=应收利息应收利息应收利息应收利息-投资收益投资收益投资收益投资收益nn溢价摊销：

溢价摊销：

借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息（现金流入）（现金流入）（现金流入）（现金流入）（或应收利息）（或应收利息）贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整（分摊溢价）（分摊溢价）（分摊溢价）（分摊溢价）投资收益投资收益投资收益投资收益（实际利息收入）（实际利息收入）（实际利息收入）（实际利息收入）nn折价摊销：

折价摊销：

借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资借：

持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息（现金流入）（现金流入）（现金流入）（现金流入）（或应收利息）（或应收利息）利息调整利息调整利息调整利息调整（分摊折价）（分摊折价）（分摊折价）（分摊折价）贷：

投资收益贷：

投资收益贷：

投资收益贷：

投资收益（实际利息收入）（实际利息收入）（实际利息收入）（实际利息收入）nn实际收到分期付息债券利息时：

实际收到分期付息债券利息时：

nn借：

银行存款借：

银行存款nn贷：

应收利息贷：

应收利息nn3、到期收回本息：

、到期收回本息：

持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-成本成本成本成本（面值）（面值）（面值）（面值）-应计利息应计利息应计利息应计利息（到期一次付息（到期一次付息（到期一次付息（到期一次付息债券应收全部利息）债券应收全部利息）债券应收全部利息）债券应收全部利息）-利息调整利息调整利息调整利息调整00应收利息应收利息应收利息应收利息（分期付息债券应收（分期付息债券应收（分期付息债券应收（分期付息债券应收最后一期利息）最后一期利息）最后一期利息）最后一期利息）nn到期一次还本付息债券：

到期一次还本付息债券：

nn借：

银行存款借：

银行存款借：

银行存款借：

银行存款（本本本本+息）息）息）息）nn贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资-成本成本成本成本（面值）（面值）（面值）（面值）nn-应计利息应计利息应计利息应计利息（利息）（利息）（利息）（利息）nn分期付息债券：

分期付息债券：

nn借：

银行存款借：

银行存款借：

银行存款借：

银行存款（面值（面值（面值（面值+最后一期利息）最后一期利息）最后一期利息）最后一期利息）nn贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资-成本成本成本成本（面值）（面值）（面值）（面值）nn应收利息应收利息应收利息应收利息（最后一期利息）（最后一期利息）（最后一期利息）（最后一期利息）