第二章增值税会计.ppt

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第二章第二章增值税及账务处理增值税及账务处理教学目标教学目标熟悉增值税的含义和特点熟悉增值税专用发票的管理和使用了解一般纳税人与小规模纳税人的划分标准掌握一般纳税人的增值税计算与申报掌握小规模纳税人的增值税计算与申报掌握纳税人进口货物的增值税的计算与申报掌握纳税人出口退税的计算与申报掌握一般纳税人增值税的账务处理掌握小规模纳税人增值税的账务处理掌握增值税会计报表的编制第一节第一节征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人一、增值税的概念一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。

因此增值税具有避免重复征税、普遍征税多环节征税、税负公平、属于价外税的特点。

二、征税范围二、征税范围

（一）销售或者进口的货物

（二）提供的加工、修理修配劳务（三）属于征税范围的特殊项目和特殊行为1属于征税范围的特殊项目2属于征税范围的特殊行为1属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

2属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为

（1）视同销售货物行为。

单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

三、纳税义务人与扣缴义务人三、纳税义务人与扣缴义务人

（一）单位

（二）个人（三）承租人和承包人（四）扣缴义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、小规模纳税人的认定及管理一、小规模纳税人的认定及管理

（一）小规模纳税人的认定标准销售额、会计核算50万元以下80万以下不低于30万元

（二）小规模纳税人的管理二、一般纳税人的认定标准二、一般纳税人的认定标准1年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。

2个人（除个体经营者以外的其他个人）。

3非企业性单位。

4不经常发生增值税应税行为的企业三、新办商贸企业一般纳税人的分类管理三、新办商贸企业一般纳税人的分类管理1对新办小型商贸企业对新办小型商贸企业2对注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业3.一般纳税人的纳税辅导期第三节第三节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一、基本税率一、基本税率l7二、低税率二、低税率13。

1粮食、食用植物油、鲜奶；2暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）3图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；5二甲醚；6.音像制品和电子出版物；7.国务院规定的其他货物。

自2009年1月1日起，金属矿采选产品和非金属矿采选产品的增值税率从13%恢复到17%。

非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐）。

三、征收率三、征收率自2009年1月1日，对增值税小规模纳税人不再区分商业和工业，征收率统一调整为3%。

四、销项税额的计算四、销项税额的计算销项税额=销售额适用税率

（一）一般销售方式下的销售额全部价款和价外费用价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

但下列项目不包括在内：

1向购买方收取的销项税额。

2受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

3同时符合以下条件的代垫运费：

（1）承运者的运费发票开具给购货方的；

（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。

凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额算，均应并入销售额计算应纳税额

（二）特殊销售方式下的销售额

（二）特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售折扣销售销售折扣销售折让2采取以旧换新方式销售一般货物金银首饰3采取还本销售方式销售4采取以物易物方式销售5包装物押金的处理逾期或以1年，押金为含税价，租金，啤酒、黄酒外的其他酒类产品6旧货、旧机动车的销售旧货、旧机动车的销售2009年1月1日以后2008年12月31日以前7对视同销售货物行为的销售额的确定

（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。

（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（3）按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：

（3）按组成计税价格确定。

组成计税价格的按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：

公式为：

组成计税价格=成本（1+成本利润率）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格公式为：

组成计税价格=成本（I+成本利润率）+消费税税额或：

组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1一消费税税率）（三三）含税销售额的换算含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（1+税率）五、进项税额的计算五、进项税额的计算

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

3增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品准予按照买价和l3的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

进项税额的计算公式为：

准予抵扣的进项税额=买价扣除率4.增值税一般纳税人外购货物（不得抵扣的固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

准予抵扣的进项税额运费7%5生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。

6自2004年l2月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额（以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准），准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1购进固定资产（不允许抵扣的主要有房屋建筑物以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，另外专用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额不得抵扣）2用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；3用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

（1）（7）4用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；5非正常损失的购进货物；6非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（1）自然灾害损失；

（2）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。

7纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额

（一）计算应纳税额的时间限定1计算销项税额的时间限定2防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定3海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定

（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（三）扣减发生期进项税额的规定（四）销货退回或折让的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理（六）一般纳税人注销时进项税额的处理【例1】北京五湖电器有限公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，2009年10月份发生有关生产经营业务如下：

（1）销售电暖气给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元，开具普通发票，取得销售电暖气的送货运输费收入11.7万元；销售电吹风，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元。

（2）将试制的一批应税新型电熨斗发给本企业职工，成本价为30万元，成本利润率为l0，该新产品无同类市场销售价格。

（3）销售2009年1月购进的进口小汽车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额5.85万元；该摩托车原值每辆6.9万元。

（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价100万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。

本月下旬发现购进的农产品的30被盗（以上相关票据均符合税法的规定），购进生产用电子元件一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款50万元。

计算该企业5月应缴纳的增值税税额。

销项税额=1001711.7（1+17）17+58.5（1+17）17+30（1+10）17+5.85（1+17）1710=41.31（万元）外购货物应抵扣的进项税额：

可抵扣的进项税额=（10013+57）（130）+5017=17.845（万元）该企业本月份应缴纳的增值税额：

41.31-17.845=23.465（万元）第四节小规模纳税人应纳税额的计算一、应纳税额的计算公式一、应纳税额的计算公式应纳税额=销售额征收率二、含税销售额的换算二、含税销售额的换算不合税销售额不合税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率征收率）【例2】大海编织厂为增值税小规模纳税人，2009年11月取得零售收入总额l2.36万元。

计算该商店应缴纳的增值税税额。

应缴纳增值税税额=12.36（1+3）3=0.36（万元）三、自来水公司销售自来水应纳税额的计三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算算四、销售特定货物应纳税额的计算四、销售特定货物应纳税额的计算1寄售商店代销寄售物品；2典当业销售死当物品；3经有权机关批准的免税商店零售免税货物五、购置税控收款机税款抵免的计算五、购置税控收款机税款抵免的计算第五节第五节特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理一、兼营不同税率的货物或应税劳务一、兼营不同税率的货物或应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。

未分别核算销售额的，从高适用税率二、混合销售行为二、混合销售行为三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳务第六节第六节进口货物征税进口货物征税一、进口货物征税的范围及纳税人一、进口货物征税的范围及纳税人

（一）进口货物征税的范围

（二）进口货物的纳税人二、进口货物的适用税率二、进口货物的适用税率三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率四、进口货物的税收管理四、进口货物的税收管理【例3】北京华联商场11月进口货物一批。

该批货物在国外的买价80万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计25万元。

货物报关后，北京华联商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证，该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额200万元。

计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率l5，增值税税率17）。

（1）关税的组成计税价格：

80+25=105（万元）

（2）应缴纳进口关税：

10515=15.75（万元）（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：

105+15.75=120.75（万元）（4）进口环节应缴纳增值税的税额：

120.7517=20.5275（万元）（5）国内销售环节的销项税额：

20017=34（万元）（6）国内销售环节应缴纳增值税税额：

34-20.5275=13.4725（万元）第七节第七节出口货物退出口货物退（免免）税税一、出口货物退一、出口货物退（免免）税基