第三章增值税.ppt

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第三章第三章增值税增值税山东经济学院山东经济学院程燕婷程燕婷#年年度度税收收入税收收入合合计计国内增值国内增值收收入入进口增值进口增值税收入税收入国内增值税收占税国内增值税收占税收收入合计比例收收入合计比例国内、进口增值税收入国内、进口增值税收入占税收收入合计比例占税收收入合计比例199419945070.85070.82338.62338.6322.8322.846.12%46.12%52.48%52.48%199519955973.75973.72653.72653.7385.0385.044.42%44.42%50.87%50.87%199619967050.67050.63024.13024.1492.5492.542.89%42.89%49.88%49.88%199719978225.58225.53343.83343.8566.2566.240.65%40.65%47.54%47.54%199819989093.09093.03729.03729.0572.9572.941.01%41.01%47.31%47.31%1999199910315.010315.04000.94000.91031.31031.338.79%38.79%48.79%48.79%2000200012665.812665.84667.54667.51481.81481.836.84%36.84%48.55%48.55%2001200115165.515165.55452.55452.51638.21638.235.95%35.95%46.76%46.76%2002200216996.616996.66275.46275.41865.81865.836.92%36.92%47.50%47.50%2003200320466.120466.17341.47341.42754.92754.935.87%35.87%49.33%49.33%2004200425718.025718.08930.18930.13658.83658.834.72%34.72%48.95%48.95%2005200530865.830865.810698.310698.33850.53850.534.66%34.66%47.14%47.14%2006200637636.337636.312894.612894.64067.14067.134.26%34.26%45.07%45.07%我国税收收入、增值税收入情况（金额单位：

亿元）#第一节增值税概述增值税的计税原理：

增值税制度的发明与使用都是为了实现增值税制度的发明与使用都是为了实现一个目的一个目的避免重复征税避免重复征税从计税原理上看，增值税是对商品生产从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做值进行征税，所以叫做“增值税增值税”#举例图示说明如下：

#生产或流通环节售价（元）增值额（元）全额课税10%（元）按增值额课税10%（元）原材料505055产成品803083批发901091零售10010101#增值税的计税方法加法加法应纳税额（工资利润利息租金应纳税额（工资利润利息租金其他增值项目金额）其他增值项目金额）税率税率减法减法应纳税额（销售额或营业额法定外应纳税额（销售额或营业额法定外购商品或劳务金额）购商品或劳务金额）税率税率扣税法扣税法应纳税额销售额或营业额应纳税额销售额或营业额税率法税率法定外购商品或劳务金额定外购商品或劳务金额税率税率#增值税的类型生产型生产型增值税增值税法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额收入型收入型增值税增值税法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额消费型消费型增值税增值税法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额#案例分析某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入入10001000万元，当期采购原材料万元，当期采购原材料800800万元，当期购万元，当期购进固定资产进固定资产200200万（折旧期限万（折旧期限55年），当年计提年），当年计提折旧额折旧额4040万元，计算当年企业应交增值税。

万元，计算当年企业应交增值税。

固定资产不允许抵扣固定资产不允许抵扣当期应纳增值税当期应纳增值税=（1000-8001000-800）17%=3417%=34万万固定资产折旧允许抵扣固定资产折旧允许抵扣当期应纳增值税当期应纳增值税=（1000-800-401000-800-40）17%=27.217%=27.2万万固定资产允许抵扣固定资产允许抵扣当期应纳增值税当期应纳增值税=（1000-800-2001000-800-200）17%=017%=0#固定资产是否允许固定资产是否允许抵扣抵扣应税收应税收入入应纳税应纳税额额增值税增值税税负税负固定资产不允许抵扣1000343.4%固定资产折旧允许抵扣100027.22.72%固定资产允许抵扣100000税负情况一览表#增值税转型政策核心自自20092009年年11月月11日起，在维持现行增值税税日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

结转下期继续抵扣。

为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。

汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。

#同时，作为转型改革的配套措施，将相同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策投资企业采购国产设备增值税退税政策将小规模纳税人征收率统一调低至将小规模纳税人征收率统一调低至33将矿产品增值税税率恢复到将矿产品增值税税率恢复到1717#我国增值税的特点中央地方共享税中央地方共享税消费型增值税消费型增值税非全面型增值税非全面型增值税价外税价外税发票扣税法发票扣税法#第二节增值税的征收制度纳税义务人纳税义务人：

凡在中华人民共和国境内销：

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。

义务人。

扣缴义务人扣缴义务人：

境外的单位和个人在我国境：

境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。

缴义务人。

#纳税人分类管理纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为否划分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。

项目项目小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人发票发票使用普通发票使用普通发票使用专用发票使用专用发票计税方法计税方法简易计税方法：

简易计税方法：

应纳税额应纳税额销售额销售额征收征收率率扣税法：

扣税法：

应纳税额应纳税额销项税额进项销项税额进项税额税额征收率征收率/税率税率331717和和1313#一般纳税人和小规模纳税人的认定标准认定标认定标准准生产货物或提供应税劳务生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的并兼营货物批发或零售的纳税人纳税人其他纳税人其他纳税人小规模小规模纳税人纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以万元以下下年应税销售额年应税销售额在在8080万元以下万元以下一般纳一般纳税人税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以万元以上上年应税销售额年应税销售额在在8080万元以上万元以上#小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。

关规定计算应纳税额。

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人个人按按小规模纳税人纳税；非企业性单位、小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可不经常发生应税行为的企业可选择按选择按小规模小规模纳税人纳税。

纳税人纳税。

#小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。

具体认定办法由国务院机关申请资格认定。

具体认定办法由国务院税务主管部门制定。

税务主管部门制定。

销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

项税额，也不得使用增值税专用发票。

一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

理一般纳税人认定手续。

#征税范围一、征税范围的一般规定一、征税范围的一般规定1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务【例题例题多选题多选题】根据我国现行增值税的根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）值税的有（）A.A.汽车的租赁汽车的租赁B.B.汽车的修理汽车的修理C.C.房屋的修理房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒#【例题例题多选题多选题】下列业务中，应当征收下列业务中，应当征收增值税的是（）增值税的是（）A.A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售B.B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务C.C.某手工作坊受托加工工艺品某手工作坊受托加工工艺品D.D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品#二、征税范围的特殊项目（11）货物期货，应当征收增值税，在期货）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；的实物交割环节纳税；（22）银行销售金银的业务，应当征收增值）银行销售金银的业务，应当征收增值税；税；（33）典当业的死当物品销售业务和寄售业）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；增值税；（44）集邮商品的生产，以及邮政部门以外）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

#三、征税范围特殊行为

（一）视同销售货物行为

（一）视同销售货物行为（11）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的委托方代销中的委托方（22）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方代销中的受托方【例题例题计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以公司代销货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

企业代销业务应纳增值税为：

零售价零售价500050005%5%100000100000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额100000100000（1117%17%）17%17%14529.9