第8章购货与付款循环审计.ppt

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第8章采购与付款循环审计本章概要本章概要1.1.采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性2.2.本循环的内部控制及控制测试本循环的内部控制及控制测试3.3.购货交易的购货交易的实质性程序实质性程序4.4.实质性分析程序实质性分析程序5.5.应付账款应付账款的实质性程序的实质性程序6.6.固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计7.7.其他相关账户的审计其他相关账户的审计一、一、采购与付款循环审计采购与付款循环审计涉及的涉及的主要财务报表账户：

主要财务报表账户：

业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目采购与付款采购与付款循环循环预付账款预付账款存货存货管理费用等管理费用等固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产研发支出研发支出商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用应付票据应付票据应付账款应付账款长期应付款长期应付款二、购货与付款循环的基本环节二、购货与付款循环的基本环节请购请购采购采购会计记录会计记录验收验收存储存储支付货款支付货款三、购货与付款循环的主要凭证与记录三、购货与付款循环的主要凭证与记录业业务务原始凭证与记录原始凭证与记录记账凭证与账簿记账凭证与账簿会计分录会计分录填写请购填写请购单单订购单、购货合订购单、购货合同、购货发票同、购货发票记账凭证、在途物资明细记账凭证、在途物资明细账与总账、应交税费明细账与总账、应交税费明细账与总账、应付账款明细账与总账、应付账款明细账与总账账与总账借借:

在途物资在途物资应交税费应交税费贷：

应付账款贷：

应付账款验收入库验收入库入库单入库单记账凭证、在途物资明细记账凭证、在途物资明细账与总账、原材料明细账账与总账、原材料明细账与总账与总账借：

原材料借：

原材料贷：

在途物资贷：

在途物资支付货款支付货款应付凭单应付凭单银行存款日记账与总账、银行存款日记账与总账、应付账款明细账与总账应付账款明细账与总账借：

应付账款借：

应付账款贷：

银行存款贷：

银行存款四、四、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动1.请购商品或劳务请购商品或劳务企业企业仓库管理部门仓库管理部门和和商品或劳务的商品或劳务的使用部门使用部门均可以提出购买商品均可以提出购买商品或劳务或劳务的的申请。

申请。

请购须填写请购须填写请购单请购单。

2.订购商品订购商品采购部门采购部门根据审批后的请购单编制根据审批后的请购单编制订订购单购单，订购单，订购单必须经授权审批必须经授权审批人员审批人员审批之后才能发出。

之后才能发出。

3.验收商品验收商品订购的商品到达之后，应由订购的商品到达之后，应由验收部验收部门门进行验收。

进行验收。

验收完毕之后，验收部门应按规定验收完毕之后，验收部门应按规定编制编制验收单验收单或验收报告或验收报告，作为会计记录作为会计记录的依据的依据。

4.储存商品储存商品经过验收合格的商品交经过验收合格的商品交仓库管理部门仓库管理部门储储存存，是保证资产安全、完整的重要措施。

，是保证资产安全、完整的重要措施。

商品验收后入库时，仓库保管人员应编商品验收后入库时，仓库保管人员应编制制入库单入库单。

5.编制付款凭单编制付款凭单货物验收入库或交付使用之后，货物验收入库或交付使用之后，应付凭应付凭单部门单部门应应在核对订购单、验收单和购货发票在核对订购单、验收单和购货发票基础上基础上，确认负债，编制，确认负债，编制付款凭单付款凭单，并将经并将经审核后付款凭单，连同每日的凭单汇总表一审核后付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起，送交会计部门，起，送交会计部门，作为作为会计部门会计部门编制记账编制记账凭证和登记有关明细账和总账的依据凭证和登记有关明细账和总账的依据。

6.记录资产和负债记录资产和负债会计部门会计部门首先检查购货发票的内容与订首先检查购货发票的内容与订购单、验收单以及运货单是否一致，并验购单、验收单以及运货单是否一致，并验算购货发票金额的计算是否正确。

算购货发票金额的计算是否正确。

然后根据已审批的付款凭单及时地编制然后根据已审批的付款凭单及时地编制记账凭证记账凭证，登记有关登记有关资产和负债资产和负债明细账和明细账和总账，并由稽核人员定期进行账证、账账总账，并由稽核人员定期进行账证、账账核对。

核对。

7、支付货款、支付货款会计人员会计人员应根据审批后的付款凭单、供应根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式采用适当的结算方式合理地安排付款。

合理地安排付款。

凭证：

凭证：

现金支票、转账支票现金支票、转账支票等。

等。

8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出会计部门会计部门应根据付款原始凭证编制付款应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记记账凭证，并据以登记现金或银行存款日现金或银行存款日记账和应付账款记账和应付账款等账簿，等账簿，并由稽核人员独立检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金额一致性。

五、五、采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制1.职责分工控制职责分工控制

（1）请购请购与与审批审批；

（2）询价询价与与确定供应商确定供应商；（3）采购合同的）采购合同的订立订立与与审批审批；（4）采购采购与与验收验收；（5）采购、验收采购、验收与与相关会计记录相关会计记录；（6）付款审批付款审批与与付款执行付款执行。

2.授权批准授权批准

（1）审批人在）审批人在授权范围内授权范围内进行审批，不得超越审进行审批，不得超越审批权限。

批权限。

（2）单位对于重要和技术性较强的采购业务，应）单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行当组织专家进行论证，实行集体决策和审批集体决策和审批，防，防止出现决策失误而造成严重损失。

止出现决策失误而造成严重损失。

（3）严禁未经授权的严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款机构或人员办理采购与付款业务。

业务。

3.凭证和记录凭证和记录企业应当在采购与付款各环节设置相关记录、企业应当在采购与付款各环节设置相关记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。

填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。

对凭证对凭证预先进行编号预先进行编号，旨在防止漏记和重记。

，旨在防止漏记和重记。

会计部门应设置应付账款明细账、库存现金、会计部门应设置应付账款明细账、库存现金、银行存款日记账和总账，及时地记录采购与付款银行存款日记账和总账，及时地记录采购与付款业务的发生和完成情况。

业务的发生和完成情况。

2.1采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制4.请购控制请购控制

（1）企业应当建立企业应当建立采购申请采购申请制度。

制度。

（2）企业应当加强采购业务的企业应当加强采购业务的预算管理预算管理。

（3）企业应当建立严格的企业应当建立严格的请购审批请购审批制度。

制度。

5.采购控制采购控制

（1）建立建立采购与验收环节采购与验收环节的管理制度。

的管理制度。

（2）制定制定例外紧急需求例外紧急需求的特殊采购的特殊采购处理程序。

处理程序。

（3）充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序序确定供应商确定供应商。

6.验收控制验收控制

（1）由由独立的独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务验收部门或指定专人对所购物品或劳务相关内容进行验收。

货物的验收应由相关内容进行验收。

货物的验收应由独立于独立于请购、请购、采购和会计部门采购和会计部门的的部门及人员来承担，验收部门部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。

及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。

（2）验收人员验收完毕之后，必须验收人员验收完毕之后，必须填制验收单或验收填制验收单或验收报告报告，并经验收人员签字。

，并经验收人员签字。

付款控制付款控制

（1）应当按照应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办支付结算办法法等规定办理采购付款业务。

等规定办理采购付款业务。

（2）会计部门应当对采购发票、结算凭证、验收证明会计部门应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

进行严格审核。

（3）建立建立预付账款预付账款和和定金定金的的授权批准制度授权批准制度。

（4）应当建立应当建立退货管理退货管理制度。

制度。

8.对账控制对账控制

（1）应付账款明细账应付账款明细账与与卖方对账单卖方对账单的核对。

的核对。

（2）银行对账单与银行存款日记账余额核对。

银行对账单与银行存款日记账余额核对。

（3）有关账户总账和明细账的核对。

有关账户总账和明细账的核对。

9.监督检查监督检查企业应当建立对采购与付款内部控制的监企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，责权限，定期或不定期定期或不定期地进行检查。

地进行检查。

采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制测试

（1）观察观察或或询问询问职责分工的情况。

职责分工的情况。

（2）检查检查采购与付款业务的凭证和记录。

采购与付款业务的凭证和记录。

（3）实地实地观察观察或或询问询问物资的保管情况。

物资的保管情况。

（4）检查检查账簿的对账。

账簿的对账。

（5）检查检查监督检查制度。

监督检查制度。

采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制测试案例案例ABC公司产品销售以仓库为交货地点。

公司产品销售以仓库为交货地点。

注册会计师于注册会计师于207年年10月月25日至日至11月月10日对日对ABC公司采购与付款循环的内部控公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录，以下各项是否存在缺陷。

行如下记录，以下各项是否存在缺陷。

采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制测试案例案例

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。

每张请购单须由对相关需求部门填写请购单。

每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。

该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。

没有缺陷。

理由：

仓库负责对列入清单的货物填写请购没有缺陷。

理由：

仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。

但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管要填写。

但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。

人员签字批准。

采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制测试案例案例

（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制负责编制和发出预先连续编号的订购单。

订购单一式四和发出预先连续编号的订购单。

订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

负责采购业务结算的应付凭单部门。

有缺陷：

由采购部的职员有缺陷：

由采购部的职员E进行询价并确定供应商。

理由是询进行询价并确定供应商。

理由是询价与确定供应商是不相容的岗位。

价与确定供应商是不相容的岗位。

采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制测试案例案例（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编