审计证据和审计工作底稿.ppt

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审计理论与实务审计理论与实务教学教学Maylee2012.2-6本章要点本章要点1.审计证据2.审计工作底稿第三章第三章审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿第一节审计证据定义定义是审计人员是审计人员在审计过程中按一定的审计程序和方法审计程序和方法取得的，足以证明被审计事项真相并据以形成审计据以形成审计意见意见的全部资料全部资料。

一、审计证据的概念及作用一、审计证据的概念及作用审计程序和方法审计程序和方法：

风险评估程序风险评估程序、控制测试控制测试和和实质性测试实质性测试。

审计证据的内容审计证据的内容：

基础会计数据基础会计数据和和其他信息其他信息共同组成。

共同组成。

（掌握（掌握P43-审计证据组成图）审计证据组成图）审计证据、基础会计数据和其他信息审计证据、基础会计数据和其他信息三者之间的关系三者之间的关系其他信息其他信息会计准则会计制度其他相关财务会计法规佐证审计审计证据证据审计审计依据依据专业判断审计意见审计意见审计审计基础会计数据基础会计数据第一节审计证据审计过程审计过程实际就是实际就是搜集搜集审计证据、审计证据、整理分析整理分析审计证据。

审计证据。

审计证据的作用审计证据的作用1、审计证据是、审计证据是形成审计意见和决定形成审计意见和决定的基础。

的基础。

2、审计证据是、审计证据是追究或解除行为人责任追究或解除行为人责任的事实依据。

的事实依据。

3、审计证据是、审计证据是控制审计工作质量控制审计工作质量的重要工具。

的重要工具。

一、审计证据的概念及作用一、审计证据的概念及作用第一节审计证据二、审计证据的分类二、审计证据的分类审计证据按其审计证据按其形式形式划分，可分为划分，可分为实物证据、书面证据、口头实物证据、书面证据、口头证据证据和和环境证据环境证据。

指有关人员根据审计人员的提问所做的口述或指有关人员根据审计人员的提问所做的口述或答复所形成的证据，一般以笔录的形式表现。

答复所形成的证据，一般以笔录的形式表现。

指以书面形式存在并证明被审计事项的证据，指以书面形式存在并证明被审计事项的证据，包括被审计单位的凭证、账表、管理制度等内包括被审计单位的凭证、账表、管理制度等内部资料，审计人员进行函证时的往来信件和有部资料，审计人员进行函证时的往来信件和有关人员出具的书面证明等外部资料。

关人员出具的书面证明等外部资料。

指通过实际观察或监督盘点所取得的、能证实指通过实际观察或监督盘点所取得的、能证实实物资产确实存在实物资产确实存在的证据。

适用实物资产：

现的证据。

适用实物资产：

现金、有价证券、存货和固定资产等。

金、有价证券、存货和固定资产等。

按形式分类按形式分类实物证据实物证据口头证据口头证据书面证据书面证据指对审计事项产生影响的各种环境状况，包括指对审计事项产生影响的各种环境状况，包括被审计单位的行业、性质、地理位置、内控状被审计单位的行业、性质、地理位置、内控状况、管理条件和水平、外部经济形势等。

况、管理条件和水平、外部经济形势等。

环境证据环境证据审计证据按其审计证据按其来源来源划分，可分为划分，可分为外部证据、内部证据外部证据、内部证据和和亲历亲历证据证据。

指审计人员目击或亲自在被审计单位执行审计指审计人员目击或亲自在被审计单位执行审计任务时所取得的或编制的审计证据。

如亲自监任务时所取得的或编制的审计证据。

如亲自监盘的各种盘点表、亲自编制的各种审定表、分盘的各种盘点表、亲自编制的各种审定表、分析表、计算表等。

析表、计算表等。

这类审计证据证明力最强这类审计证据证明力最强。

指由被审计单位内部组织机构或职员编制或提指由被审计单位内部组织机构或职员编制或提供的审计证据。

一般来说，供的审计证据。

一般来说，内部证据的可信度内部证据的可信度较低较低，特别是当被审计单位的内控不健全时。

，特别是当被审计单位的内控不健全时。

指审计人员从被审计单位以外的组织机构或人指审计人员从被审计单位以外的组织机构或人士取得审计证据。

士取得审计证据。

这类审计证据证明力较强这类审计证据证明力较强。

按形式分类按形式分类外部证据外部证据亲历证据亲历证据内部证据内部证据审计证据按其审计证据按其功能功能划分，可分为划分，可分为直接证据直接证据和和间接证据间接证据。

指能直接证实被审计事项或支持审计结论的证指能直接证实被审计事项或支持审计结论的证据。

如通过盘点存货所取得的证据，就是证明据。

如通过盘点存货所取得的证据，就是证明存货实存额的直接证据存货实存额的直接证据指能间接证实被审计事项或支持审计结论的证指能间接证实被审计事项或支持审计结论的证据。

这类证据主要是反映影响被审计事项的各据。

这类证据主要是反映影响被审计事项的各种因素、条件和情况。

间接证据比直接证据的种因素、条件和情况。

间接证据比直接证据的证明力弱，但能够帮助审计人员寻找审计线索证明力弱，但能够帮助审计人员寻找审计线索、选择审计重点。

、选择审计重点。

按形式分类按形式分类直接证据直接证据间接证据间接证据第一节审计证据三、审计证据的特点三、审计证据的特点中国独立审计具体准则第中国独立审计具体准则第55号号审计证据审计证据第五条指出第五条指出“注注册会计师执行审计业务，应当在取得册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据充分、适当的审计证据后，形后，形成审计意见，出具审计报告。

注册会计师应当运用专业判断，确定成审计意见，出具审计报告。

注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当审计证据是否充分、适当。

”国国际际审审计计准准则则审审计计证证据据第第十十条条指指出出：

“审审计计人人员员在在运运用用控控制制测测试试获获取取审审计计证证据据时时，应应考考虑虑审审计计证证据据充充分分性性和和适适当当性性，以以支支持控制风险的估计水平持控制风险的估计水平”。

第第十十二二条条指指出出：

“审审计计人人员员在在运运用用实实质质性性程程序序获获取取审审计计证证据据时时，应应将将来来源源于于这这些些程程序序的的审审计计证证据据充充分分性性、适适当当性性，同同来来源源于于控控制制测测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定”。

第第十十八八条条指指出出：

“如如果果审审计计人人员员无无法法获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，应视情况发表保留意见或无法表示意见，应视情况发表保留意见或无法表示意见”。

第一节审计证据三、审计证据的特点三、审计证据的特点充充分分性性审计证据的审计证据的充分性又称足够性充分性又称足够性，是指，是指审计证据的数量审计证据的数量能足以支持审计师的审计意见，是审计师为形成审计意能足以支持审计师的审计意见，是审计师为形成审计意见所需审计证据的见所需审计证据的最低数量要求最低数量要求。

充分性主要与审计师充分性主要与审计师确定的样本量确定的样本量有关。

有关。

客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但是这并不是说，审计证据的数据越多据的基础之上，但是这并不是说，审计证据的数据越多越好。

为了进行有效率、有效益的审计，越好。

为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通注册会计师通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度。

特点特点：

充分性充分性（审计证据的数量特征审计证据的数量特征）和和适当性适当性（审计证据质量的衡量审计证据质量的衡量）是审计证据的两大特征。

是审计证据的两大特征。

判断审计证据是否充分，应当考虑下列主要因素：

审计风险审计风险；具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计注册会计师及其业务助理人员的审计经验经验；审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获审计证据的类型与获取途径取途径。

审计风险审计风险：

注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据：

注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据的数量呈同向变动关系；的数量呈同向变动关系；具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性：

越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分：

越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见；的审计证据以支持其审计结论或意见；注册会计师及其业务助理人员的审计经验注册会计师及其业务助理人员的审计经验：

注册会计师及其业务助理人员缺：

注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量；舞弊行为，因而应增加证据的需要量；审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊：

一旦审计过程中发现了被审事项有错误或：

一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量；册会计师需增加审计证据的数量；审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径：

外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部：

外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量。

如果审计过程当中，我们获取到的证据的证据多，可适当增加审计证据数量。

如果审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增质量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增加。

所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。

加。

所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。

第一节审计证据三、审计证据的特点三、审计证据的特点特点特点：

充分性充分性（审计证据的数量特征审计证据的数量特征）和和适当性适当性（审计证据质量的衡量审计证据质量的衡量）是审计证据的两大特征。

是审计证据的两大特征。

适适当当性性适当性是对适当性是对审计证据质量审计证据质量上的规定。

上的规定。

适当性包括审计证据的适当性包括审计证据的相关性相关性与与可靠性可靠性。