审计实务教材.pptx

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辽宁光华股份有限公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂货、烟酒等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。

2008年和2009年的财务报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司公司20082008年和年和20092009年分别实现主营业务收入年分别实现主营业务收入34.8234.82亿元和亿元和70.4670.46亿元，同比亿元，同比增长增长152.69%152.69%和和102.35%102.35%，同时，总资产也分别增长了，同时，总资产也分别增长了178.25%178.25%和和60.43%60.43%，但，但利润率从利润率从20082008年开始出现明显的下降，由年开始出现明显的下降，由20082008年的年的2%2%下降到下降到20092009年年0.69%0.69%，远远，远远低于商贸类上市公司的平均水平低于商贸类上市公司的平均水平（3.7%）（3.7%）。

20092009年公司利润总额中的年公司利润总额中的40%40%为投资收益为投资收益，这些投资收益系辽宁光华股份有限公司利用银行承兑汇票（承兑期长达36个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。

自自20022002年以来，辽宁光华股份有限公司已经两次更换了会计师事务所年以来，辽宁光华股份有限公司已经两次更换了会计师事务所。

问题：

1在承接辽宁光华股份有限公司业务委托前，如何进行初步了解和评估初步了解和评估初步了解和评估初步了解和评估？

2请讨论在承接客户业务委托时，注册会计师应当关注的履约风险履约风险履约风险履约风险及其原因。

3如果事务所承接辽宁光华股份有限公司2009年的财务报表的审计工作，请综合考虑注册会计师应当关注的风险风险风险风险。

4如果征得辽宁光华股份有限公司的同意，注册会计师与与与与前前前前任任任任注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师联联联联系系系系时，应当如何沟通？

实训一承接业务委托前的工作1在承接辽宁光华股份有限公司业务委托前，如何进行初步了解和评估？

分析：

注册会计师应当初步了解和评估以下因素

（1）注册会计师可控因素可控因素。

专业知识和人员配备，独立性

（2）注册会计师必须加以评估的因素必须加以评估的因素。

诚信，声誉和形象，会计实务，财务状况，盈利情况：

2请讨论在承接客户业务委托时，注册会计师应当关注的履约风险及其原因。

分析：

（1）被起诉。

（2）职业名誉的损失。

（3）缺乏盈利性。

问题3如果事务所承接辽宁光华股份有限公司2009年的财务报表的审计工作，请综合考虑注册会计师应当关注的风险。

分析：

（1）经营风险。

（2）事务所更换风险。

4如果征得辽宁光华股份有限公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当如何沟通？

分析：

应当从以下几个方面与前任注册会计师联系：

（1）更换注册会计师的原因；

（2）前任注册会计师与管理层发生冲突的性质；（3）重要风险领域的确定；（4）在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流情况；（5）沟通获取前一年度审计的工作底稿。

问题实训二承接业务委托应考虑的事项2009年2月3日，津桥会计师事务所的注册会计师张凡注册会计师张凡接到妻子妻子的电话，说她弟弟弟弟李杰开办了专门收购和买卖古董字画的专门收购和买卖古董字画的ABCABC文化贸易公司文化贸易公司，2008年的财务报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。

李杰希望张凡能够承接对ABC文化贸易公司财务报表的审计。

张凡听了，一方面受妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于2009年2月6日由妻子带领审计小组亲自到ABC文化贸易公司实施审计。

ABC文化贸易公司属于私营企业，自开业5年来，业务发展很好，但是从没接受过注册会计师审计。

注册会计师张凡是津桥会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业尤其是对国有工业企业进行财务报业务专长是对工业企业尤其是对国有工业企业进行财务报表审计。

表审计。

问题：

1请结合本实训讨论注册会计师承接业务应当考虑的因素师承接业务应当考虑的因素师承接业务应当考虑的因素师承接业务应当考虑的因素。

2请指出本实训中承接业务存在的不适当的地方承接业务存在的不适当的地方承接业务存在的不适当的地方承接业务存在的不适当的地方。

3请给津桥会计师事务所如何承接业务（包括承接业务的质量控制、签订业务约定书等）提出建议。

4如果津桥会计师事务所决定承接业务，应当如何评估利用专家的工作？

问题1请结合本实训讨论注册会计师承接业务应当考虑的因素。

分析：

一是事务所及其注册会计师事务所及其注册会计师事务所及其注册会计师事务所及其注册会计师的独立性及专业胜任能力独立性及专业胜任能力独立性及专业胜任能力独立性及专业胜任能力。

由于津桥会计师事务所张凡与ABC文化贸易公司管理层存在关联关系，且注册会计师张凡的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行财务报表审计，如果张凡作为该业务的项目经理，其独立性和专业胜任能力存在问题。

二是被审计单位被审计单位被审计单位被审计单位的诚信、声誉和形象、会计实务、财务状况和盈利情况。

ABC文化贸易公司属于私营企业，自开业5年来业务发展良好，但从没有接受过注册会计师审计，且其业务属于收购和买卖古董字画的特殊行其业务属于收购和买卖古董字画的特殊行业，这些特殊性要求应当体现在注册会计师必须关注会计实务特殊风险业，这些特殊性要求应当体现在注册会计师必须关注会计实务特殊风险方面。

方面。

2请指出本实训中承接业务存在的不适当的地方。

分析：

本案例中委派张凡作为ABC文化贸易公司的项目负责人不适当，其原因是由于津桥会计师事务所注册会计师张凡与ABC文化贸易公司管理层存在关联关系，且注册会计师张凡的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行财务报表审计，如果让张凡作为该业务的项目经理，其独独独独立性和专业胜任能力立性和专业胜任能力立性和专业胜任能力立性和专业胜任能力存在问题。

问题3请给津桥会计师事务所如何承接业务（包括承接业务的质量控制、签订业务约定书等）提出建议。

分析：

（1）在综合考虑了注册会计师独立性和专业胜任能力的基础上，建议张凡应当实施回避，委派具有胜任收购和买卖古董字画的特殊业务的注册会计师承担该审计业务。

（2）了解和评价对于收购和买卖古董字画的特殊业务的风险，必要时聘请专家一起工作。

（3）在签订审计业务约定书时，需要与被审计单位沟通，对于审计时间、利用其他专家工作以及被审计单位提供的相关资料等方面的详细约定，以保证审计工作的顺利进行。

4如果津桥会计师事务所决定承接业务，应当如何评估利用专家的工作？

分析：

在利用专家工作时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确保专家的工作可以满足审计的需要。

（1）在确定是否利用专家工作时在确定是否利用专家工作时在确定是否利用专家工作时在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验。

（2）在计划利用专家工作时，在计划利用专家工作时，在计划利用专家工作时，在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要。

（3）在将专家的工作结果作为审计证据时，在将专家的工作结果作为审计证据时，在将专家的工作结果作为审计证据时，在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。

案例挪用贷款的舞弊事件A公司是从一个小饭店发展成为拥有12家连锁酒楼的集餐饮、旅游和度假于一体的集团公司，几年的大发展使得董事长张英拥有上亿元的资产，并受到政府的重视，2008年当选为人大代表。

当选为人大代表后，张英准备引导集团公司以更快的速度发展，急需资金。

为此，A公司引进了一些专门人才，如把当地工商银行行长的儿子当地工商银行行长的儿子当地工商银行行长的儿子当地工商银行行长的儿子李明招募到公司，委任副总经理，专门负责融资事项。

21岁的李明刚从名牌大学毕业，就被委任为副总经理，踌躇满志。

当公司急需一笔资金用于度假村的建设时，李明利用与银行负责信贷的处长的关系（该处长从小看着李明长大），成功地为A公司洽谈了一笔贷款，解决了公司发展急需的资金，为此获得公司重金奖励，董事长张英也更加器重李明，赋予它更大的职权，李明的融资活动直接报董事长核准即可李明的融资活动直接报董事长核准即可李明的融资活动直接报董事长核准即可李明的融资活动直接报董事长核准即可。

李明的父亲对他要求特别严厉，尤其是在钱财问题上，李明获得重金奖励后没敢对父亲说，在其女朋友赵芳的协助下，成立了晋美公司，由赵芳亲自经营。

几年下来，由于晋美公司规模较小，大业务无法开展，小业务不屑开展，经营一直不好，赵芳总嚷着要扩大规模发展才有利可图赵芳总嚷着要扩大规模发展才有利可图赵芳总嚷着要扩大规模发展才有利可图赵芳总嚷着要扩大规模发展才有利可图。

2009年2月，A公司对外扩张时又遇到了资金瓶颈。

董事长指示李明为公司申请6亿元的贷款，李明费了好大的劲终于申请到6亿元贷款资金。

舞弊及其特征1个关键要素舞弊是蓄意行为（IntentionalBehavior）舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与差错舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以判断，如不合理会计估计（UnreasonableAccountingEstimates）2种舞弊类型虚假财务报告产生的错报Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting挪用资产产生的错报MisstatementsarisingfrommisappropriationofAssets舞弊及其特征3个必备条件动机（压力）管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下机会内控有机可乘内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控理由（合理化解释）合理化解释）舞弊者能够为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由TriangleofFraudAlbrechtel.al的舞弊三角论PressureOpportunityRationalizationFraud1结合本案例，理解并分析“舞弊三角”。

分析：

从“舞弊三角”的三个方面来寻找公司舞弊的迹象。

在本案例中，李明舞弊压力压力主要是他及其女朋友对物质的追求和对晋美公司的发展。

李明舞弊的机会机会在于A公司内部控制不完善和不合理。

董事长张英因李明与银行方面的关联关系而器重李明，赋予他较大的职权，李明的融资活动直接报董事长核准即可，这种融资控制失控为李明舞弊提供了机会。

李明舞弊的合理化解释合理化解释表现在他认为费心思不应当浪费。

2A公司建立什么样的内部控制制度，可以防止李明犯罪？

分析：

（1）适当授权控制。

对于投融资活动，应当建立严格的授权控制，不经授权不能进行投融资活动，超过一定授权范围内的投融资活动，应当由董事会集体讨论决策。

（2）重大投融资活动的集体讨论决策制度。

3结合本案例，讨论注册会计师应当如何识别和评估舞弊风险？

分析：

（1）询问询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。

（2）考虑考虑是否存在舞弊风险因素舞弊风险因素。

（3）考虑考虑在实施分析程序时发现的异常关系或异常关系或偏离预期的关系。

偏离预期的关系。

（4）考虑考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息其他信息。

审计重要性审计重要性缘由缘由审计人员并非要将审计中发现的所有错报或漏审计人员并非要将审计中发现的所有错报或漏报都向管理当局提出调整或重分类建议。

一般只要求管理报都向管理当局提出调整或重分类建议。

一般只要求管理当局将符合一定条件的错报或漏报进行调整或重分类。

在当局将符合一定条件的错报或漏报进行调整或重分类。

在决定应否提出调整或重分类建议时，审计人员需要有一个决定应否提出调整或重分类建议时，审计人员需要有一个尺度，这个尺度就是审计重要性水平。

尺度，