增值税会计实务2.ppt

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三、增值税的出口退（免）税及其会计处理三、增值税的出口退（免）税及其会计处理

（一）出口退税政策

（一）出口退税政策11、出口免税并退税、出口免税并退税22、出口免税但不退税、出口免税但不退税33、出口不免税也不退税、出口不免税也不退税

（二）出口退税的计算

（二）出口退税的计算1.“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法（有进出口经营权税的计算方法（有进出口经营权的生产企业）的生产企业）

（1）当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期当期进项税额进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上上期留抵税额期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口货物征收率出口货物退税率口货物征收率出口货物退税率）

（2）

（2）免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率当期应纳税额（当期应纳税额（11）000，为本期应上交的增值，为本期应上交的增值税税（3）（3）当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算比较项目比较项目（11）

（2）

（2）（11）

（2）

（2）当期应退税当期应退税额额期末未抵扣税期末未抵扣税额额免抵退税额免抵退税额当期免抵税当期免抵税额额免抵退税额免抵退税额期末未抵扣税期末未抵扣税额额002.“2.“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法适用于外贸适用于外贸企业企业应退税额外贸收购不含税购进金额应退税额外贸收购不含税购进金额退退税率税率案例案例:

某某自自营营出出口口的的生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，出出口口货货物物的的征征税税税税率率为为1717，退退税税税税率率为为1313。

20092009年年99月月的的有有关关经经营营业业务务为为：

购购进进原原材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的价价款款200200万万元元，外外购购货货物物准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额3434万万元元。

上上月月末末留留抵抵税税款款33万万元元；本本月月内内销销货货物物不不含含税税销销售售额额100100万万元元；收收款款117117万万元元存存银银行行；本本月月出出口口货货物物的的销销售售额额折折合合人人民民币币200200万万元元。

试试计计算算该该企企业业当当期期的的“免免、抵、退抵、退”税额。

税额。

（1）

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200200（17（171313）=8（）=8（万元万元）

（2）

（2）当期应纳税额当期应纳税额1001001717（34-8）（34-8）3=-123=-12（万元）（万元）（3）（3）出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额200200131326（26（万元万元）（4）（4）按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时：

当期免抵税额时：

当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额12（12（万元万元）（5）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额：

当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额：

当期免抵税额当期免抵税额2626121214（14（万元万元）案案例例:

某某生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人,兼兼营营出出口口与与内内销销.2009.2009年年22月发生以下业务月发生以下业务:

（11）购购进进原原材材料料增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款500500万万元元,准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额为为8585万万元元（已已经经税税务务机机关关认认证证），货货物物已已入入库库。

（22）本本月月出出口口货货物物价价格格100100万万元元；内内销销货货物物600600件件，开开具具普普通通发发票票，取取得得含含税税销销售售额额140.4140.4万万元元,将将与与内内销销货货物物相相同同的的自自产产货货物物200200件件用用于于本本企企业业基基建建工工程程，货货物物已已移移送送。

（3）2007（3）2007年年11月月留留抵抵税税额额55万万元元。

已已知知:

增增值值税税税税率率17%,17%,退退税税率率13%13%。

要要求求:

用用“免免、抵抵、退退”办办法法计计算该企业当期出口退税额算该企业当期出口退税额.解解:

1.:

1.当期不予抵扣的税额当期不予抵扣的税额=100=100（17%（17%13%）=4（13%）=4（万元万元）2.2.当当期期应应纳纳税税额额=140.4=140.4（1117%17%）17%17%140.4140.4600600200200（1117%17%）17%17%（85（854）4）55=-58.8（=-58.8（万元万元）,）,可以申请办理退税可以申请办理退税,3.3.当期免抵退税额当期免抵退税额=100=10013%=13（13%=13（万元万元）4.4.当期应退税额当期应退税额=13（=13（万元万元），结转下期留抵税额，结转下期留抵税额45.845.8万元万元

（二）出口退税的会计处理

（二）出口退税的会计处理出口退税的会计处理包括生产企业出口货物出口退税的会计处理包括生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税的会计处理和外贸企业出口货物税的会计处理和外贸企业出口货物退税的会计处理。

退税的会计处理。

1.1.生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税的会计税的会计处理处理见教材例见教材例2.512.512.2.外贸企业出口货物退税的会计处理外贸企业出口货物退税的会计处理见教材例见教材例2.522.52工作内容三工作内容三小规模纳税人应纳税额的计算及其会计处理小规模纳税人应纳税额的计算及其会计处理小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：

扣进项税额。

应纳税额计算公式：

应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%.3%.小规模纳税人取得的销售额为含税销售额需换算为小规模纳税人取得的销售额为含税销售额需换算为不含税销售额，计算当月应纳增值税额。

不含税销售额，计算当月应纳增值税额。

案案例例:

某某企企业业为为小小规规模模纳纳税税人人,主主要要从从事事汽汽车车修修理理和和装装潢潢业业务务.2009.2009年年99月月提提供供汽汽车车修修理理业业务务取取得得收收入入2121万万元元,销销售售汽汽车车装装饰饰用用品品取取得得收收入入1515万万元元;购购进进的的修修理理用用配配件件被被盗盗,账账面面成成本本0.60.6万元万元,计算该企业应纳增值税计算该企业应纳增值税.解解:

当当期期应应纳纳税税额额（21（2115）15）（1（13%）3%）3%3%1.051.05（万元）（万元）二、增值税小规模纳税人的会计处理二、增值税小规模纳税人的会计处理案例案例:

某企业（小规模纳税人）本期购入原某企业（小规模纳税人）本期购入原材料材料50005000元，取得专用发票，支付增值税元，取得专用发票，支付增值税850850元，企业开出转帐支票，材料已收到。

元，企业开出转帐支票，材料已收到。

本期销售产品，含税价格为本期销售产品，含税价格为1442014420元，货款元，货款已存入银行。

本月实际缴纳增值税已存入银行。

本月实际缴纳增值税420420元。

元。

计算本期应纳的增值税并作出相应的会计处计算本期应纳的增值税并作出相应的会计处理。

理。

购进时：

购进时：

借：

原材料借：

原材料58505850贷：

银行存款贷：

银行存款58505850销售时：

销售时：

应交增值税应交增值税1442014420（1+3%1+3%）3%3%420420（元）（元）借：

银行存款借：

银行存款1442014420贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入1400014000应交税费应交税费应交增值税应交增值税420420实际缴纳时：

实际缴纳时：

借：

应交税费借：

应交税费应交增值税应交增值税420420贷：

银行存款贷：

银行存款420420工作内容四工作内容四进口货物应纳税额的核算进口货物应纳税额的核算

（一）凡是申报进入我国海关境内的货物，均应征收增

（一）凡是申报进入我国海关境内的货物，均应征收增值税，由海关代征。

值税，由海关代征。

（二）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率

（二）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%13%或或17%17%）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税=（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（11消费税税率）消费税税率）如果进口货物不属于消费税的应纳消费品，则组成如果进口货物不属于消费税的应纳消费品，则组成计税公式中消费税额为零。

计税公式中消费税额为零。

纳纳税税人人在在进进口口环环节节缴缴纳纳的的增增值值税税，是是其其支支付付或或负负担担的的增增值值税税，但但不不一一定定是是其其准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额，小小规规模模纳纳税税人人进进口口货货物物，进进口口环环节缴纳的增值税不予以抵扣。

节缴纳的增值税不予以抵扣。

见教材例见教材例2.552.55，2.562.56进进口口货货物物的的涉涉及及增增值值税税的的会会计计处处理理与与国国内内采购业务增值税的处理相同。

采购业务增值税的处理相同。

巩固练习巩固练习:

11、某某工工业业企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，增增值值税税税税率率为为17%17%某月发生如下业务：

某月发生如下业务：

（11）进进口口原原材材料料一一批批，海海关关审审定定的的完完税税价价格格折折合合人人民民币币为为4040000000元元，从从海海关关取取得得的的完完税税凭凭证证上上注注明明的的增增值值税税额为额为68006800元，货物已验收入库。

元，货物已验收入库。

（22）采采用用直直接接收收款款方方式式销销售售货货物物一一批批，价价款款5858500500元元（含含税税）。

货货款款已已经经收收到到，货货物物尚尚未未发发出出，提提货货单单已已经交给购货方，开出增值税专用发票。

经交给购货方，开出增值税专用发票。

（33）采采用用托托收收承承付付方方式式销销售售货货物物一一批批，取取得得不不含含税税收收入入4040000000元元，销销售售时时向向购购买买方方收收取取价价外外费费用用702702元元，已已办办妥托收手续。

妥托收手续。

要求：

计算该企业当期应纳增值税额要求：

计算该企业当期应纳增值税额解解:

该企业当期应纳增值税额计算如下：

该企业当期应纳增值税额计算如下：

（11）根据海关完税凭证进项税额为）根据海关完税凭证进项税额为68006800元。

元。

（22）销项税额）销项税额=58500+=58500+（1+17%1+17%）17%=817%=8500500（元）（元）（3）（3）销项税销项税=4000017%=4000017%702（1702（117%）17%）17%=6902（17%=6902（元元）当期应纳增值税额当期应纳增值税额=8500=8500690269026800=8602（6800=8602（元元）22、某企业为一般纳税人、某企业为一般纳税人,向农民收购玉米向农民收购玉米4040吨吨,每吨收每吨收购价购价32003200元元.企业将收购的玉米从收购地直接运往加工企业将收购的玉米从收购地直接运往加工厂生产药酒厂生产药酒,加工完毕加工完毕,收回药酒收回药酒,取得酒厂开具增值税取得酒厂开具增值税专用发票专用发票,注明加工费注明加工费30