复习重点---纳税实务总复习.ppt

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纳税实务复习纳税实务复习增值税的计算和核算增值税的计算和核算增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。

增值税实行价增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。

增值税实行价外税，在每一流通环节的增值部分征税。

外税，在每一流通环节的增值部分征税。

一、增值税的征税范围：

销售货物；提供加工；修理、修配一、增值税的征税范围：

销售货物；提供加工；修理、修配劳务；进口货物劳务；进口货物二、一般纳税人增值税应纳税额二、一般纳税人增值税应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额小规模纳税人增值税应纳税额小规模纳税人增值税应纳税额=销售额（不含税）额销售额（不含税）额税率税率三、增值税的税率三、增值税的税率1、基本税率：

基本税率：

17；2、低税率、低税率13（粮食、能源、图书、农业生产资料等）（粮食、能源、图书、农业生产资料等）3、出口货物：

税率为零、出口货物：

税率为零一般纳税人增值税销项税额的计算与核算一般纳税人增值税销项税额的计算与核算一般纳税人增值税销项税额的计算与核算一般纳税人增值税销项税额的计算与核算一、直接收款销项税额的计算与核算一、直接收款销项税额的计算与核算11、销售开出增值税专用发票、销售开出增值税专用发票借：

银行存款（或应收账款、应收票据等）借：

银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：

主营业务收入（不含税的价款）贷：

主营业务收入（不含税的价款）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22、对小规模纳税人销售，开具普通发票，其销售额为含税销售额，在、对小规模纳税人销售，开具普通发票，其销售额为含税销售额，在计算销项税额时，必须换算为不含税的销售额计算销项税额时，必须换算为不含税的销售额不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）增值税销项税增值税销项税=不含税销售额不含税销售额增值税税率增值税税率借：

银行存款（或应收账款、应收票据等）借：

银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入（不含税金额）（不含税金额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）一般纳税人增值税销项税额的计算与核算一般纳税人增值税销项税额的计算与核算二、将自产的产品用于集体福利、个人消费、非应税项目对外投资、捐二、将自产的产品用于集体福利、个人消费、非应税项目对外投资、捐赠等，视同销售行为赠等，视同销售行为计税价格：

计税价格：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格（3）按组成计税价格确定）按组成计税价格确定=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）将自产的产品将自产的产品用于捐赠：

用于捐赠：

借：

营业外支出（成本价销项税）借：

营业外支出（成本价销项税）贷：

库存商品（成本价）贷：

库存商品（成本价）应交税费应交税费应交增值税（销）（市场价格应交增值税（销）（市场价格17）一般纳税人增值税销项税额的计算与核算一般纳税人增值税销项税额的计算与核算将自产的产品将自产的产品用于基建工程：

用于基建工程：

借：

在建工程（成本价销项税）借：

在建工程（成本价销项税）贷：

库存商品（成本价）贷：

库存商品（成本价）应交税费应交税费应交增值税（销）（市场价格应交增值税（销）（市场价格17）将自产的产品将自产的产品用于职工福利：

用于职工福利：

借：

应付职工薪酬借：

应付职工薪酬贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）一般纳税人增值税进项税额计算及核算一般纳税人增值税进项税额计算及核算一般纳税人增值税进项税额计算及核算一般纳税人增值税进项税额计算及核算一、进项税的计算一、进项税的计算11、购进货物时，按增值税发票上注明的增值税额，计算进项税、购进货物时，按增值税发票上注明的增值税额，计算进项税借：

原材料（材料采购）借：

原材料（材料采购）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：

银行存款（应付账款、应付票据等）贷：

银行存款（应付账款、应付票据等）22、购进农产品，准予按买价和购进农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。

的扣除率计算进项税额抵扣。

准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额=买价买价13%借：

原材料（材料采购）借：

原材料（材料采购）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：

银行存款（应付账款、应付票据等）贷：

银行存款（应付账款、应付票据等）一般纳税人增值税进项税额计算及核算一般纳税人增值税进项税额计算及核算3、购进（或者销售货物），以及在生产经营过程中支付运输费用的，按、购进（或者销售货物），以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运用结算单据上注明的运输费用金额和照运用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

的扣除率计算的进项税额。

运费是指运输单位开具的货票上注明的运费，不包括随同运费支付的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费，不包括随同运费支付的装卸费、保险费、保管费等其他杂费装卸费、保险费、保管费等其他杂费进项税额的计算公式为：

进项税额的计算公式为：

进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额7%借：

借：

借：

原材料（材料采购）借：

原材料（材料采购）应交税费应交税费应交增值税（材料进项税应交增值税（材料进项税+运费进项税）运费进项税）贷：

银行存款（应付账款、应付票据等）贷：

银行存款（应付账款、应付票据等）一般纳税人增值税进项税额计算及核算一般纳税人增值税进项税额计算及核算一般纳税人增值税进项税额计算及核算一般纳税人增值税进项税额计算及核算二、不得抵扣的进项税额二、不得抵扣的进项税额

（1）购入材料用于非增值税应税项目（如基建工程等）购入材料用于非增值税应税项目（如基建工程等）

（2）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失的）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失的（3）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇1、将购入的材料直接用于非应税项目（如基建工程）、将购入的材料直接用于非应税项目（如基建工程）购入时将价款、进项税、运费等全部计入工程物资（或在建工程）购入时将价款、进项税、运费等全部计入工程物资（或在建工程）借：

工程物资（领用后计入在建工程）借：

工程物资（领用后计入在建工程）贷：

银行存款（或应付账款、应付票据）贷：

银行存款（或应付账款、应付票据）2、将已购入并已抵扣了进项税的材料用于非应税项目作为进项税额转出、将已购入并已抵扣了进项税的材料用于非应税项目作为进项税额转出借：

在建工程借：

在建工程贷：

原材料贷：

原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）一般纳税人增值税销项税额的计算与核算一般纳税人增值税销项税额的计算与核算3、向小规模纳税人购入材料，取得增值税普通发票。

不能抵扣进项税。

、向小规模纳税人购入材料，取得增值税普通发票。

不能抵扣进项税。

按发票金额全部记入材料采购成本按发票金额全部记入材料采购成本借：

原材料（材料采购）借：

原材料（材料采购）贷：

银行存款（应付账款、应付票据等）贷：

银行存款（应付账款、应付票据等）一般纳税人应交增值税的计算一般纳税人应交增值税的计算一般纳税人增值税应纳税额一般纳税人增值税应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额进项税额进项税额=增值税进项税增值税进项税进项税转出进项税转出消费税的计算和核算消费税的计算和核算消费税的计算和核算消费税的计算和核算消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人税消费品的销售额或销售量征收的一种税。

是增值税的配套税。

和个人税消费品的销售额或销售量征收的一种税。

是增值税的配套税。

按产品设计税率、税额，一物一税按产品设计税率、税额，一物一税1、比例税率（从价定率法）、比例税率（从价定率法）2、定额税率（从量定率法）（啤酒、黄酒、成品油）、定额税率（从量定率法）（啤酒、黄酒、成品油）3、从量、从价复合计税法（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）、从量、从价复合计税法（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）应税消费品应纳税额应税消费品应纳税额=计税销售额计税销售额税率税率+应税数量应税数量单位税额单位税额消费税的计税基数（从价定率征收）与增值税计税基数是一致的。

消费税的计税基数（从价定率征收）与增值税计税基数是一致的。

都是都是以含消费税而不含增值税的销售额作为基数，以含消费税而不含增值税的销售额作为基数，消费税的计算和核算11、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算22、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算33、委托加工应税消费品消费税的计算和核算、委托加工应税消费品消费税的计算和核算一、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算一、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算一、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算一、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算应交增值税应交增值税=不含税价款不含税价款17应交消费税应交消费税=不含税价款不含税价款消费税率（消费税率（从价）从价）或：

或：

应交消费税应交消费税=应税数量应税数量单位税额（从量）单位税额（从量）或：

或：

应交消费税应交消费税=计税销售额计税销售额税率税率+应税数量应税数量单位税额（从量、从价复单位税额（从量、从价复合计税）合计税）借：

银行存款（应收账款、应收票据等）借：

银行存款（应收账款、应收票据等）贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：

借：

营业税金及附加营业税金及附加贷：

应交税费贷：

应交税费应交消费税应交消费税二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算1、自产应税消费品用于在建工程、捐赠赞助、广告，职工福利视同销售。

、自产应税消费品用于在建工程、捐赠赞助、广告，职工福利视同销售。

消费税的计税价格消费税的计税价格=同类消费品的平均销售价格（或组成计税价格）同类消费品的平均销售价格（或组成计税价格）

（1）产品用于在建工程产品用于在建工程借：

在建工程借：

在建工程（成本价（成本价+增值税增值税+消费税）消费税）贷：

库存商品贷：

库存商品（成本价）（成本价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交税费应交税费应交消费税应交消费税

（2）产品用于捐赠赞助）产品用于捐赠赞助借：

营业外支出（成本价借：

营业外支出（成本价+增值税增值税+消费税）消费税）贷：

库存商品贷：

库存商品（成本价）（成本价）应交税费应交税费应交增值（销项税额）应交增值（销项税额）应交税费应交税费应交消费税应交消费税二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算2、自产的应税消费品用于换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务视、自产的应税消费品用于换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务视同销售。

同销售。

（1）消费税的计税依据，按同类消费品的最高销售价格计算）消费税的计税依据，按同类消费品的最高销售价格计算

（2）增值税的计税依据，按同类消费品的平均销售价格）增值税的计税依据，按同类消费品的平均销售价格自产的应税消费品用于抵偿债务自产的应税消费品用于抵偿债务借：

应付账款借：

应付账款贷：

主营业务收入（按同类消费品的平均销售价格计算的销售金额）贷：

主营业务收入（按同类消费品的平均销售价格计算的销售金额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（债务重组收入计入营业外收入；债务重组损失计入营业外支出）（债务重组收入计入营业外收入