yscwgl04.docx
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yscwgl04
专题四成本计算
第一部分产品成本计算
一、费用的归集和分配
通用公式:
分配率=
各项目的分配金额=分配率×各项目的分配基础
1、材料费用:
通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配；
2、人工费用的归集和分配
在计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；
如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。
工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。
3.制造费用的归集和分配
制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。
4.辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的分配主要方法：
直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法
【例题1·单选题】辅助生产费用交互分配后的实际费用要在（）分配。
A.各基本生产车间之间B.在各受益单位之间
C.各辅助生产车间之间D.辅助生产以外的各受益单位之间
【答案】D
【解析】采用交互分配法，需进行两次分配，第一次分配是辅助生产车间之间的交互分配，第二次分配是对辅助生产以外的各受益单位的分配。
【例题2·单选题】甲公司设有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅炉车间的成本按热力蒸汽吨数分配，供电车间的成本按电力度数分配。
热力蒸汽的计划分配率为3.5元/吨，电力的计划分配率为0.6元/度。
甲公司2011年度有关辅助生产成本资料如下：
锅炉
供电
待分配费用
60000元
100000元
提供劳务量
15000吨
200000度
辅助生产车间
锅炉
75000度
供电
2500吨
基本生产车间
10000吨
100000度
管理部门
2500吨
25000度
采用直接分配法、交互分配法、计划分配法对辅助费用进行分配。
将结果填入以下表格，不需要写出计算过程。
直接分配法：
锅炉
供电
总计
待分配费用
生产车间
管理部门
交互分配法：
锅炉
供电
总计
待分配费用
交互分配
锅炉车间
供电车间
对外分配辅助生产费用
生产车间
管理部门
计划分配法
辅助生产车间名称
锅炉
供电
合计
待分配成本
提供劳务数量
计划单位成本
辅助生产车间
锅炉
耗用数量
分配金额
供电
耗用数量
分配金额
生产车间
耗用数量
分配金额
管理部门
耗用数量
分配金额
按计划成本分配合计
辅助生产实际成本
辅助生产成本差异
【答案】
（1）直接分配法：
锅炉
供电
总计
待分配费用
60000
100000
160000
生产车间
48000
80000
128000
管理部门
12000
20000
32000
锅炉车间分配率=60000÷（10000+2500）=4.8
供电车间分配率=100000÷（100000+25000）=0.8
交互分配法:
锅炉
供电
总计
待分配费用
60000
100000
160000
交互分配
锅炉车间
37500
-37500
供电车间
-10000
10000
对外分配辅助生产费用
87500
72500
160000
生产车间
70000
58000
128000
管理部门
17500
14500
32000
辅助车间内部分配：
锅炉车间分配率=60000÷（2500+10000+2500）=4
供电车间分配率100000÷（75000+100000+25000）=0.5
辅助车间以外分配
锅炉车间分配率=87500÷（10000+2500）=7
供电车间分配率=72500÷（100000+25000）=0.58
计划分配法:
辅助生产车间名称
锅炉
供电
合计
待分配费用
60000元
100000元
160000元
提供劳务数量
15000吨
200000度
计划单位成本
3.5元
0.6元
辅助生产车间
锅炉
耗用数量
75000度
分配金额
45000元
45000元
供电
耗用数量
2500吨
分配金额
8750元
8750元
生产车间
耗用数量
10000吨
100000度
分配金额
35000元
60000元
95000元
管理部门
耗用数量
2500吨
25000度
分配金额
8750元
15000元
23750元
按计划成本分配合计
52500元
120000元
172500元
辅助生产实际成本
105000元
108750元
213750元
辅助生产成本差异
52500元
-11250元
41250元
二、完工产品和在产品的成本分配
依据:
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
1．不计算在产品成本（即在产品成本为零）
这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。
本月发生的产品生产费用就是完工产品的成本。
2．在产品成本按年初数固定计算
这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。
采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。
3．在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。
这种方法适合于在原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。
4．约当产量法
所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位成本=
产成品成本=单位成本×产成品产量
月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量
【例题3·单项选择题】甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。
期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。
作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（）件。
A.18B.22
C.28D.36
【答案】B
【解析】第一道工序的完工程度为：
（2×50％）/（2＋3）×100％=20％；第二道工序的完工程度为：
（2＋3×50％）/（2＋3）×100％=70％，期末在产品约当产量=40×20％＋20×70％=22（件）。
5．在产品成本按定额成本计算
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）-月末在产品成本
产成品单位成本=
6．按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法（定额比例法）
计算公式如下（以按定额成本比例分配为例）：
材料费用分配率=
完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料费用分配率
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料费用分配率
=
完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额工时×工资（费用）分配率
=月末在产品定额工时×工资（费用）分配率
【例题4·多选题】下列哪些划分完工产品成本与在产品成本的方法，能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本（）。
A.不计算在产品成本的方法
B.在产品成本按年初数固定计算的方法
C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
D.约当产量法
【答案】AB
【解析】由于不计算在产品成本的方法和在产品成本按年初数固定计算的方法下，月初在产品成本等于月末在产品，所以能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。
三、品种法
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。
它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。
【例题5·计算分析题】某企业生产甲、乙产品采用品种法计算成本，本月发生的有关经济业务如下：
（1）生产领用材料编制的材料分配表如下表：
项目
直接计入
分配计入
合计
基本甲产品
生产乙产品
成本小计
2000000
400000
2400000
400000
200000
600000
2400000
600000
3000000
制造费用（基本车间）
－－－
3000
3000
合计
2400000
603000
3003000
（2）分配的工资费用见下表：
项目
直接计入
分配计入
合计
生产工时
分配金额
基本生产成本
甲产品
18000
15000
乙产品
12000
5000
小计
30000
20000
40000
制造费用（基本车间）
5000
——
——
合计
（3）分配的其他制造费用见下表：
项目
金额
办公费
2000
水电费
7000
折旧费
13000
其他
3000
合计
25000
要求：
（1）完成工资费用分配表。
（2）编制下列制造费用明细账。
摘要
工资
机物料消耗
办公费
水电费
折旧费
其他
合计
金额
（3）根据制造费用明细账所登数据，采用生产工时的比例分配，编制下表：
单位：
元
产品名称
生产工时（小时）
分配率
分配金额
甲产品
15000
乙产品
5000
合计
20000
（4）甲产品按所耗原材料费用计算在产品成本，原材料在生产开始时一次投入。
本月完工80件，在产20件；乙产品本月完工100件,在产品10件，在产品成本采用按年初固定数计算，要求编制下列明细账。
甲产品成本明细账单位：
元
月
日
摘要
产量（件）
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
8
31
在产品成本
850000
850000
9
30
本月生产费用
30
生产费用累计
30
完工产品成本
30
产成品单位成本
30
在产品成本
乙产品成本明细账单位：
元
月
日
摘要
产量（件）
原材料
工资及福利费
制造
费用
成本
合计
8
31
在产品成本
50000
30000
25000
105000
9
30
本月生产费用
30
生产费用累计
30
完工产品成本
30
产成品单位成本
30
在产品成本
【答案】
（1）工资费用分配率=40000/20000=2（元/小时）
分配的工资费用见下表：
单位：
元
项目
直接计入
分配计入
生产工时分配金额
合计
基本甲产品
生产乙产品
成本小计
18000
12000
30000
1500030000
500010000
2000040000
48000
22000
70000
制造费用（基本车间）
5000
————
5000
合计
35000
——40000
75000
（2）
摘要
工资
机物料消耗
办公费
水电费
折旧费
其他
合计
金额
5000
3000
2000
7000
13000
3000
33000
（3）
产品名称
生产工时（小时）
分配率
分配金额
甲产品
15000
24750
乙产品
5000
8250
合计
20000
1.65
33000
（4）
甲产品成本明细账单位：
元
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
8
31
在产品成本
850000
850000
9
30
本月生产费用
2400000
48000
24750
2472750
30
生产费用累计
3250000
48000
24750
3322750
30
完工产品成本
80
2600000
48000
24750
2672750
30
产成品单位成本
32500
600
309.38
33409.38
30
在产品成本
20
650000
－——
——
650000
乙产品成本明细账
单位：
元
月
日
摘要
产量
原材料
工资及福利费
制造
费用
成本
合计
8
31
在产品成本
50000
30000
25000
105000
9
30
本月生产费用
600000
22000
8250
630250
30
生产费用累计
650000
52000
33250
735250
30
完工产品成本
100
600000
22000
8250
630250
30
产成品单位成本
6000
220
82.5
6302.5
30
在产品成本
10
50000
30000
25000
105000
四、分批法的特点
产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。
它主要适用于单件小批类型的生产。
如造船业、重型机器制造业等。
也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
五、分步法
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。
它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。
1、逐步结转分步法
【例题6·计算题】某工业企业大量生产甲产品和乙产品。
甲、乙产品的生产均分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行。
第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。
2011年3月的有关资料如下：
（1）第一车间领用材料16200元，其中甲产品领用材料6200元；本月发生的职工薪酬为7250元，制造费用为15250元，第二车间发生的职工薪酬为7400元，制造费用为17700元。
（2）第一车间生产产品耗用工时为1500工时，其中甲产品耗用600工时，第二车间生产产品耗用工时为3200工时，其中甲产品耗用1600工时。
（3）该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，各步骤在产品的完工程度为本步骤的50%，材料在生产开始时一次投入，各步骤按约当产量法划分完工在产，各车间分配工资薪酬和制造费用按实际工时比例分配，半成品成本按加权平均单位成本计价。
（4）该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：
表1产品成本明细账
产品名称：
半成品甲
车间名称：
第一车间2011年3月
成本项目
月初在产品费用
本月
费用
生产费用合计
分配率
半成品成本（700件）
月末在产品（200件）
直接材料
1900
直接人工
1100
直接材料
2300
合计
5300
-
单位成本
-
-
-
-
-
表2自制半成品明细账
产品名称：
半成品甲计量单位：
件
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
3
300
10300
800
4
200
表3产品成本明细账
产品名称：
产成品甲
车间名称：
第二车间2011年3月
成本项目
月初在产品费用
本月费用
生产费用合计
分配率
产成品成本（350件）
月末在产品100件
总成本
单位成本
直接材料
5940
直接人工
1200
制造费用
2550
合计
9690
要求：
根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本,并进行成本还原。
【答案】
表1产品成本明细账
产品名称：
半成品甲
车间名称：
第一车间2011年3月
成本
项目
月初在产品费用
本月费用
生产费用合计
分配率
完工半成品成本（700件）
月末在产品（200件）
直接材料
1900
6200
8100
8100/（700+200）=9
6300
1800
直接人工
1100
7250×（600/1500）=2900
4000
4000/（700+200×50%）=5
3500
500
制造费用
2300
15250×（600/1500）=6100
8400
8400/（700+200×50%）=10.5
7350
1050
合计
5300
15200
20500
-
17150
3350
单位成本
-
-
-
-
24.5
-
自制半成品明细账
产品名称：
甲计量单位：
件
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
3
300
10300
700
17150
1000
27450
27.45
800
21960
4
200
5490
产品成本明细账
产品名称：
产成品甲
车间名称：
第二车间2011年3月产量：
350件
成本项目
月初在产品
本月费用
生产费用合计
分配率
产成品成本（350件）
月末在产品（100件）
直接材料
5940
21960
27900
27900/（350+100）=62
21700
6200
直接人工
1200
7400×（1600/3200）=3700
4900
4900/（350+100×50%）=12.25
4287.5
612.5
制造费用
2550
17700×（1600/3200）=8850
11400
11400/（350+100×50%）=28.5
9975
1425
合计
9690
34510
44200
102.75
35962.5
8237.5
成本还原：
半成品
直接材料
职工薪酬
制造费用
合计
还原前产
成品成本
21700
4287.5
9975
35962.5
上一步骤本月所产半成品成本
6300
3500
7350
17150
还原率
21700/17150
半成品还原
21700/17150×6300
=7971.43
21700/17150×3500=4428.57
21700/17150×7350=9300
21700
还原后产
成品成本
7971.43
8716.07
19275
35962.5
2、平行结转分步法
【例题7·计算题】 甲公司是一家模具生产企业，只生产一种产品，产品分两个生产步骤在两个基本生产车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品，每件产成品耗用2件半成品。
甲公司采用平行结转分步法计算产品成本，月末对在产品进行盘点，并按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。
第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入，其他成本费用陆续发生。
第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。
第一车间和第二车间的在产品相对于本车间的完工程度均为50%。
甲公司还有机修和供电两个辅助生产车间，分别为第一车间、第二车间和行政管理部门提供维修和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品或服务。
甲公司按照交互分配法分配辅助生产费用。
甲公司2014年8月份的成本核算资料如下：
（1）月初在产品成本（单位：
元）
生产车间
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一车间
8125
3500
11250
22875
第二车间
5500
3500
3700
12700
（2）本月生产量（单位：
件）
生产车间
月初在产品
本月投入
本月完工
月末在产品
第一车间
5
75
70
10
第二车间
5
35
30
10
（3）机修车间本月发生生产费用8250元，提供维修服务150小时；供电车间本月发生生产费用10500元，提供电力21000度。
各部门耗用辅助生产车间产品或服务情况如下：
耗用部门
机修车间（小时）
供电车间（度）
辅助生产车间
机修车间
1000
供电车间
50
基本生产车间
第一车间
45
9800
第二车间
45
9700
行政管理部门
10
500
合计
150
21000
（4）基本生产车间本月发生的生产费用（单位：
元）
生产车间
直接材料
直接人工
制造费用
第一车间
42875
22000
56302.50
第二车间
34500
38500
39916.25
注：
制造费用中尚未包括本月应分配的辅助生产费用。
要求一：
编制辅助生产费用分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程。
单位成本要求保留四位小数）。
要求二：
编制第一车间的成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
要求三：
编制第二车间的成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
要求四：
编制产品成本汇总计算表（结果填入下方表格中，不必列出计算过程）。
【答案】
（1）辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：
元
项目
机修车间
供电车间
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