国际经济法第8章(国际税法).ppt
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第八章第八章国际税法国际税法本章重点问题：
本章重点问题：
l11、国际税收关系的主体和客体分别是什么？
、国际税收关系的主体和客体分别是什么？
l22、居民税收管辖权中自然人居民身份关系和、居民税收管辖权中自然人居民身份关系和法人的居民身份关系如何认定？
法人的居民身份关系如何认定？
l33、国家间征税权冲突的协调（重点：
、国家间征税权冲突的协调（重点：
11、跨国、跨国营业所得征税权冲突的协调；营业所得征税权冲突的协调；22、跨国劳务所、跨国劳务所得征税权冲突的协调）得征税权冲突的协调）l44、国际重复征税的解决方法（计算方法）、国际重复征税的解决方法（计算方法）l55、国际避税的主要方式和法律应对措施、国际避税的主要方式和法律应对措施本章重要概念：
本章重要概念：
l11、居民税收管辖权和来源地税收管辖权、居民税收管辖权和来源地税收管辖权l22、国际重复征税和国际重叠征税、国际重复征税和国际重叠征税l33、常设机构、常设机构l44、实际联系原则和引力原则、实际联系原则和引力原则l55、国际逃税和国际避税、国际逃税和国际避税l66、跨国联属企业、跨国联属企业l77、转移定价、转移定价l88、资本弱化、资本弱化l99、国际税收协定、国际税收协定第一节第一节国际税法概述国际税法概述一、一、国际税法的产生国际税法的产生二、国际税法的调整对象二、国际税法的调整对象
（一）国际税收法律关系的主体
（一）国际税收法律关系的主体11、征税主体、征税主体国家国家22、纳税主体、纳税主体跨国纳税人跨国纳税人
（二）国际税收法律关系的客体
（二）国际税收法律关系的客体跨国纳税人的跨国所得跨国纳税人的跨国所得11、营业所得、营业所得22、劳务所得、劳务所得33、投资所得、投资所得44、财产转让所得（财产收益）、财产转让所得（财产收益）（三）国际税收法律关系的种类（三）国际税收法律关系的种类11、国家与跨国纳税人之间的税收征、国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。
纳关系。
分析下图中属于国际税收关系的有：
分析下图中属于国际税收关系的有：
lAA国国BB国国甲甲（AA国公民）国公民）乙乙（BB国公民）国公民）l乙企业乙企业甲企业甲企业22、国家与国家之间的税收利益分配、国家与国家之间的税收利益分配关系关系l国际税收关系与国内税收关系的国际税收关系与国内税收关系的区别区别思考第二节第二节税收管辖权一、税收管辖权的概念一、税收管辖权的概念l指国家在主权范围内对一定的人指国家在主权范围内对一定的人和一定的对象进行征税的权力。
和一定的对象进行征税的权力。
二、种类二、种类l
（一）居民税收管辖权
（一）居民税收管辖权指一国对其指一国对其本国居民本国居民在在世界范世界范围内的所得围内的所得进行征税的权力，它是进行征税的权力，它是征税国基于纳税人与本国存在居民征税国基于纳税人与本国存在居民身份关系这一法律事实而主张行使身份关系这一法律事实而主张行使的征税权。
的征税权。
l11、自然人的居民身份确认、自然人的居民身份确认（11）住所标准）住所标准（22）居所标准）居所标准（33）国籍标准）国籍标准l采用住所与居所的混合标准采用住所与居所的混合标准CHINA案例：
l19931993年，美国年，美国AA公司与中国公司与中国BB企业在深圳建立一企业在深圳建立一家合资企业，家合资企业，19931993年，美国年，美国AA公司派遣其副总公司派遣其副总汤姆逊担任合资企业董事职务，汤姆逊于同年汤姆逊担任合资企业董事职务，汤姆逊于同年1010月到达深圳任职。
月到达深圳任职。
19941994年年33月月77日到日到19941994年年44月月44日，汤姆逊离境回国，向日，汤姆逊离境回国，向AA公司述职。
公司述职。
19941994年年1212月月2020日又离境欢度圣诞和元旦，日又离境欢度圣诞和元旦，19951995年年11月月1515日回国，回国后深圳市税务机关通知汤姆日回国，回国后深圳市税务机关通知汤姆逊就上一年度境内和境外全部所得申报纳税。
逊就上一年度境内和境外全部所得申报纳税。
汤姆逊认为，自己不是中国公民，应仅就中国汤姆逊认为，自己不是中国公民，应仅就中国境内所得纳税，双方发生争执。
境内所得纳税，双方发生争执。
22、法人的居民身份确认、法人的居民身份确认（11）注册成立地标准）注册成立地标准（22）法人总机构所在地标准）法人总机构所在地标准（33）实际管理和控制中心所在地标）实际管理和控制中心所在地标准准提问：
从以下事实判断英国对法人的居民提问：
从以下事实判断英国对法人的居民身份确认采用的是什么标准？
身份确认采用的是什么标准？
l尼尔矿产勘探和开发有限公司在南非注册成立，尼尔矿产勘探和开发有限公司在南非注册成立，其产品钻石的勘探开采和销售地均在南非境内，其产品钻石的勘探开采和销售地均在南非境内，但是由于公司大部分董事均在英国居住，所在但是由于公司大部分董事均在英国居住，所在董事会多在英国伦敦召开，公司经营管理的主董事会多在英国伦敦召开，公司经营管理的主要决策也均在伦敦做出。
要决策也均在伦敦做出。
19741974年，英国政府认年，英国政府认定尼尔矿产公司为英国的纳税居民，要求该公定尼尔矿产公司为英国的纳税居民，要求该公司就其境内外财产向英国政府纳税。
司就其境内外财产向英国政府纳税。
l问：
英国政府要求尼尔公司纳税的依据是什么问：
英国政府要求尼尔公司纳税的依据是什么？
l中国：
中国：
采用采用注册成立地注册成立地与与实际管理和实际管理和控制中心所在地控制中心所在地的双重标准的双重标准
（二）来源地税收管辖权
（二）来源地税收管辖权指一国对指一国对非居民非居民来源于来源于本国本国的所得的所得进行征税的权力，它是征进行征税的权力，它是征税国基于纳税人的所得来源于本税国基于纳税人的所得来源于本国这一事实而主张行使的征税权。
国这一事实而主张行使的征税权。
l1、营业所得来源地的确认标准：
营业活动发生地标准：
营业活动发生地l2、劳务所得来源地的确认标准：
标准：
11、劳务行为发生地、劳务行为发生地22、劳务费用支付人居住地、劳务费用支付人居住地l33、投资所得来源地的确认、投资所得来源地的确认标准：
标准：
11、投资权利发生地（即投资权利提供者、投资权利发生地（即投资权利提供者的居住地）的居住地）22、投资权利使用地（即权利的使用人或、投资权利使用地（即权利的使用人或者实际负担投资所得的债务人的居住地）者实际负担投资所得的债务人的居住地）l4、财产收益来源地的确认第三节第三节国际重复征税一、法律意义上的国际重复征税一、法律意义上的国际重复征税
（一）国际重复征税的产生
（一）国际重复征税的产生l居民税收管辖权与来源地税收管居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突辖权的冲突情况一居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突：
居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突：
A1A1国国A2A2国国（BB居民来自于居民来自于A2A2国的收入国的收入500500万）万）B居民居民l居民税收管辖权与居民税收管辖居民税收管辖权与居民税收管辖权的冲突权的冲突情况二居民税收管辖权与居民税收管辖权的冲突：
居民税收管辖权与居民税收管辖权的冲突：
AA国国B国国A国税法规定：
国税法规定：
AA国居民离开国居民离开AA国满国满180180天的即成为非居天的即成为非居民；民；BB国税法规定：
凡在国税法规定：
凡在BB国居住满国居住满9090天的即成为天的即成为BB国国居民。
居民。
甲居民甲居民例：
例：
l某甲在某甲在AA国有居所。
国有居所。
19991999年，甲离开年，甲离开AA国国去去BB国从事经营活动，在国从事经营活动，在BB国居住了国居住了150150天天并取得一笔收入。
甲回到并取得一笔收入。
甲回到AA国，先后收到国，先后收到了了AA、BB两国要求其缴纳个人所得税的纳两国要求其缴纳个人所得税的纳税通知。
根据税通知。
根据AA国税法规定，国税法规定，AA国公民离国公民离开开AA国满国满180180天的为天的为AA国非居民；根据国非居民；根据BB国国税法，凡在税法，凡在BB国居住满国居住满9090天的即为天的即为BB国居国居民。
民。
l来源地税收管辖权与来源地税收来源地税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突管辖权的冲突情况三例：
例：
lAA国某公司派遣员工到国某公司派遣员工到BB国提供指导，国提供指导，其报酬由其报酬由AA国该公司支付。
国该公司支付。
lAA国：
劳务报酬支付人居住地标准国：
劳务报酬支付人居住地标准lBB国：
劳务行为发生地标准国：
劳务行为发生地标准国际重复征税的概念：
国际重复征税的概念：
两个或两个以上两个或两个以上国家，对国家，对同同一纳税人一纳税人就就同一征税对象同一征税对象，在，在同同一时期内一时期内课征课征相同或类似相同或类似的税收。
的税收。
l特点：
特点：
（11）征税主体的双重性）征税主体的双重性（22）同一纳税主体）同一纳税主体（33）同一征税对象）同一征税对象（44）同一征税期间）同一征税期间（55）同一或类似税种）同一或类似税种二、经济意义上的国际重复征税二、经济意义上的国际重复征税（国际重叠征税）（国际重叠征税）l两个或两个以上国家，对两个或两个以上国家，对不不同纳税人同纳税人就同一征税对象，就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类在同一时期内课征相同或类似的税收似的税收.l特点：
特点：
（11）征税主体的双重性）征税主体的双重性（22）不同纳税主体不同纳税主体（33）同一征税对象）同一征税对象（44）同一征税期间）同一征税期间（55）同一或类似税种）同一或类似税种l经济意义上的国际重复征税，经济意义上的国际重复征税，主要表现为两个国家分别、主要表现为两个国家分别、同时对在各自境内居住的公同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从公司获取司的利润和股东从公司获取的股息征税。
的股息征税。
经济意义上的国际重复征税：
经济意义上的国际重复征税：
A1A1国国A2A2国国说明：
说明：
CC股东有来自股东有来自BB公司的股息公司的股息B公司公司C股东股东例题：
例题：
l甲国甲国AA公司在乙国设立公司在乙国设立BB分公司，在丙国分公司，在丙国设立设立CC子公司。
子公司。
20032003年末，年末，BB公司获利公司获利1010万美元，万美元，CC公司获利公司获利5050万美元，从税后利万美元，从税后利润中向润中向AA公司支付股息公司支付股息3030万美元。
万美元。
问：
问：
11、在该纳税年度，、在该纳税年度，AA、BB、CC三公司分三公司分别应缴纳哪些税收？
别应缴纳哪些税收？
22、在上述纳税中，哪些属于国际重、在上述纳税中，哪些属于国际重复征税？
哪些属于国际重叠征税？
复征税？
哪些属于国际重叠征税？
AA公司公司BB分公司分公司C子公司子公司甲国甲国乙国乙国1050丙国丙国3三、国际双重征税三、国际双重征税l两个或两个以上国家对两个或两个以上国家对同一纳税同一纳税人或不同纳税人人或不同纳税人的同一征税对象，的同一征税对象，在相同时期内课征相同或类似税在相同时期内课征相同或类似税收。
收。
第四节第四节国际税收协定国际税收协定及国家间税收冲突的协调及国家间税收冲突的协调一、跨国营业所得征税权冲突的协调一、跨国营业所得征税权冲突的协调常设机构原则常设机构原则l何谓何谓“常设机构原则常设机构原则”：
l即如果纳税人在另一国设有从事营业活即如果纳税人在另一国设有从事营业活动的常设机构，则对于属于该常设机构动的常设机构，则对于属于该常设机构利润范围内的跨国营业所得，该常设机利润范围内的跨国营业所得，该常设机构所在国（即跨国营业所得的来源地国）构所在国（即跨国营业所得的来源地国）有课税权。
这实际是把跨国营业所得来有课税权。
这实际是把跨国营业所得来源地国的征税权限定在设有常设机构的源地国的征税权限定在设有常设机构的条件下。
条件下。
（一）常设机构的概念和
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