南开大学会计学课件第四章.ppt

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本章导读本章导读本章主要介绍存货的范本章主要介绍存货的范围和种类，存货管理和核算围和种类，存货管理和核算中盘存制度和计价问题，存中盘存制度和计价问题，存货清查及清查结果的会计处货清查及清查结果的会计处理问题。

理问题。

第第四四章章存存货货1u存货，是指企业在日常活动中持有以备出存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

材料和物料等。

第一节第一节存货概述存货概述存货是生产经营中经营的对象；存货是生产经营中经营的对象；存货是一项流动资产；存货是一项流动资产；存货是一项实物资产。

存货是一项实物资产。

2u原材料原材料u在产品在产品u产成品产成品u商品商品u低值易耗品低值易耗品u包装物包装物存货的种类存货的种类核算的账户为同名账户核算的账户为同名账户”原材料原材料”，核算的内容包，核算的内容包括原料及主要材料、辅助材括原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、机料、燃料、外购半成品、机务料、包括材料、修理用备务料、包括材料、修理用备件等。

件等。

核算的账户为核算的账户为”生产成生产成本本”，核算的是未完成全部，核算的是未完成全部生产过程，或虽完成但尚未生产过程，或虽完成但尚未验收入库不能对外销售的未验收入库不能对外销售的未完工产品。

完工产品。

核算的账户为核算的账户为”库存商库存商品品”，核算的内容包括企业，核算的内容包括企业已完成全部生产过程并已验已完成全部生产过程并已验收入库等待销售的产品，和收入库等待销售的产品，和企业购入的无须进一步加工企业购入的无须进一步加工应可以对外销售的商品。

应可以对外销售的商品。

核算的账户为同名账核算的账户为同名账户，核算的内容是不能作户，核算的内容是不能作为固定资产的工具、器具、为固定资产的工具、器具、容器等劳动资料。

容器等劳动资料。

核算的账户为同名账核算的账户为同名账户，核算的内容是在产品户，核算的内容是在产品销售中，随产品转出的包销售中，随产品转出的包装物。

装物。

3u企企业业存存货货的的范范围围是是在在某某一一时时点点上上具具有有所所有有权权的的所所有有存存货货，而而不不论论其其存存放放地地点点何在。

何在。

存货的范围存货的范围4u存货数量的确定存货数量的确定u存货的计价存货的计价u存存货货的的清清查查及及其其账账务处理务处理存货核算的主要问题存货核算的主要问题5u存货的价值存货数量存货的价值存货数量单位成本单位成本u存货盘存制度是确定存货数量的方式。

存货盘存制度是确定存货数量的方式。

u存货的数量是进行存货价值量核算的基存货的数量是进行存货价值量核算的基础，也是确保实物资产完整的重要信息。

础，也是确保实物资产完整的重要信息。

u在账户（明细账）中，存货实物数量同在账户（明细账）中，存货实物数量同样具有这样的关系：

样具有这样的关系：

期初结存数量期初结存数量+本期增加数量本期增加数量本期减少数量本期减少数量+期末结存数量期末结存数量第二节第二节存货盘存制度存货盘存制度确定本期减少数量和期末确定本期减少数量和期末结存数量有几种方法呢？

结存数量有几种方法呢？

6u本期存货减少量本期存货减少量=期初存货量期初存货量+本期存货收入量本期存货收入量-期末存货量期末存货量u定期盘存制，平时只须登记存货的增加，不须登定期盘存制，平时只须登记存货的增加，不须登记其减少，期末通过对存货进行实地盘点，从而记其减少，期末通过对存货进行实地盘点，从而确定期末存货数量，并倒挤出本期发出存货数量。

确定期末存货数量，并倒挤出本期发出存货数量。

定期盘存制定期盘存制7u定定期期盘盘存存制制主主要要优优点点：

简简化化明明细核算工作。

细核算工作。

u定定期期盘盘存存制制主主要要缺缺点点：

不不能能随随时时反反映映存存货货的的发发出出、结结存存数数量量动动态态，不不利利于于正正确确计计算算企企业业经经营营成成果果，也也不不利利于于对对存存货货的的监监督和控制。

督和控制。

u适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资。

理要求不高的商品或材料物资。

8u期末存货数量期末存货数量=期初存货结存期初存货结存+本期存货收入量本期存货收入量本本期存货发出量期存货发出量u永续盘存制也称为账面盘存制。

它是按照存货的种类、永续盘存制也称为账面盘存制。

它是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出数量，并可随时结出存货数量的方法。

发出数量，并可随时结出存货数量的方法。

永续盘存制永续盘存制9u在永续盘存制下也要对存货进行实地在永续盘存制下也要对存货进行实地盘点。

盘点。

u进行盘点的作用是检查存货数量是否进行盘点的作用是检查存货数量是否账实相符。

账实相符。

u账实不符的原因是存货数量的非正常账实不符的原因是存货数量的非正常变动。

变动。

u实地盘点及账实核对属于存货的清查。

实地盘点及账实核对属于存货的清查。

在永续盘存制下，还要在永续盘存制下，还要不不要进行实地盘点？

！

要进行实地盘点？

！

10u永续盘存制优点：

永续盘存制优点：

首先，按照存货首先，按照存货种类、规格所设的明细账，可随时种类、规格所设的明细账，可随时反映各种存货收、发、存的动态信反映各种存货收、发、存的动态信息，有利于存货的撑控；其次，通息，有利于存货的撑控；其次，通过定期的实地盘点，账实核对可以过定期的实地盘点，账实核对可以确切划分存货的正常消耗和非正常确切划分存货的正常消耗和非正常消耗，利于存货的监管。

消耗，利于存货的监管。

u永永续续盘盘存存制制主主要要缺缺点点：

核核算算工工作作量量比比较较大大，在在大大型型零零售售商商业业企企业业和和原原材材料料品品种种多多的的加加工工制制造造企企业业中，这个问题尤其突出。

中，这个问题尤其突出。

u我我国国除除小小型型商商业业企企业业外外，所所有有企企业业都都按按规规定定采采用用永续盘存制。

永续盘存制。

11u取得存货的计价取得存货的计价u发出存货的计价发出存货的计价u期末存货的计价期末存货的计价第三节第三节存货的计价存货的计价12u在历史成本计量下，存货取得时支付的库存在历史成本计量下，存货取得时支付的库存现金或者库存现金等价物。

现金或者库存现金等价物。

u购入材料的计价（成本）买价购入材料的计价（成本）买价+采购费用采购费用u购入商品的计价（成本）进价购入商品的计价（成本）进价+采购费用采购费用u自制存货的计价生产成本自制存货的计价生产成本何谓采购费用？

何谓采购费用？

取得存货计价取得存货计价何谓商品进价？

何谓商品进价？

何谓生产成本？

何谓生产成本？

13u在能够具体辨认实际货物流动情况下，成本流动与货物在能够具体辨认实际货物流动情况下，成本流动与货物流动相一致，发出存货成本可按取得时报实际成本计价。

流动相一致，发出存货成本可按取得时报实际成本计价。

u在大多数情况下，成本流动与货物流动往往不一致，我在大多数情况下，成本流动与货物流动往往不一致，我们只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据们只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据以计算发出存货与库存商品成本。

以计算发出存货与库存商品成本。

u个别计价法个别计价法u先进先出法先进先出法u加权平均法加权平均法u移动加权平均法移动加权平均法u后进先出法后进先出法发出存货计价发出存货计价14u

（一）个别计价法

（一）个别计价法u个别计价法又称具体辩认法，它是具体确定每一件或每个别计价法又称具体辩认法，它是具体确定每一件或每一批商品的实际进价，以计算出该件或该批商品销售成一批商品的实际进价，以计算出该件或该批商品销售成本的一种方法。

本的一种方法。

其具体计算公式如下：

其具体计算公式如下：

u每批商品销售成本商品销售数量每批商品销售成本商品销售数量该批商品购进单价该批商品购进单价u个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。

货计价。

u采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致。

采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致。

u符合费用与收入相配比原则，也比较客观。

符合费用与收入相配比原则，也比较客观。

u但此方法适用性差。

但此方法适用性差。

15

（二）先进先出法

（二）先进先出法u先进先出法是假定先购进的商品先销售，将最先购进商先进先出法是假定先购进的商品先销售，将最先购进商品的价格转入商品销售成本的一种计算方法。

品的价格转入商品销售成本的一种计算方法。

u先进先出法的成本流动比较接近实际的货物流动。

先进先出法的成本流动比较接近实际的货物流动。

u期末存货价值接近现时价格，因此，资产负债表中的存期末存货价值接近现时价格，因此，资产负债表中的存货价值能够反映目前的价格水平。

但是，销售成本与销货价值能够反映目前的价格水平。

但是，销售成本与销售收入匹配性差。

售收入匹配性差。

u另外，每批存货销售或者发出时都需要确定其单位成本，另外，每批存货销售或者发出时都需要确定其单位成本，计价工作较为繁琐。

计价工作较为繁琐。

16tp先进先出成本流转顺序先进先出成本流转顺序发出存货时发出存货时17（三）加权平均法（三）加权平均法u加加权权平平均均法法是是指指在在一一个个计计算算期期（一一般般为为一一个个月月），综综合合计计算算每每种种商商品品的的加加权权平平均均单单价价，以以计计算算库库存存商商品品的的成成本本和和销销售商品成本的一种方法。

售商品成本的一种方法。

期末库存成本期末库存成本=期末库存数量期末库存数量加权平均单价加权平均单价本期商品销售成本本期商品销售成本=期初库存金额期初库存金额+本期购入金额本期购入金额期末库存金额期末库存金额u简简化化了了计计价价工工作作。

但但在在需需要要计计算算单单价价的的品品种种较较多多时时，计计算算的工作量也比较大。

的工作量也比较大。

u在在物物价价变变动动较较大大时时，平平均均单单价价仍仍与与市市价价有有距距离离。

所所以以，它它适用于物价变动不大，并且定期结转销售成本的企业。

适用于物价变动不大，并且定期结转销售成本的企业。

18日期日期摘要摘要收收入入支支出出结结存存数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额8.18.58.108.288.298.31期初期初购入购入发出发出购入购入发出发出合计合计10010020025242500240049002001803802003001002002020204000原材料明细账原材料明细账A原材料原材料计量单位计量单位:

只只例：

某企业某月例：

某企业某月AA材料明细账资料如下：

材料明细账资料如下：

19u根据根据企业会计准则企业会计准则存货存货（20062006）规定，如）规定，如有存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格有存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。

提取存货跌价准备。

u期末存货计价的目的是为信息的披露。

期末存货计价的目的是为信息的披露。

u期末存货计价方法期末存货计价方法成本与市价孰低法，即当期成本与市价孰低法，即当期末存货成本低于市价时，报表中按成本披露存货信末存货成本低于市价时，报表中按成本披露存货信息，如果市价低于成本，则提取存货减值准备并按息，如果市价低于成本，则提取存货减值准备并按其市价披露存货信息。

其市价披露存货信息。

存货期末计价存货期末计价20u企业必须建立财产清查制度；企业必须建立财产清查制度；u存存货货清清查查相相对对于于实实地地盘盘存存制制和和永永续续盘盘存存制制的的意意义不同；义不同；u存货清查方法为实地盘点法或技术推算法；存货清查方法为实地盘点法或技术推算法；u存存货货清清查查结结果果的的反反映映编编制制“存存货货盘盘存存单单”；u存货清查如果账实不符需要调账并确认损益。

存货清查如果账实不符需要调账并确认损益。

第四节第四节存货清查存