中外会计发展简谈(2011辅修).ppt

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中外会计发展简谈中南财经政法大学会计学院会计研究所康均博士副教授学习内容n一、会计思想与会计行为的起源n二、中国古代的单式簿记与复式簿记n三、借贷复式簿记的产生与发展n四、新中国会计60年2一、会计思想与会计行为的起源会计是什么？

会计为什么会产生？

3从历史的角度考察，会计是：

运用一定的专业技术计量记录劳动过程中的损耗和劳动成果，并对生产活动的过程和结果进行管理的行为。

货币只是历史性的产物，没有货币之前计量对象为实物。

剩余价值和利润也是历史性的产物，最早只是表现为各种劳动果实。

4

（一）会计思想、行为产生动因n社会生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一历史动因第一历史动因，是两者产生的根本前提条件。

n维持人类生存的基本生活水平是衡量原始会计行为产生的基本前提条件基本前提条件。

n原始计量、记录行为是社会发展到一定阶段的产物剩余物品的出现。

561.原始计量记录时代记录方法的发展n会计的历史起点：

原始计量、记录方法会计的历史起点：

原始计量、记录方法n旧石器时代中晚期，距今十至二、三万年前旧石器时代中晚期，距今十至二、三万年前n旧石器时代中晚期的简单刻记和直观绘图方法n新石器时代的刻符记事和抽象绘图方法n文明时代前夜的“书契”记录方法萌芽7

（1）旧石器时代中晚期的简单刻记和直观绘图方法n简单刻记方法n直观绘图记数、记事方法8简单刻记方法n简单刻记简单刻记是古代原始人最初采用的一种计量、记录方法。

通常以坚硬的石器等为刻具，在岩石等载体上刻划出简单、直观的条纹或缺口来反映一定的经济数量或事物。

9甘肃省西宁县周家寨出土的仰韶期遗址的骨契图形。

10直观绘图记数、记事方法n直观绘图直观绘图是旧石器时代中晚期与简单刻记并存的一种计量、记录方法。

通常是描绘所需记录事物或经济活动的具体形象反映经济事物的数量。

旧石器时代的绘画艺术11贺兰山岩画：

线刻的岩羊旧石器时代的洞穴壁画

（2）新石器时代的刻符记事和抽象绘图方法n西安半坡刻划符号西安半坡刻划符号12临潼姜寨刻画符号临潼姜寨刻画符号“伊尚戈骨头伊尚戈骨头”上的刻符记事上的刻符记事13这块骨头发现于非洲乌干达与扎伊尔交界处的伊尚戈村，这块骨头发现于非洲乌干达与扎伊尔交界处的伊尚戈村，骨头上面的刻符为骨头上面的刻符为公元前公元前8500年（新时期时代早期）年（新时期时代早期）的的作品。

骨头的上端镶嵌着一块石英，石英处在手柄的位作品。

骨头的上端镶嵌着一块石英，石英处在手柄的位置。

上面刻着三排线纹，其中第一排的刻纹为置。

上面刻着三排线纹，其中第一排的刻纹为11、13、17、19，第二排为，第二排为11、21、19、9，第三排则为，第三排则为3、6、4、8、10、5、5和和7。

据考古学家初步判断，。

据考古学家初步判断，“伊尚戈骨头伊尚戈骨头”上上所记之数系表现某物或某事的。

所记之数系表现某物或某事的。

14中东地区的黏土标志n黏土标志：

黏土标志：

远古时代中东地区原始人类所采用的一种计量、记录方法，通常将计量、记录不同农业收获的黏土标志存放在刻有以特殊符号作封壳标记，表明所记事物品名与数量的大黏土壳内。

它反映了由刻符记事与绘图记事向“书契”计量、记录方法萌芽阶段的过渡。

中东地区的黏土标志15简单黏土标志中的球壳记录实体复杂类型的黏土标志显示某一经济事项“总数”的黏土标志n复杂黏土标志的历史性进步n趋于规范、一定分类、复杂而科学16（3）文明时代前夜的“书契”记录方法萌芽n结绳计量、记录法n中国的结绳计量、记录方法n国外的结绳计量、记录方法：

印加人n经济类“书契”记录方法17结绳记事n原始社会创始的以绳结形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。

18n“上古结绳而治，后世圣人易以书契，百官以治，万民以察”（易系辞下）。

“事大，大结其绳；事小，小结其绳，结之多少，随物众寡”（易九家言），即根据事件的性质、规模或所涉数量的不同结系出不同的绳结。

19A、B、C、D为零星小数，E为ABCD合计数。

（现藏美国自然博物馆）日本人的结绳记数方法（356元85钱5厘）21经济类“书契”记录方法n“书契”表现要素的构成n必须以刻记为手段，具有契刻的基本特征n必须是用文字形成的记录n“书契”内容的组合形成初步的规则n记录哪些内容；n数码、实物计量单位与文字的配合应用。

只有三要素结合，才能反映完整的经济信息。

22甲骨图片23甲骨文24

（二）中国“會計”命名的起源n“會計”命名起源的研究意义会计的本质会计思想的发展n西方从Bookkeeping发展到Accounting，中国一直是“會計”n关于中国“會計”命名的起源的几种说法n起源于夏代之说n起源于战国时代之说n“會計”命名起源于西周时代2526起源于夏代之说n史记夏本纪“自虞夏时，贡赋备矣，或言禹会诸候江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，會計也。

”27起源于战国时代之说n“孔子尝为委吏，曰：

会计当而以矣。

”孟子万章下282930“會計”命名起源于西周时代的背景一、农业、手工业生产及商业的发展n农业发展；手工业分工号称“百工”；n商品交换范围扩大、种类增多、n“质人”管理官营交换市场、使用金属货币二、经济制度与文化的发展n“井田制”；n“修身、齐家、治国、平天下”；n钟鼎文出现31“會計”字源字义的考证n

（一）“會”与“計”二字造型、立意考证n许慎说文解字“會，合也”。

n

（二）“會計”命名产生过程的考证分析n1.“會”字产生与应用的历史过程“會”字产生与应用的历史过程32“計”字产生与应用的历史过程33“會”与“計”构词连用的意义n清代焦循注释孟子万章下之注解“會，大計也。

然则零星算之为计，总合算之为会”。

n周礼司会掌邦国会计之法度n以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成n三岁，则大计群吏之治34二、中国古代的单式簿记与复式簿记n中国传统的账簿组织体系n中式会计记录方法与记账规则的演进n四柱结算法n中国固有的复式记账法35

（一）中国传统的账簿组织体系

（一）中国传统的账簿组织体系中式三账中式三账n中式三账是指“草流、细流、总清”这三种账簿。

它们是中式会计账簿的骨干，是最基本的账簿设置。

草流也叫作底账，它是人类最初所使用的一种流水账簿。

它仅起赶急暂记的作用，也作为原始凭证。

草流上的账目通过整理，恭恭正正地转记于细流。

总清账又名总清簿、誊清账，是一种具有总分类性质的账簿。

它定期根据细流加以归纳整理，一般一张账页记录一个项目，定期分类汇总，一次登记。

36n中式三账设置起始于西周，发展于南北朝、宋元时期，在清代得到完善。

n三账之间的关系。

由草流到细流是整理转记，由细流到总清是归类整理。

37成熟的中式三账账簿组织体系成熟的中式三账账簿组织体系38细流草流银钱流水簿进货流水簿批发流水簿门市流水簿其他流水簿总清银钱总清簿进货总清簿批发总清簿门市总清簿其他总清簿红账（会计报告）清会计司的银两入出账39细流和总清的账页样式40腰格通天条账腰格斗方账上海福康钱庄光绪年间所编“红账”41

（二）中式会计记录方法与

（二）中式会计记录方法与记账规则的发展变化记账规则的发展变化单式记账法原始计量记录法简单刻记结绳记事“书契”方法的萌芽文字叙述式会计记录法（夏至战国）夏商时代叙事较为烦琐西周时代的会计记录逐渐简化春秋战国开始向第三期过渡定式简明会计记录法（秦至明清）会计记录格式逐步固定记录内容日益完善记录层次日渐分明各种账簿记录各有标准日月书写、数码运用严守标准（三）（三）四柱结算法四柱结算法n“四柱结算法四柱结算法”的基本概念的基本概念n“四柱结算法”简称“四柱法”，是按照“四柱”特定格式，定期清算账目的一种结算方法。

我国古代的“四柱”系指“旧旧管管”（上期结存）、新新收收（本期收入）、开开除除（本期支出）、“实实在在”（本期结存）这四大要素，古人形象地把它比作支撑大厦的四根支柱，以表明四大要素在会计结算中的重要作用。

43四柱结算法的基本公式四柱结算法的基本公式基本公式：

基本公式：

旧管新收开除=实在由于这一结算公式是含有未知数的等式，故现代会计学中称其为“四四柱柱结结算算方方程程式式”，或“会会计计方方程程式式”。

根据结算需要，遵循解方程移项的原理，已知三柱可以求得任何一柱。

四柱平衡公式四柱平衡公式：

旧管新收=开除实在四柱差额平衡公式四柱差额平衡公式：

新收开除=实在旧管44（四）（四）中国固有的复式记账法中国固有的复式记账法n从单式记账方法向复式记账方法的演进，古代中国经历了“三脚账、龙门账、四脚账”的发展过程。

n三脚账：

非现金交易复式记账，现金交易单式记账n龙门账：

全部业务在誊清簿中划分为“进、缴、存、该”四大类，分别反映“收入、支出、资产债权、资本负债”。

4546“龙门账”基本账理n“龙门账”法的基本程序47龙门账基本账页该项进项誊清帐（样式）缴项存项48龙门账账簿登记方法示意49“总清簿”中的分类记录50“进缴结册”编报格式51“存除结册”表报格式中国成熟的复式记账法中国成熟的复式记账法四脚账四脚账n“四脚账”又名“天地合账”。

“四脚账”产生的确切时间至今尚无法确定，但一般认为它产生于十八世纪中叶，即清乾隆至嘉庆年间。

整个账簿组织可以划分为三大部分：

52“四脚账四脚账”的账簿设置的账簿设置草流（备忘录）日清簿银清簿货清簿进货簿销货簿总簿（分类账）交关总货总杂项总簿内埠总簿进货总簿销货总簿损益费用股本结册（报表）存除结册（资产负债表）细流（序时账）外埠总簿彩项结册（损益表）四脚账的记账方法与账簿格式n“四脚账”以“有来必有去，来去必相等”为记账规则。

n“四脚账”采用中式账簿通用的格式，即一张账页以中线为间隔，上收下付，或上来下去。

54进货总簿药酒集付上月结转存去帐银陆佰捌拾两销货总簿药酒集收上月结存来帐银柒佰捌拾两交关总簿福源钱庄收上月结存来帐银壹仟壹佰两交关总簿万寿钱庄“四脚账四脚账”的的“结册结册”编制编制n“四脚账”定期所编“结册”有两种，一是“彩项结册”，为本期经营利润计算之册；一是“存除结册”，为反映本期资产与负债状况之册。

这两种“结册”的基本格式与“总簿”相同，分为上下两格，上格列示一切来账，下格列示一切去账。

5758“彩项结册彩项结册”编制法编制法n“彩项结册”的来方分项列示本期发生的全部收益，其资料及其来源如下：

由“销货总簿”（或货总簿）转来的各大类商品的销售毛利由杂项总簿转来的其他收入。

n“彩项结册”的去方分项列示本期发生的各项支出和财产损失，其资料及其来源如下，由杂项总簿费用集转来的各项费用，由杂项总簿税金集（或损益集）转来的税金；由杂项总簿损益集（或财产损失集）转来的财产损失；由杂项总簿损益集转来的其他支出等。

彩彩项项结结册册以上对除之后实得利来银伍拾两共二条银叁佰两收丸药集实得利来银贰佰两收药酒集实得利来银壹佰两兹将中华药店咸丰丙寅年桃月初一至廿九日一月来各货采兑盈利列示于左共二条银贰佰伍拾两付损失去银贰佰两付费用去银伍拾两60“存除结册存除结册”的编制法的编制法n“四脚账”所采用的“天地合”平账法是在“存除结册”中进行的，其上格称之为“天方”，下格称之为“地方”。

n“天方”所列内容为资本（或股本）、各项负债和本期利润，其具体内容和资料来源如下：

由杂项总簿资本集（或股本集）抄录的资本；由交关总簿抄录而来的各项负债（按人名或行号列示）；由“彩项结册”抄录而来的本期利润等。

天地相符共三条银伍仟零伍拾两本期实得利来银伍拾两王记药庄结在来银壹仟贰佰两业主资本结在来银叁仟捌佰两来账去账兹将中华药店咸丰丙寅年桃月初一至廿九日一月来各号在欠、存货与盈余列示于左共七条银伍仟零伍拾两财产器具集结存去银肆拾两本庄钱柜结存去银玖佰壹拾两茂记钱庄结在去银壹仟两民康大药房结存去银陆佰两膏药集结存去银捌佰两草药集结存去银壹仟贰佰两药酒集结存去银伍佰两存存除除结结册册三三、借贷复式簿记的产生与发展、借贷复式簿记的产生与发展n

（一）意大利式借贷复式簿记的产生与发展n

（二）卢卡帕乔利的簿记论n（三）借贷复式簿记在荷兰的发展n（四）借贷复式簿记在德国的发展n（五）借贷复式簿记在英国的发展n（六）借贷复式簿记在美国的发展n（七）借贷复式簿记在中国的引进62

（一）意大利式复式簿记的产