事业单位产负债净资产结余收入支出和会计报表.docx

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事业单位产负债净资产结余收入支出和会计报表

一、事业单位产、负债、净资产、结余、收入、支出和会计报表

一、资产

固定资产

★1、融资租入固定资产

（1）购入时：

借：

固定资产（按协议租赁价等）

贷：

其他应付款

（2）支付租金时：

借：

其他应付款

贷：

固定基金（按实际支付租金金额）

同时借：

事业支出（经营支出等）

贷：

银行存款

2、一般的增加

借：

专用基金——修购基金（修购基金购置）

事业支出（结余资金购置）

专款支出（拨出专款购买）

贷：

银行存款

同时：

借：

固定资产

贷：

固定基金

3、固定资产对外转让

借：

银行存款

贷：

应缴财政专户款

同时，借：

固定基金

贷：

固定资产

4、报废

（1）支付清理费用

借：

专用基金——修购基金

贷：

银行存款

（2）残值收入

借：

银行存款

贷：

专用基金——修购基金（根据国有资产管理规定：

应缴财政专户款）

无形资产

1、无形资产初始确认

（1）实际成本（购入）

（2）开发过程实际支出（自行开发）

2、摊销

（1）不实行内部成本核算的事业单位：

无形资产一次摊销

借：

事业支出

贷：

无形资产

（2）实行内部成本核算的事业单位：

无形资产分期平均摊销

借：

经营支出

贷：

无形资产

3、转让无形资产所有权

借：

银行存款

贷：

（应缴财政专户款）

同时：

借：

事业支出

贷：

无形资产

（按摊余价）

对外投资

1、进行可行性论证，重大投资项目决策实行集体审议。

2、应按有关规定报主管部门、财政部门批准或备案。

3、以实物（材料、固定资产等）、无形资产对外投资，应进行资产评估。

4、对外投资的入账价值

（1）实际支付款项

（2）评估确认价

债券

投资

1、购入债券

（1）借：

对外投资

贷：

银行存款

同时，借：

事业基金

——一般基金

贷：

事业基金

——投资基金

2、转让

（1）借：

银行存款

贷：

对外投资（按成本）

其他收入（差额部分）

同时，借：

事业基金——投资基金

贷：

事业基金——一般基金

3、到期兑付

（1）借：

银行存款

贷：

对外投资（按成本）

其他收入（利息部分）

同时，借：

事业基金——投资基金

贷：

事业基金——一般基金

★以材料对外投资

（1）借：

对外投资（协议价＋税金）

贷：

材料（不含税账面值）

应交税金——应交增值税（销项税额）

事业基金——投资基金（协议价－账面价）（借或贷）

同时，借：

事业基金——一般基金

贷：

事业基金——投资基金（账面值＋税金）

以固定资产对外投资

（1）借：

对外投资（评估价、合同或协议价）

贷：

事业基金——投资基金→

同时，借：

固定基金（账面价）

贷：

固定资产

以无形资产对外投资（类似材料）

（1）借：

对外投资（协议价）

贷：

无形资产（账面值）

事业基金——投资基金（协议价－账面价）（借或贷）

同时，借：

事业基金——一般基金

贷：

事业基金——投资基金（账面价）

二、负债

三、净资产

固定基金

事业基金

结余

（收－支）

专用基金

1、应缴预算款：

部分行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃物变价款

2、应缴财政专户款：

部分行政性收费、事业型收费

3、其他应付款：

租入固定资产租金、存入保证金

一般基金

投资基金

1、事业结余应当在年末转入结余分配

2、经营结余通常在年末转入结余分配，但如为亏损则不予结转

3、结余分配

（1）计算应交所得税

（2）计提专用基金

（3）将结余分配余额转入一般基金

医疗基金

修购基金

（1）期末结余分配转入

（2）专款结余转入（按规定留归本单位使用金额）

借：

拨入专款

贷：

专款支出

事业基金——一般基金

（1）收入中提取

借：

事业支出（经营支出）－社会保障费

（1）收入中提取（在修缮费、设备购置费中列支）

（2）固定资产报废残值收入转入（？

）

四、收入

五、支出

六、会计报表

行政单位

（1）拨入经费

（1）经费支出

年度决算相关规定：

①主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止到12月25日，逾期一般不再下拨

②年度支出决算，一律以基层单位预算截止到12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终预拨下级单位下年度预算拨款列入本年支出（作为下年拨入经费），也不得以拨款数代替实际支出数

③将所属单位专项科研经费全额、及时拨付给所属单位

（2）预算外资金收入

★拨入经费、预算外资金收入下设“基本支出”、“项目支出”两个二级明细，并按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的项级设置明细账

★下设“基本支出”、“项目支出”两个二级明细，并按政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级设置明细账

收回本年度已列经费支出的款项，冲减当年经费支出

收回以前年度已列经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出

事业单位

（1）财政补助收入

下设“基本支出”、“项目支出”两个二级明细，并按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的项级设置明细账

（1）事业单位

下设“基本支出”、“项目支出”两个二级明细，并按政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级设置明细账

（2）拨入专款

年终会计处理

A对冲借：

拨入专款

贷：

拨出专款

专款支出

B上缴借：

拨入专款

贷：

银行存款

C留归本单位用借：

拨入专款

贷：

事业基金

——一般基金

（2）拨出专款、专款支出

（3）成本费用

（4）经营支出：

开展非独立核算经营活动发生的支出

（3）事业收入：

开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。

教学收入、科研收入、行政后勤创收

（4）其他收入：

对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠及零星杂项收入

（5）经营收入：

按权责发生制核算，即在提供劳务或发出商品，同时收到款或取得索取价款凭据时确认

长期项目的收入，按年度完成进度确认

2010年行政事业单位会计分录汇总

初级会计实务 

1.货币资金 按照实际收入和支出数额记账。

2.应收及预付款项 计 价 按照实际发生数额记账。

注 意 票据贴现息计入“经营支出”。

行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。

3.存货 计 价 取得时 按照实际成本记账 

发出时 先进先出法、加权平均法等 

注 意 事业单位购入自用材料，应当以购价运杂费及相关税费等作为材料入账价格；事业单位取得的存货应当按照取得时的实际成本记账。

4.事业单位对外投资 债券投资 购入债券时 借：

对外投资

  贷：

银行存款

同时：

借：

事业基金———般基金

     贷：

事业基金——投资基金 

转让债券时 借：

银行存款

  贷：

对外投资

  贷或借：

其他收入

同时：

借：

事业基金——投资基金

     贷：

事业基金———般基金 

其他投资 以材料对外投资 借：

对外投资（合同、协议确定的价值与应交增值税销项税额之和）

  贷：

材料〔材料账面价值（不含增值税）〕

    应交税金——应交增值税（销项税额）

    事业基金——投资基金（或借记，差额）

同时：

借：

事业基金———般基金

     贷：

事业基金——投资基金

注：

以上是一般纳税人的会计处理，小规模纳税人的处理如下：

借：

对外投资（合同协议确定的价值）

  贷：

材料（材料含税价值）

    事业基金——投资基金（或借记，差额）

同时：

借：

事业基金———般基金

     贷：

事业基金——投资基金 

以固定资产对外投资 借：

对外投资（评估或合同、协议确认价值）

  贷：

事业基金——投资基金

同时：

借：

固定基金（账面价值）

     贷：

固定资产 

以无形资产对外投资 借：

对外投资（双方约定价值）

  贷：

无形资产（无形资产账面价值）

    事业基金——投资基金（或借记，差额）

借：

事业基金———般基金

  贷：

事业基金——投资基金（无形资产账面价值） 

5.固定资产的核算 概 念 是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

标 准 一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。

核算特点 ①一般不计提折旧；

②除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

事业单位固定资产入账价值的确定与行政单位基本相同。

购入固定资产时 借：

专用基金——修购基金（用修购基金购置）

  事业支出（用结余资金购置）

  专款支出（用拨入专款购置）

  贷：

银行存款 同时：

借：

固定资产

  贷：

固定基金 

注意：

固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。

融资租入固定资产 租入时：

借：

固定资产

  贷：

其他应付款 支付租金时：

借：

经营支出等

  贷：

固定基金 借：

其他应付款

  贷：

银行存款 

转让、报废、毁损及盘亏 按照所减少固定资产的原价

借：

固定基金

  贷：

固定资产 变价收入：

借：

银行存款

  贷：

专用基金——修购基金 清理费用：

借：

专用基金——修购基金

  贷：

银行存款 

6.事业单位无形资产的核算 取得时 ①外购的，应按照实际成本作为无形资产的入账价值；

②自行开发的，应以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

无形资产的摊销 ①不实行内部成本核算的，应在取得无形资产时将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；

②实行内部成本核算的，应在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

无形资产所有权转让 按取得的转让收入，借记“银行存款”，贷记“事业收入”；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出——其他费用”，贷记“无形资产”。

事业基金（事业单位） 一般基金（来源） ①从当年未分配结余中转入；

②从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

投资基金 ①用固定资产对外投资时从固定基金中转入；

②用货币资金、材料等对外投资时从一般基金中转入。

固定基金 一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但是，事业单位在存在融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。

专用基金 职工福利基金 按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入。

医疗基金 按照公费医疗经费开支标准从收入中提取。

修购基金 按照事业收入和经营收入的一定比例提取。

其他基金 住房基金等 

事业单位的结余 事业结余 事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助） 

经营结余 经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金） 

结余分配 结余分配的内容 ①有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；

②事业单位按规定提取专用基金（职工福利基金）。

结余分配的核算 年终，将未分配结余，全数转入“事业基金——般基金 

差异

预算会计

企业会计

财政总预算会计

行政单位会计

事业单位会计

1、会计核算基础不同

收付实现制

收付实现制

权责发生制

权责发生制

2、会计要素构成不同

五大类：

资产、负债、净资产、收入、支出

六大类：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

3、会计等式不同

资产＝负债＋净资产（静态）

或资产＋支出＝负债＋净资产＋收入（动态）

资产＝负债＋所有者权益

4、会计核算内容及方法有其特殊性

（1）固定资产一般应与固定基金应对应，固定资产不提折旧

（2）对外投资一般与投资基金相对应

（3）专用基金实行专款专用办法

（4）一般不实行成本核算，即使有成本核算也是内部成本核算

（5）没有利润及利润分配的核算

注：

预算会计与企业会计比：

具有公共性、非营利性、财政性