存货与固定资产.docx

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存货与固定资产

某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。

甲材料计划单位成本为每公斤10元。

该企业2012年4月份有关资料如下：

（1）“原材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异”账户月初借方余额1000元，“材料采购”账户月初借方余额21000元（上述账户核算的均为甲材料）。

（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付，上述款项，材料尚未到达。

（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗。

按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。

要求：

（1）根据上述业务编制相关的会计分录；

（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

（1）4月5日收到材料时：

借：

原材料　20000

材料成本差异　1000

贷：

材料采购　21000

（2）4月10日从外地购入材料时：

借：

材料采购58900

应交税费－应交增值税（进项税额）10013

贷：

银行存款　68913

（3）4月20日收到4月10日购入的材料时：

借：

原材料59000

贷：

材料采购58900

材料成本差异100

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录

材料成本差异率＝（1000+1000-100）÷（80000+20000+59000）＝1.195%

发出材料应负担的材料成本差异＝60000*1.195%＝717元

借：

生产成本60000

贷：

原材料60000

借：

生产成本717

贷：

材料成本差异717

（5）月末结存材料的实际成本＝（80000+20000+59000-60000）+（1900-717）

＝100183元

甲工业企业属于一般纳税企业，材料日常核算采用计划成本法，计划单位成本为10元／千克。

4月30日“原材料”科目的期末借方余额为70000元，“材料成本差异”科目的期末贷方余额为707元、5月份发生下列业务：

（1）5月1日，冲回4月30日按暂估价4800元入账的A材料480kg。

（2）5月6日收到有关A材料的结算清单。

清单上注明材料500kg，买价4750元，增值税935元，运杂费325元。

材料短缺20kg，经查属正常损耗。

所有款项以支票结算。

3）5月18日，发出材料5100kg。

其中，生产产品耗用4800kg，生产车间管理部门领用100kg，安装该车间设备时领用200kg。

（4）5月28日，购入材料3000kg，买价27000元，增值税4590元，承担运杂费1932元，款项均以支票结算，材料如数验收入库。

要求：

（1）计算5月份材料成本差异率。

（2）结转发出材料的计划成本。

（3）结转发出材料应负担的成本差异。

（1）5月份材料成本差异率=[（-707）＋（4750＋325－480×10）＋（27000＋1932－3000×10）]/[（70000－4800）＋480×10＋3000×10]=－1.5%　　

（2）结转发出材料的计划成本：

借：

生产成本48000

　制造费用1000　　　　

在建工程2000　　　

贷：

原材料51000　　

（3）结转发出材料应负担的成本差异：

借：

材料成本差异765　　　

贷：

生产成本720　　　　

制造费用15　　　　

在建工程30

某工业企业H材料计划成本为每公斤50元，4月1日的H材料明细账内库存数量为800公斤，“材料成本差异”借方余额为650元。

（1）4月3日，购入H材料200公斤，以转账支票支付货款共计9594元。

其中:

货价8200元，增值税额1394元。

材料已验收入库。

（2）4月7日，车间生产产品领用H材料500公斤。

（3）4月10日，购入一批H材料600公斤已验收入库。

购货发票中价税合计总额为37440元。

其中:

货价32000元，增值税额5440元。

已于上月预付了材料货款30000元。

以银行存款补付料款差额7440元。

（4）4月16日，车间一般性消耗领用H材料800公斤。

（5）4月22日购入一批H材料400公斤，以银行存款支付全部货款及运杂费共计21460元。

其中:

材料货价18000元，增值税额3060元，运杂费400元。

材料尚未验收入库。

（6）4月24日，400公斤H材料已运达验收入库。

（7）4月25日，企业行政部门领用H材料100公斤，用于一般性建筑维修。

要求:

（1）根据以上经济业务编制会计分录。

（2）计算结转本月入库H材料的成本差异额。

（3）计算本期H材料成本差异率。

（4）计算结转本期出库H材料应负担的成本差异额。

（5）计算月末结存H材料的实际成本

（1）4.3

借：

材料采购8200

应交税费——应交增值税（进项税额）1394

贷：

银行存款9594

借：

原材料10000

贷：

材料采购8200

材料成本差异1800

4月7日

借：

生产成本25000

贷：

原材料25000

4月10日

借：

材料采购32000

应交税费——应交增值税（进项税额）5440

贷：

预付账款30000

银行存款7440

借：

原材料30000

材料成本差异2000

贷：

材料采购32000

4月16日

借：

制造费用40000

贷：

原材料40000

4月22日

借：

材料采购18400

应交税费——应交增值税（进项税额）3060

贷：

银行存款21460

4月24日

借：

借：

原材料20000

贷：

材料采购18400

材料成本差异1600

4月25日

借：

在建工程58500

贷：

原材料50000

应交税费—本月入库H材料的成本差异额

=-1800+2000-1600=-1400

本期H材料成本差异率

=（650-1400）/（40000+60000）

=-0.75%

本期出库H材料应负担的成本差异额

生产成本25000*（-0.75%）=-187.5

制造费用40000*（-0.75%）=-300

在建工程50000*（-0.75%）=-375

—应交增值税（进项税额转出）8500

借：

材料成本差异862.5

贷：

生产成本187.5

制造费用300

在建工程375

月末结存H材料的实际成本

=600*50+600*50*（-0.75%）

=29775

2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为10530000元（不考虑增值税）。

合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元,发生保险费、装卸费等7000元,2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生安装费50000元,2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。

假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。

（3.7908）

（1）2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等

借：

在建工程　　　　　　　7983424.8（2106000×3.7908）

　　未确认融资费用　　　　2546575.2

　　贷：

长期应付款　　　　　　10530000

借：

在建工程　　　　　7000

　　贷：

银行存款　　　　　　7000

（2）2007年度发生安装费用50000元

　　借：

在建工程　　　50000

　　　　贷：

银行存款　　　50000

（4）2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项

　　2007年未确认融资费用摊销=（10530000-2546575.2）×10%=798342.48（元）

　　借：

在建工程　　　　　　　798342.48

　　　　贷：

未确认融资费用　　　　798342.48

　　借：

固定资产　　　　　　　8838767.28

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　8838767.28

　　借：

长期应付款　　　　　　2106000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　2106000

（5）2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2008年未确认融资费用摊销=[（10530000-2106000）-（2546575.2-798342.48）]×10%=667576.73（元）

　　借：

财务费用　　　　　　667576.73

　　　　贷：

未确认融资费用　　　667576.73

　　借：

长期应付款　　　　　2106000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　2106000

（6）2009年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2009年未确认融资费用摊销

　　=[（10530000-2106000-2106000）-（2546575.2-798342.48-667576.73）]×10%=523734.40（元）

　　借：

财务费用　　　　　　523734.40

　　　　贷：

未确认融资费用　　　523734.40

　　借：

长期应付款　　　　　2106000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　2106000

（7）2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2009年未确认融资费用摊销

　　=[（10530000-2106000-2106000-2106000）-（2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40）]×10%

　　=365507.84（元）

　　借：

财务费用　　　　　　365507.84

　　　　贷：

未确认融资费用　　　365507.84

　　借：

长期应付款　　　　　2106000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　2106000

（8）2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2009年未确认融资费用摊销=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40-365507.84=191413.75（元）

　　借：

财务费用　　　　　　191413.75

　　　　贷：

未确认融资费用　　　191413.75

　　借：

长期应付款　　　　　2106000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　2106000

华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。

在建造过程中主要发生下列支出：

20×9年1月6日用银行存款购入工程物资93600元，其中价款80000元，应交增值税13600元，工程物资验收入库。

20×9年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。

20×9年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。

其账务处理如下：

（1）20×9年1月6日，购入工程物资、验收入库。

借：

工程物资80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：

银行存款93600

（2）20×9年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。

借：

在建工程80000

贷：

工程物资80000

（3）20×9年1月20日，领用库存材料。

借：

在建工程6000

贷：

原材料6000

（4）20×9年1月20日，领用库存产成品。

借：

在建工程9970

贷：

库存商品8100

应交税费——应交增值税（销项税额）1870

（5）结转应由工程负担的水电费。

借：

在建工程5000

贷：

生产成本5000

（6）结转应由工程负担的直接人工费。

借：

在建工程10260

贷：

应付职工薪酬10260

（7）20×9年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。

设备制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）

借：

固定资产111230

贷：

在建工程111230

华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。

按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。

其账务处理如下：

（1）按合同规定时间预付工程款1000000元。

借：

预付账款1000000

贷：

银行存款1000000

（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500000元。

借：

在建工程1500000

贷：

银行存款500000

预付账款1000000

（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。

借：

固定资产1500000

贷：

在建工程1500000

丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2010年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为410万元，增值税为69.7万元，另发生运杂费1万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用年限平均法计提折旧。

（2）2011年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2012年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。

该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2013年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。

当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。

2013年12月31日，该设备未发生减值。

（5）2014年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑处置时增值税等相关税费。

要求：

（1）编制2010年12月12日取得该设备的会计分录。

（2）计算2011年度该设备计提的折旧额。

（3）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

（4）计算2012年度该设备计提的折旧额。

（5）编制2012年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2013年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

（7）计算2014年度该设备计提的折旧额。

（8）计算2014年12月31日处置该设备实现的净损益。

（9）编制2014年12月31日处置该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）借：

固定资产  411（410+1）

      应交税费—应交增值税（进项税额）69.7

    贷：

银行存款        480.7

（2）2011年度该设备计提的折旧额＝（411-15）/10＝39.6（万元）

（3）2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411-39.6）-321＝50.4（万元）

会计分录：

借：

资产减值损失      50.4

贷：

固定资产减值准备    50.4

（4）2012年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）

（5）编制2012年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借：

在建工程          287

累计折旧          73.6

固定资产减值准备  50.4

  贷：

固定资产                  411

（6）编制2013年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

借：

在建工程      25

  贷：

银行存款        25

借：

固定资产      312

  贷：

在建工程        312

7）2014年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）

（8）处置时的账面价值=312-（312－16）/8×9/12-37=247.25（万元）

  处置净损失=247.25-10-30+3=210.25（万元）

（9）编制2014年12月31日处置该设备的会计分录：

借：

固定资产清理  247.25

    累计折旧      64.75

  贷：

固定资产        312

借：

银行存款      10

  贷：

固定资产清理      10

借：

银行存款      30

  贷：

固定资产清理      30

借：

固定资产清理    3

  贷：

银行存款            3

借：

营业外支出    210.25

  贷：

固定资产清理      210.25