《看图识账》1.docx

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《看图识账》1

《看图识账》分六部分内容，先用图表简明扼要地介绍会计的基础知识。

接着进入正题，用大量的篇幅介绍会计业务的处理——做记账凭证，上面是实际的记账凭证，下面是有针对性的讲解。

然后按照业务流程讲如何记账，把记账凭证与账簿进行有机地衔接，并且把容易弄混的账户进行了对比。

最后讲解三大会计报表。

在处理账务的过程中，应该怎么做，应该注意什么，应该掌握什么，都有详细的提示，是作者二十多年会计工作的经验总结。

我发现在图书市场上，写给会计看的教辅书很多，教他们做实账的很少；给老板讲解财务报表的书很多，专门讲看账的很少；文字类的会计书很多，用图表讲解的很少。

记得三十年前我在校学会计的时候，因为接触不到实物，学的知识只停留在黑板上、书本上，对会计没有整体的概念和具体的印象。

后来到企业实习，记账凭证拿在手里，翻过来翻过去也看不出名堂。

毕业后到了工作岗位，面对眼前的业务很茫然，为此苦恼了好一阵子。

有人说学和做是两回事。

其实不然，学的知识在工作中都用得上，关键看你是否会有机地结合。

我斗胆地说一句，现在会计的教学形式与实际工作脱节。

不管是会计教材还是考试用书，都是用分录表述业务，用丁字账代替账簿。

当你做惯了习题，哪怕是你考取了中级会计师或者注册会计师，到了企业给你一个月的账务，你可能还是发懵。

老板也是一样，他们很想看会计账，但又看不懂；想查会计账，又不知从哪儿下手。

鉴于上述情况，我写了这本图文并茂、一看就懂的会计书，我想手把手地教你看实账。

第一章看图表学习基础知识

第一节会计家谱

第二节借贷关系

第三节科目总汇

第二章看流程了解工作范围

第一节账务程序

第二节业务范围

第三节工作要求

第三章看凭证熟悉会计业务

第一节资本投入

第二节费用支出

第三节购买材料

第四节购入商品

第五节建筑安装

第六节固定资产

第七节折旧清理

第八节收入业务

第九节税金计提

第十节往来核算

第十一节坏账处理

第十二节无形资产

第十三节工资核算

第十四节工业成本

第十五节偶尔收支

第十六节月末结转

第十七节财产清查

第十八节汇算清缴

第十九节利润分配

第四章看对比弄清账户差别

第一节资产对比

第二节负债对比

第三节权益对比

第四节成本对比

第五节损益对比

第五章看账簿明白平衡关系

第一节记账规则

第二节账簿总类

第三节账簿设置

第四节记账程序

第五节全面识账

第六节科目汇总

第七节总账记法

第八节对账结账

第六章看报表掌握资金运动

第一节财务状况

第二节经营成果

第三节现金流量

会计都是从基础知识学起的，就像小学生识字一样，要学生字，才能看懂文字。

为了增强记忆，让你一目了然，这里以图表的形式讲解会计概念，更直观、好记、容易懂。

会计有一个大家族：

会计要素、会计科目，会计就是指挥它们为企业经济业务服务的。

一、会计要素

会计要素是对企业经济业务的分类，共有六类：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

1.资产

由企业拥有或控制的。

比如货币、商品、设备、材料、投资、应收款、专利、非专利技术、商标权等。

2.负债

企业外欠的、将来要还的。

比如借款、应付工资、应交税金、应付款、应付股利等。

3.所有者权益

投资者享有的权益，又叫股东权益，是资产扣除负债后的净余额，也叫净资产。

4.收入

日常活动带来的经营收益，是企业利润的主要来源。

5.费用

日常活动发生的支出。

包括直接成本、间接成本、税金、期间费用。

6.利润

就是经营成果，是收入扣除费用后的盈余。

会计要素综合表

会计要素

会计公式

报表名称

反映财务状况的

资产、负债、所有者权益

资产=负债-所有者权益

资产负债表

反映经营成果的

收入、费用、利润

收入-费用=利润

利润表

二、会计科目

会计科目是会计要素的细分类，就像一个大家族里的小成员。

会计科目分五类。

（略）

分辨借贷

会计做记账凭证、记账都离不开借和贷，会计的记账规则就是“有借必有贷、借贷必相等”，这“借”和“贷”到底是怎么回事呢？

一、何为借贷

“借”和“贷”是会计的记账符号，会计的记账规则是“有借必有贷”，意思是在一笔业务里，有借方，必须也有贷方，而且“借贷必相等”，这样才能平衡。

借和贷是困扰初学者的难题，但理解后就不难了。

前边已经知道了会计要素，其中一个平衡公式：

资产=负债+所有者权益，从中吗看出什么了？

对，资产增加了，负债或所有者权益也要同倍增加。

资产增加了，用“借”表示，本着“有借必有贷”的原则，那么负债或所有者权益的增加就用贷表示了。

再看另一个平衡公式：

收入-费用=利润，等号两边也要同增同减，收入和利润的增加用“贷”表示，费用的增加用“借”表示。

比如：

办公费增加了，用“借”表示，成本增加了，也是“借”；而收入增加了，就是“贷”，利润增加了，也是“贷”，老板都愿意看到“贷”利润，如果利润余额在借方，说明亏损了。

二、借贷关系

把前面说的内容，用一个表格列示，便一目了然。

一、何为借贷

借和贷是困扰初学者的难题，但理解后就不难了。

前边已经知道了会计要素，其中一个平衡公式：

资产=负债+所有者权益，从中吗看出什么了？

对，资产增加了，负债或所有者权益也要同倍增加。

资产增加了，用“借”表示，本着“有借必有贷”的原则，那么负债或所有者权益的增加就用贷表示了。

再看另一个平衡公式：

收入-费用=利润，等号两边也要同增同减，收入和利润的增加用“贷”表示，费用的增加用“借”表示。

比如：

二、借贷关系

把前面说的内容，用一个表格列示，便一目了然。

借贷方向

（1）

账户

借方

贷方

余额

资产类

增加

减少

借方

负债、所有者权益

减少

增加

贷方

收入

结转

增加

无

成本

增加

结转

借方

费用

增加

结转

无

利润

减少

增加

不确定

还记得前边说的那两个会计等式吧？

两个等式结合到一起就是这样的：

资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入

再把上一个表格归纳一下：

借贷方向

（2）

会计要素

借方

贷方

资产、费用

增加

减少

收入、利润、所有者权益、负债

减少

增加

第三节科目总汇

《小企业会计制度》共有60个科目，按类别分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。

有几个科目按相关规定已经废弃，这里就没有介绍，比如“待摊费用”、“预提费用”、“应付福利费”、“代转资产价值”。

不过有些科目没列入的，如果企业需要，可以自行设置，比如“预付账款”、“预收账款”、“以前年度损益调整”。

第二章看流程了解工作范围

第一节账务程序

都知道会计是记账的，那么记账的顺序是什么呢？

报考会计从业资格的时候，应该知道账务处理程序，但有些人到了工作岗位，还是蒙头转向，其实只有五步，一个月下来就轻车熟路了。

（表2-1）

第二节工作流程

会计每月每年都应该做些什么呢？

看下面的表格：

日常工作

每月工作

每年工作

工

作

范

围

1.报销费用，主要是指期间费用

2.核算存货，包括材料的采购、商品的进销；

3.每月计提固定资产折旧；

4.核算工资，按工资比例计算社会保险、职工福利费、教育经费和工会经费；

5.清理往来账款，包括应收款、应付款，负责账款的核对、结算；

6.核算、结转成本；

7计算税金，按时申报交纳；

8.月末结转利润，计算盈亏；

9.编制会计报表，做好财务分析。

1.月初，对内给员工开资，对外要去税务局纳税。

2.当月要处理的账务：

做记账凭证、登记账簿、凭证汇总、登记总账。

3.月底要对账、结转、结账，最后编制会计报表，一般纳税人还要去税务局认证。

1.汇算清缴：

一月至五月要进行上年度的汇算清缴工作。

2.证照年检：

三月至六月，要去工商局办理营业执照年检，去技术监督局办理代码证年检，还有生产许可证、开户许可证、卫生许可证等与企业经营有关的证件。

3.对外报表：

包括统计报表或相关主管部门要的报表。

4.接受检查：

包括税务或审计的检查。

5.财产清查：

每年至少要做一次。

6.整理档案：

年末要把一年的会计资料整理归档。

第三节工作要求

会计工作笼统地说是核算和监督，但是怎么能达到企业的要求呢？

1.及时处理会计账务；

2.准确完整地记账；

3.正确核算收支、税金、利润；

4.按期缴纳各种税款；

5.定期清理往来账户；

6.做好财产清查；

7.协调与相关部门的关系；

8.妥善保管会计档案；

9.编制会计报表，当好企业参谋。

第三章看凭证熟悉会计业务

会计的主要工作是做记账凭证，这也是处理企业经济业务第一步。

有道是“一步错百步歪”，这一步很关键。

无论是手工账还是电算账，都离不开做记账凭证。

如果你是大学生，毕业前通常要找实习单位。

你去了以后，会计会给你看记账凭证。

首先，你要看结合后面的原始凭证，看会计是怎么根据那些凭证做记账凭证的，这很重要，因为以后你的主要工作就是这些，拿到的第一手资料后知道往哪个科目里处理。

最好的办法是记下来。

比如：

后面有一张本企业的转账支票的存根，就应该知道是贷记“银行存款”。

这笔钱哪去了呢？

如果还有一张外单位的发票和入库单，那就是购买了什么商品，并且已经入库，看明细就知道了。

你再返回来看人家把这笔业务做到哪个科目了，以后工作中你收到这些票据你就知道怎样处理了。

这样从月初、月末、年初、年末的记账凭证中看个三本五本的，就能把企业的业务了解个大概。

接着你要看账，最后看会计报表，这些留着到后面再细说。

如果你是老板，前边已经知道了记账凭证是根据后面的原始凭证做的，现在更多的是起监督作用——看账务处理得是否正确，看两种凭证是否一致，如果能看懂业务那是再好不过了。

记账凭证的要点：

（1）编号：

按顺序编写，在财务软件里是自动排列的。

（2）年月日：

写当天做记账凭证的日期。

（3）摘要：

简明扼要，把业务交代明白就好。

（4）科目：

有二级明细科目的也要写上。

（5）金额：

借贷方金额要相等。

说明一下：

为了讲解的需要，这里记账凭证的编号和时间都是按照讲解的顺序排列的，实际工作中，应该以月为单位，按时间顺序编号。

一、资本投入

企业成立的第一个条件就是验资，要有注册资本，这个资本就叫“实收资本”，属于所有者权益，增加了记在贷方，减少了记载借方。

以后增加或减少资本金，需要经过修改公司章程后，到工商部门办理增减手续，重新打印营业执照，再做记账凭证。

资金投入有多种形式：

1.以现金投入

这里的现金包括人民币和外币。

人民币直接入账，外币要按汇率折合成人民币后入账。

2.以非现金资产投入

这里包括有形资产和无形资产，投资价值按投资各方确认的金额，其价值超过注册资金的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

　　这个“实收资本”科目很少变动，因此，账上的金额几乎常年不变。

【凭证1】

记账凭证

2011年1月18日

编号____1___

摘要

会计科目

明细科目

借方金额

贷方金额

记

账

百

十

万

千

百

十

元

角

分

百

十

万

千

百

十

元

角

分

符

号

存入注册资金

银行存款

√

附单据4张

张三投入资金

实收资本

张三

√

李二投入资金

实收资本

李二

√

合计

记账王小美

审核

张小龙

出纳

制单

刘小玉

【讲解】企业成立的时候都要有注册资本，就是投资人投入的资本，谁投资多，谁就是传说中的大老板。

从上面的记账凭证里可以看出有两个投资者，分别以现金投入资本。

其中张三投资200000元，李二投资300000元。

这笔钱已经拿到会计师事务所去验资，并且到工商局办理了注册手续。

账务上要按不同投资者的投资额分别做“实收资本”，因为以后分红时要按投资的比例分，所以要把投资者分开记账。

借记“银行存款”，贷记“实收资本”，说明资产增加了，所有者权益也增加了。

会计依据两个投资者的银行缴款单和出纳员给两位打的收据做记账凭证。

【分录】

借：

银行存款500000

贷：

实收资本——张三200000

——李二300000

【凭证2】（因为凭证和账簿都是用电子表格设计的，这里装不下，只好省略了）

【讲解】投资不一定都是现金，这个凭证的例子就有实物投资。

从这张凭证上看，投资人之一的张三是用机器设备投入的，资产评估价值210000元，占注册资本的40%，多出10000元叫“资本溢价”，贷记“资本公积”，这是企业的原始积累。

“资本公积”也是所有者权益，是公用的。

这笔钱只能用于转增资本，不能用于分配利润，也不能弥补亏损。

【分录】

借：

银行存款300000

固定资产——机器设备200000

贷：

实收资本——张三200000

——李二300000

资本公积——资本溢价10000

【凭证3】……

【讲解】投资的时候贷记“实收资本”，那么撤资的时候就借记“实收资本”。

投资者中途撤资，首先要变更《公司章程》，去工商机关办理相关手续后再处理账务。

从3号凭证的摘要里可以看出投资人李二撤资了100000元，企业是用现金支付的，如果支付的是转账支票，就贷记“银行存款”。

在工作中，提取这么大一笔现金，要提前与银行打招呼。

借“实收资本”，表明实收资本减少了；贷“现金”，表明现金减少了，资产和所有者权益同时减少。

根据相关手续做记账凭证，李二要打100000元的收据。

【分录】

借：

实收资本——李二100000

贷：

现金100000

费用支出

这里说的费用是指期间费用，不是会计要素里的费用，没包括成本和税金。

期间费用包括“营业费用”，也就是准则里的“销售费用”，还有“管理费用”和“财务费用”。

这三个费用属于损益类科目，发生时记借方，月末结账时记贷方，直接转入“本年利润”科目的借方。

三个费用各负其责：

管理费用——为管理生产经营发生的费用，包括公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、职工教育费、存货盘亏或盘盈、坏账准备等。

营业费用——为了销售发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，还有销售机构的职工工资、业务费等。

财务费用——为了筹资发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的结算手续费。

无论什么企业，都会有这些科目，只不过的多少的问题。

【凭证4】

【讲解】看摘要知道企业买了办公用品，再从借“管理费用”和贷“银行存款”也能看出来是用转账买的。

买的什么呢？

看后面的附件，一定有转账支票的存根和办公用品的发票，发票联上注明办公用品金额5324.80元，税额905.20元。

会计就是根据这些原始凭证做的记账凭证。

获取增值税发票的同时，还会有一张抵扣联，会计收集起来等到月末去税务机关作认证，认证通过后这笔税金可以从销项税中抵扣。

《小企业会计制度》里的“应交税金”，在《企业会计准则》里叫“应交税费”，它包括了《小企业会计制度》里“其他应交款”里的内容。

【分录】

借：

管理费用——办公费5324.80

应交税金——应交增值税（进项税额）905.20

贷：

银行存款6230.00

【凭证5】

【讲解】一看见借“现金”，贷“银行存款”，不用看摘要也应该知道是在银行账户里提取现金了，存款减少，现金增加。

“现金”科目在《企业会计准则》里叫“库存现金”，核算内容一样。

企业成立后要有一定的备用金，企业用现金的时候还是比较多的，尤其是支付零星用款。

虽然国家对使用现金有额度限制，但是员工开资、支付差旅费、从农民手里购买产品，还是可以提取金额较大的现金。

1988年我国有个《现金管理暂行条例》，规定现金的结算起点定为1000元，超过限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

20多年过去，这个《条例》没有与时俱进，仍然有效，当时的1000元，相当于现在的10000元，不过感觉银行方面的要求已经宽松了许多。

【分录】

借：

现金2000

贷：

银行存款2000

【凭证6】

【讲解】有的企业领取营业执照后不能马上营业，这段时间就是“筹建期”。

筹建期发生的一些费用，比如筹建期人员的工资、办公费、培训费、差旅费以及注册登记费等，叫“开办费”。

由于企业性质不同，有的企业一年半载的也营业不了，那么发生的“开办费”数额就不会小。

按税法规定，这些费用可以在营业后全部计入期间费用在当年扣除。

有的小企业没有筹建期或者筹建期很短，发生的费用可直接借记“管理费用”。

这张凭证表明是用现金支付企业成立时的一些杂费1500元，附件里会有一些相关的发票或行政事业性收费票据。

借：

管理费用——办公费1500

贷：

现金1500

……

共有121个记账凭证的讲解。

下面是与记账凭证配套的常用的37个账户的讲解。

【账簿1】

银行存款日记账

2011年

凭证编号

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

核对号

月

日

亿

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

亿

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

亿

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

存注册资金

借

购买办公用品

借

取现金

借

【讲解】这是根据1号凭证记的银行存款日记账，借方表示增加，贷方表示减少，余额在借方。

4号凭证是贷方，说明支出了6230元，看摘要，知道是“购买办公用品”了。

5号是提取现金，也要及在贷方。

余额要随时累出，也可以一天一算。

银行存款也有余额在贷方的时候，但是极少，多数出现在月末，原因：

一是有收入的款项会计没有及时入账，到了月末会出现贷方余额；二是会计记错账了。

银行存款每个月要与银行对账单核对，然后编制“银行存款余额调节表”这些工作都是有出纳来做。

记完账别忘了打√，或者写上账本的页码。

其实记账就是抄账，电算化的记账就很简单，就是过账。

记账的时候，一定要把一张凭证上的所有会计科目记到相应的账上，如果漏记，明细账的余额与总账的余额就对不上了。

【账簿2】……

【讲解】“银行存款”账看完了，接着看“实收资本”账，因为在1号记载凭证上涉及两个账户，是有关联的。

会计实习的时候也这么看，就会明白一笔业务的来龙去脉。

实收资本，是投资者的地盘，是分人名记载的。

凭证上的张三投资200

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