会计制度与会计准则关系探讨-毕业论文.docx

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毕业论文（设计）

题目：

会计制度与会计准则关系探讨

级 别

专业会计学

函授站点

班 级

姓 名

指导教师

1前言 4

2企业会计准则与会计制度的关系 5

2.1企业会计准则与会计制度的联系 5

2.2企业会计准则与会计制度的区别 5

3我国会计制度与会计准则的现状及发展趋势 6

3.1中国会计制度与会计准则现状 6

3.2中国会计准则的国际化倾向 8

4会计准则与会计制度在借款费用核算上的差异 10

4.1允许资本化的资产范围发生了变化 10

4.2允许资本化的借款范围发生了变化 10

4.3利息资本化计算方法发生了变化 10

4.4折价或溢价摊销方法发生了变化 10

5新国际借款费用准则的主要变化 12

6参考文献 14

13

内容摘要：

企业会计准则实施后，行业会计制度应如何处理，目前会计界看法不一。

主要有三种意见：

1）“双轨”运行论，主张将两者长期并存实施下去；2）临时并存论，即具体会计准则实施后，行业会计制度应与之并行一段时期，待各方面条件成熟后，再取消行业会计制度；3）完全代替论，即具体会计准则一旦出台实施后，立即取消行业会计制度，由具体会计准则全面代替。

准则与制度存在着差别，认清并正视会计准则与会计制度的关系，对我国会计规范体系的未来发展起着举足轻重的作用。

企业会计制度与会计准则在借款费用核算上的探讨说明两者之间的区别。

随着中国经济与世界经济逐步融为一体，中国会计准则的国际化是一种必然的结果。

关键词：

会计准则；会计制度；借款费用；企业会计；国际化；中国

1.前言

2006年财政部发布的《企业会计准则第17号——借款费用》，明确了企业发生的借款费用，若可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

同时，明确规定符合资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。

从准则中不难看出新会计准则与原来的企业会计制度在借款费用核算上已存在较大的差异，本文将对新旧准则在借款费用核算上的差异进行探讨，并举例加以说明。

随着中国经济与世界经济逐步融为一体，中国会计准则的国际化是一种必然的结果。

因为决定中国会计去向的，最终就是中国经济的走向。

中国会计准则的国际化，反过来又会推动中国经济的国际化，随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，会计制度改革也进入了高潮阶段。

2・ 企业会计准则与会计制度的关系

2.1企业会计准则与会计制度的联系

两者系行政法规。

我国的会计准则与会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，因此它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。

两者统称会计制度。

广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。

各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。

两者系会计规范及标准。

两者都是会计规范，是由我国统一制定、并要求会计人员共同遵守的业务规程和行为准则。

同样，两者都是会计标准，是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据，只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些，但是它们都可以反映各自运用的会计政策。

两者的功能和目的统一。

企业会计准则和会计制度都规范企业会计核算行为，其目的都在于确保企业依次进行会计核算能够提供真实和完整的会计信息，为广大会计信息使用者服务。

2.2企业会计准则与会计制度的区别

一是规范目标不同。

企业会计准则的主要目标解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，企内容比较抽象简略；而会计制度主要是对会计科目会计报表进行直接规范，规范会计的行为和结果，注重记录和报告，其内容比较直观、具体。

确认和计量是记录和报告的前提条件，没有会计要素的确认和计量，记录和报告就不可能。

二是规范内容不同。

由于企业会计准则与会计制度的目标不同，因此，决定了各自规范的具体内容不同。

企业会计准则规范的内容是对会计要素的确认和计量进行定性的规范，即准则是对某一类业务的确认和计量加以规定。

三是属性不同。

企业会计准则是一种社会性规范，是规范会计政策的，而会计政策的规定将直接影响经济利益在有关合方（如政府、投资者、债权人等）的分配,会计准则的制定过程，实际上是经济利益各方经济利益的平衡协调过程。

会计制度是一种技术性规范，具体指一种会计处理的方法和程序。

四是稳定性不同。

企业会计准则是一种社会性规范，对社会经济环境的变化非常敏感。

而整个市场经济又变化无常，新的经济现象层出不尽，各利益集团之间的矛盾此起彼伏，就需要相应的会计政策来加以规范。

另外，由于一项会计准则涉及的范围通常比较小，仅针对某一行业的某一类经济业务的规范，易于增加或修改，所以使会计准则呈现活跃多变的的态势。

会计制度是一种技术性规范，很少受社会经济环境变化的影响，比企业会计准则稳定。

3.我国会计制度与会计准则的现状及发展趋势

3.1中国会计制度与会计准则现状

会计制度在中国是一个应用十分广泛术语，有广义和狭义之分。

广义的会计制度是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。

狭义的会计制度则是指适用于某类企业或组织的一套会计核算原则、会计政策、基本规定、会计科目和会计报表设置使用说明等。

1）现行会计制度

2000年12月财政部公布了《企业会计度》，新制度打破了所有和行业界建立了国家统一的会计核算制度。

《企业会计制度》与以前分行业的会计制度不同，它不再分行业，主要由会计核算一般规定、会计科目及运用、财务会计报表的编制等内容组成，体现行业特点的具体核算方法，作为其重要组成部分，将在以后根据具体情况分别制定。

2）现行会计准则。

（1）基本会计准则。

基本会计准则《企业会计准则》共10章66条，基本内容包括总则部分、一般原则、会计要素准则、财务报告准则。

（2）具体会计准则。

基本会计准则颁布之后，财政部开始着手制定具体会计准则。

1995年4月、7月、9月分三批颁布了30个具体会计准则征求意见稿。

至2003年上半年财政部先后实施了16项具体会计准则。

关于会计准则与会计制度的关系，财政部会计师的解释是：

目前我们采用的模式是在相当长的一段时间内，制度与准则将同时并存，企业处理的各项业务，如会计准则已作出相应的规定的，则还是按统一的会计制度进行处理。

会计制度形成一个较为完整的体系后，最终实现从统一会计制度到会计准则的平稳过度。

（3）中国与国际会计准则的差距。

经过十多年向市场经济体制目标转变的会计改革，中国会计已逐步向国际会计惯例靠拢，但仍有一定的差距。

通过同时发行A、B股公司年度报告汇总出的两个利润数字的调整项目多达近百项。

对这些差距进行粗略归类，涉及会计准则的大体概括为：

坏账准备、待摊费用、递延资产、无形资产摊销、费用确认、收入确认、税项调整、资产重估等。

其它差异中有的是由于特有的一些制度造成的，如计提职工福利基金等，有的可能是境外审计师是以他们执行的会计准则为代表的，当然也不排除由于会计人员素质或职业道德因素造成的差异。

3.2中国会计准则的国际化倾向

随着中国经济与世界经济逐步融为一体，中国会计准则的国际化是一种必然的结果。

因为决定中国会计去向的，最终就是中国经济的走向。

中国会计准则的国际化，反过来又会推动中国经济的国际化。

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，会计制度改革也进入了高潮阶段。

因此，我们要抓住有利时机，展开对世界各国会计准则的系统研究和合理吸收，同时对现存的有中国特色的会计准则进行辨证思考，使正在建立中的中国会计准则体系，真正能既符合国际惯例，又适应中国国情。

只有这样，才能保证中国会计事业的发展进入一个辉煌灿烂的明天。

为此，笔者认为应从以下几个方面着手。

1）.完善法规体系

会计准则属于法律规范的范畴，它与相关的法律规范有着密切的联系。

完善与发展会计准则，一方面必须有与之配套协调的法规体系作为支撑，另一方面必须理清各种法规之间的关系。

《中华人民共和国会计法》作为会计法规体系的母法，起着统驭作用；会计准则对会计核算和会计报告相关的内容进行规范；其他经济法规为会计准则作依托，对会计行为以外的经济行为进行规范；在“财政决定财务，财务决定会计”的管理模式改变以后，财务通则与财务制度的内容可融入有关的经济法规中去，因为财务管理已日益成为企业管理的主要组成部分并由企业自行操作，其涉及的国家有关要求可在公司法、税法等得到体现。

会计准则与会计制度应实现并轨，根据企业会计具体准则，对现有的企业会计制度进行适当修改，经试行后将会计制度归并为会计准则，以准则取代现行会计制度。

2）.改善会计准则制定程序

我国会计准则制定程序在总体上表现出两个鲜明的特点：

保密性和依附性。

所谓保密性，也就是我国会计准则起草拟定的整个过程对普通公众而言都是保密的，缺少多次征求意见的环节。

对于准则制定过程中的背景材料和讨论情况，则更是很少向外界披露。

为了提高我国会计准则的研究水平，也为了不断改进我国的准则制定工作，适当地公开准则制定程序是非常必要的。

所谓依附性，是指在整个准则制定过程中对政府机构的依赖。

当然，我国的会计准则制定机构，本身就是一个官方机构，依附于官方的意见是必要的。

但是，就准则而言，它又是一个技术性很强的过程。

如果其中涉及到过多的官方干预，则势必在某种程度上影响到准则的技术质量。

从我国国情而言，虽然要建立一个超然独立的机构来制定准则不太可能，但适当地增强准则制定的独立性应该说还是能够做得到的。

所以，在准则制定程序上，可以借鉴美国和国际会计准则委员会（IASC）的“充分程序”的做法，提高准则制定过程的公开性，并尽量多发动社会力量加以评价，从而使最终所制定的准则，更好地考虑到各方的利益。

在会计准则最终发布之前，选择有代表性的企业进行试点，并将试点结果通过一定的媒介予以公布。

通过各种类型企业的试点，使得各利益关系人充分意识到准则对各自利益的可能影响，从而积极参与到准则的制定过程中来。

3）.健全会计准则制定机构

由政府来制定会计准则并保证其实施，效率是较高的，也更符合我国的实际情况。

但在考虑效率的同时，我们必须顾及公平原则，要充分保障会计职业界在准则制定过程中的作用。

目前，我国已经成立了会计准则委员会及中外专家顾问。

第一，成立类似于诠释委员会（SIC）的长设机构，专门负责解释准则的含义，解答准则实施过程中的问题。

目前对准则的疑问都是由财政部出面回答，若改由专门的机构负责该项工作，准则的解释会更具专业性和权威性。

第二，建立会计准则的监督机构。

从国际会计准则委员会（IASC）来看，国际会计准则（IAS）的制定深受证监会国际组织的影响；根据美国情况看，证券交易委员会拥有对会计准则的最后监督权和否决权。

会计准则委员会是一个独立组织，但它的工作需要监督，在我国由谁来扮演这个监督角色，证监会或其他组织，准则的主要实施对象是谁，就应由相应的机构来行使监督和否决权。

4）.建立财务会计概念框架体系

从国际经验来看，高质量的会计准则需要构建一个财务会计概念框架体系。

概念框架是一种基本原则，是一个能引导一贯的准则、描述财务会计和财务报表的性质、功能和局限，由相互联系的目标与基本原则所构成的有机系统。

第一，概念框架的本质是一种基本原则。

第二，概念框架的作用有两个：

一是指导会计准则的制定，以确保所有准则的制定都能依据同一基础，从而避免准则与准则间的相互背离和矛盾；二是描述财务会计和财务报表的性质、功能和局限。

第三，概念框架中所包含的基本原则，是由会计记录、确认、计量和报告方面的基本