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税法概述.ppt

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第一章第一章税收筹划概述税收筹划概述本章内容：

本章内容：

第一节第一节税收筹划概念的界定税收筹划概念的界定第二节第二节税收筹划的产生与发展税收筹划的产生与发展第三节第三节税收筹划的动因税收筹划的动因第四节第四节税收筹划的目标定位税收筹划的目标定位第五节第五节税收筹划的效应分析税收筹划的效应分析第一节第一节税收筹划的概念界定税收筹划的概念界定一、国内外关于税收筹划概念的阐述一、国内外关于税收筹划概念的阐述

（一）国外理论界的阐述

（一）国外理论界的阐述（11）荷兰国际财政文献局编写的）荷兰国际财政文献局编写的国际税收辞汇国际税收辞汇（19881988）：

税收筹划是指通过纳税人经营活动和个人事务活）：

税收筹划是指通过纳税人经营活动和个人事务活动的安排，实现动的安排，实现最低的税收最低的税收。

（22）印度税务专家印度税务专家N.J.N.J.雅萨斯威：

税务筹划是纳税人通过雅萨斯威：

税务筹划是纳税人通过财务活动财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益最大的税收利益。

（33）美国南加州大学的）美国南加州大学的W.B.W.B.梅格斯教授在其所著的梅格斯教授在其所著的会计会计学学中阐述到中阐述到：

“人们合理而又合法地安排自己的经营活人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能动，使之缴纳可能最低的税收最低的税收，他们使用的方法可称之为纳，他们使用的方法可称之为纳税筹划。

税筹划。

少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在在”。

（44）美国目前流行的美国目前流行的MBAMBA教材教材税收与企业战略：

筹划方税收与企业战略：

筹划方法法（迈伦（迈伦.斯科尔斯、马克斯科尔斯、马克.沃尔夫森等著，张雁翎主译）沃尔夫森等著，张雁翎主译）提出了有效税收筹划概念：

有效税收筹划要求筹划者考虑拟提出了有效税收筹划概念：

有效税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易，对交易各方的含义，即税收筹划要考虑所有的进行的交易，对交易各方的含义，即税收筹划要考虑所有的契约方；有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时，契约方；有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时，不仅仅考虑显性税收不仅仅考虑显性税收（直接支付给税务当局的税收直接支付给税务当局的税收），还要考，还要考虑隐形税收；有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是虑隐形税收；有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本。

（二）国内理论界对税收筹划的阐述

（二）国内理论界对税收筹划的阐述（11）唐腾翔、唐向在其著作）唐腾翔、唐向在其著作税收筹划税收筹划一书中认为：

一书中认为：

“税税务筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财务筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。

活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。

”（22）梁云风在）梁云风在20012001年出版的年出版的税务筹划实务：

纳税人节税指税务筹划实务：

纳税人节税指南南一书中把税收筹划定义为：

一书中把税收筹划定义为：

“纳税人在税收法律许可的范纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理围内，当存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、组织交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低财、组织交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低或税收利益最大为目的的经济行为。

或税收利益最大为目的的经济行为。

”（33）中国人民大学的张中秀教授认为：

税收筹划指一切采用）中国人民大学的张中秀教授认为：

税收筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。

价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。

（44）天津财经大学的盖地教授认为，税收筹划是纳税人依天津财经大学的盖地教授认为，税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，据所涉及的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的运用纳税人的权利，根据税法中的“允许允许”与与“不允许不允许”、“应该应该”与与“不应该不应该”以及以及“非不允许非不允许”与与“非不应该非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

轻税负的谋划和对策。

（55）国家税务总局注册税务师管理中心在）国家税务总局注册税务师管理中心在税务代理实务税务代理实务（中国税务出版社，中国税务出版社，1999）1999）中把税收筹划定义为：

纳税筹中把税收筹划定义为：

纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹，纳税筹划的实质是依法合理纳税，并最大程度计和运筹，纳税筹划的实质是依法合理纳税，并最大程度地降低风险。

地降低风险。

二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事事前前合理地安排其经营、财务、投资等活动，将其纳税义务筹合理地安排其经营、财务、投资等活动，将其纳税义务筹划在划在适当的时间和地点适当的时间和地点，以，以适当的形式发生适当的形式发生，从而减轻税负、，从而减轻税负、实现其实现其税后收益最大化税后收益最大化的行为。

是企业经营战略的重要组成的行为。

是企业经营战略的重要组成部分。

具有以下特点：

部分。

具有以下特点：

合法性合法性：

符合税法规定和国家政策导向。

遵从性：

筹划应在税务机关认可的条件下进行。

超前性：

筹划必须事先规划、设计安排。

专业性：

筹划应由有相关专业知识人员进行。

目的性：

税后收益最大化。

第二节第二节税收筹划的产生与发展税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生和发展的条件一、税收筹划的产生和发展的条件（11）承认纳税人的权利）承认纳税人的权利（22）法制健全和透明）法制健全和透明二、国内外税收筹划的产生与发展二、国内外税收筹划的产生与发展11、国外税收筹划的产生与发展、国外税收筹划的产生与发展

（1）萌芽阶段：

萌芽阶段：

1919世纪中叶，意大利的税务咨询业务已出现世纪中叶，意大利的税务咨询业务已出现税收筹划行为。

税务专家的地位高，任何人都可以从事包括税收筹划行为。

税务专家的地位高，任何人都可以从事包括税务咨询在内的税务专业。

税务咨询在内的税务专业。

（22）逐渐被法律认可阶段：

）逐渐被法律认可阶段：

源于法律判例，其标志性事件是：

19351935年英国上议院议员汤姆林爵士针对年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯税务局长诉温斯特大公特大公”一案的发言，他说：

一案的发言，他说：

“任何一个人都有权安排自己任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。

为了保证从这些安排的事业，依据法律这样做可以少缴税。

为了保证从这些安排中得到利益中得到利益就不能强迫他多缴税。

就不能强迫他多缴税。

”这一观点得到了法这一观点得到了法律界的认同，税收筹划也第一次得到了法律上的认可，成为律界的认同，税收筹划也第一次得到了法律上的认可，成为奠定税收筹划史的基础判例。

之后，英国、美国、澳大利亚奠定税收筹划史的基础判例。

之后，英国、美国、澳大利亚等国家在涉及税务判例中，该案例成为经常引用的原则精神。

等国家在涉及税务判例中，该案例成为经常引用的原则精神。

19471947年，美国法官勒纳德年，美国法官勒纳德.汉德（汉德（LearnedHandLearnedHand）在一个税）在一个税务案件中陈述到：

务案件中陈述到：

“法院一直认为，人们安排自己的活动以法院一直认为，人们安排自己的活动以达到低税负目的，是不可指责的。

每个人都可以这样做，不达到低税负目的，是不可指责的。

每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。

而且这样做是完全正当的，因为他论他是富人，还是穷人。

而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家税收。

税收是强制课征，而无须超过法律的规定来承担国家税收。

税收是强制课征，而不是自愿捐献，以道德的名义来要求税收，纯粹是侈谈。

不是自愿捐献，以道德的名义来要求税收，纯粹是侈谈。

”该判例成为美国税收筹划的法律基石。

该判例成为美国税收筹划的法律基石。

（33）专业化发展阶段：

）专业化发展阶段：

始于始于2020世纪世纪5050年代末，包括各种协会年代末，包括各种协会成立、理论研究与实务操作。

成立、理论研究与实务操作。

19591959年欧洲税务联合会在法国巴黎成立。

年欧洲税务联合会在法国巴黎成立。

目前有会员目前有会员1515万，分别来自万，分别来自2222个欧洲国家。

联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税收筹划。

个欧洲国家。

联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税收筹划。

19791979年。

年。

英国朗蔓公司出版、英国朗蔓公司出版、P.C.P.C.索尔思执笔的索尔思执笔的信托与税收筹划信托与税收筹划，至至19871987年连续出了三版。

年连续出了三版。

19881988年。

年。

G.D.G.D.牛顿博士和牛顿博士和G.D.G.D.布隆蒙合著了布隆蒙合著了遇到麻烦的企业税收筹划遇到麻烦的企业税收筹划。

19891989年。

年。

伍德赫得伍德赫得费尔勒国际出版公司出版过名为费尔勒国际出版公司出版过名为跨国公司的税收跨国公司的税收筹划筹划。

提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。

19971997年。

年。

霍瓦斯公司出版的霍瓦斯公司出版的国际税收国际税收。

美国斯坦福大学商学院教授、诺贝经济学奖得主迈伦美国斯坦福大学商学院教授、诺贝经济学奖得主迈伦斯科尔斯斯科尔斯（Myron（MyronSSScholes）Scholes）等人的著作等人的著作税收与企业战略：

筹划方法税收与企业战略：

筹划方法为代表。

为代表。

有关专业杂志。

税收管理国际论坛税收管理国际论坛、税收筹划国际评论税收筹划国际评论。

实务操作方面：

各种筹划的中介机构诞生，如税务代理、税务咨询等机构实务操作方面：

各种筹划的中介机构诞生，如税务代理、税务咨询等机构纷纷成立。

纷纷成立。

2、国内税收筹划的发展及问题国内税收筹划的发展及问题19941994年年开始走出禁区。

开始走出禁区。

19941994年，唐腾翔、唐向所著的年，唐腾翔、唐向所著的税收筹划税收筹划为国内第一本提出为国内第一本提出税收筹划的概念并进行系统研究的专著。

税收筹划的概念并进行系统研究的专著。

19941994年侯梦赡、何乘材的年侯梦赡、何乘材的避税和反避税避税和反避税中虽未明确税收筹中虽未明确税收筹划的概念，但其介绍的很大一部分是税收筹划的的范畴划的概念，但其介绍的很大一部分是税收筹划的的范畴。

20002000年年中国税务报中国税务报开办开办“筹划专刊筹划专刊”，反映了政府态度。

，反映了政府态度。

20012001年年纳税人权利被认可，筹划的法律依据被明确。

纳税人权利被认可，筹划的法律依据被明确。

20012001年年44月月2828日九届人大常委会日九届人大常委会2121次会议修订并于次会议修订并于55月月11日实施日实施的新的新税收征管法税收征管法，纳税人权利的规定使税收筹划有法可依。

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