营改增辅导材料之申报案例.docx

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营改增辅导材料之申报案例

营改增辅导材料之一：

申报案例

目录

营改增辅导材料之一：

申报案例1

“应税货物”的申报案例1

“应税服务”的申报案例5

“一般货物+一般应税服务”的申报案例10

“应税货物”的申报案例

A企业，增值税一般纳税人。

一、基础业务

假设该企业仅从事计算机硬件的销售业务，不兼营应税服务，也不属于享受即征即退优惠的企业。

2012年7月份发生如下业务：

（一）期初留抵税额

业务一：

2012年6月30日，“一般货物或劳务”列第20栏“留抵税额”100万元。

（二）一般计税方法的销售情况

业务二：

2012年7月10日，销售PC机一批，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额10万元，税额1.7万元。

业务四：

2012年7月15日，接受北京市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》一张，“合计金额”栏5000元，税率栏为“11%”，税额栏550元。

业务五：

2012年7月15日，接受上海某货物运输企业提供的交通运输服务，取的税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元，"税率"栏为“***”，“税额”为“***”

业务六：

2012年7月15日，购进固定资产一台，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额1万元，税额1700元。

（四）进项税额转出

业务七：

2012年7月16日，由于退货，作为购货方到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张，税额为1000元。

业务八：

2012年7月16日，到税务机关办理了留抵税额抵减欠税1000元。

本期应（补）退税额的计算

1、销项税额=业务二=170000

2、进项税额=业务三+业务四+业务五+业务六

=17000+550+5000*7%+1700=19600

3、上期留抵税额=业务一=1000000

4、进项税额转出=业务七+业务八=1000+1000=2000

5、应抵扣税额合计（本月数）=进项税+上期留抵税额-进项税额转出=19600+1000000-2000=1017600

6、实际抵扣额（本月数）=170000

7、实际抵扣税额（本年累计）=0

8、一般计税方法的应纳税额=销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）=170000-170000-0=0

9、期末留抵税额=应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）=1017600-170000=847600

10、本期应补（退）税额兰应纳税额合计一预缴税额：

0-0=O

二、基础业务+简易计税方法货物

在“一、基础业务"的基础上，2012年7月又发生如下业务：

★业务九：

2012年7月1O日，销售2009年1月1日以前购进的固定资产一台，售价2080元，开具增值税普通发票，金额2000元，税率4％，税额80元。

■本期应补（退）税额的计算

1、一般计税方法的应纳税额=基础业务=业务一至业务八=O

2、简易计税方法的应纳税额=业务九=80

3、减征额=业务九=80÷2=40

4、应纳税额合计=0+80-40=40。

5、本期应补（退）税额=应纳税额合计一预缴税额=40-0=40

三、基础业务+即征即退货物

在“一、基础业务"的基础上，假设该企业生产销售软件产品（符合即征即退政策），属于增值税即征即退纳税人，2012年7月又发生如下业务：

（一）即征即退货物的销售情况

★业务十：

2012年7月15日，销售软件产品，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额1O万元，销项税额1.7万元。

（二）即征即退货物的进项税额情况

★业务十一：

2012年7月2日，购进用于制作软件产品的光盘一批，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额500元，税额85元。

注：

7月15日购进的固定资产专用于一般货物。

■本期应补（退）税额的计算

1、一般货物的应纳税额=基础业务=业务一至业务八=O

2、即征即退货物的销项税额：

业务十=17000

3、即征即退货物的进项税额：

业务十一=85

4、即征即退货物的应抵扣税额合计（本月数）=85

5、即征即退货物的实际抵扣税额（本月数）=85

6、即征即退货物的应纳税额=即征即退货物的销项税额一即征即退货物的实际抵扣税额（本月数）=17000-85=16915

7、即征即退货物的本期应补（退）税额：

应纳税额合计-预缴税额=16915-O=16915

“应税服务”的申报案例

B企业，增值税一般纳税人。

一、基础业务

假设该企业仅从事提供应税服务的业务，按现行营业税规定，其应税服务无差额征税规定，该企业不兼营货物及劳务，也不属于享受即征即退优惠的企业。

2012年8月份发生如下业务：

（一）一般计税方法的销售情况

★业务一：

.2012年8月16日，取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。

（二）进项税额的情况

★业务二：

2012年8月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控《机动车销售统一发票》，金额20万元，税额3.4万元。

★业务三：

2012年8月20日，接受本市其他单位提供的设计服务，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额1万元，税额600元。

★业务四：

2012年8月15日，接受上海市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》一张，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“11％”“税额”栏550元。

★业务五：

2012年8月15日，接受北京市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元，“税率”栏“***”，“税额”栏为“***”。

（三）进项税额转出

★业务六：

2012年7月，接受本市其他单位提供的设计服务，8月份服务中止，作为服务接受方到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张，税额为1000元。

■本期应补（退）税额的计算

1、销项税额=业务一=60000

2、进项税额=业务-+业务三+业务四+业务五=34000+600+550+5000×7％=35500

3、进项税额转出=业务六=1000

4、应抵扣税额合计（本月数）=进项税额+上期留抵税额一进项税额转出=35500+0-1000=34500

5、实际抵扣税额（本月数）=34500

6、实际抵扣税额（本年累计）=O

7、一般计税方法的应纳税额=销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）

=60000-34500-0=25500

8、本期应补（退）税额=应纳税额合计-预缴税额=25500-0=25500

二、基础业务+应税服务有扣除项目

在“一、基础业务"的基础上，假设该企业所从事的服务项目，按国家现行营业税政策规定，属营业税差额征税的项目。

2012年8月又发生如下业务：

（一）应税服务扣除项目情况

业务七：

2012年8月17日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额10万元。

■本期应补（退）税额的计算

1、销项税额=业务一-业务七=（含税销售额-应税服务扣除项目金额）÷（1OO％+税率）×税率=（1060000-100000）÷（1OO％+6％）×6％=54339.62

2、进项税额=业务一+业务三+业务四+业务五=34000+600+550+5000×7％=35500

3、进项税额转出=业务六=1000

4、应抵扣税额合计（本月数）=进项税额+上期留抵税额一进项税额转出=35500+0-1000=34500

5、实际抵扣税额（本月数）=34500

6、实际抵扣税额（本年累计）=O

7、。

一般计税方法的应纳税额：

销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）=54339.62-34500-0=19839.62

8、本期应补（退）税额：

应纳税额合计一预缴税额=19839.62-0=19839.62

三、基础业务+简易计税方法应税服务

在“一、基础业务"的基础上，假设该企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核

算，经批准汇总缴纳增值税，2012年8月又发生如下业务：

★业务八：

2012年8月31日，本月取得出租车收人50万元（含税销售额）。

■本期应补（退）税额的计算

1、一般计税方法的应纳税额=基础业务=业务一至业务六=25500

2、简易计税方法的应纳税额=业务八=500000÷（1OO％+3％）×3％=485436.89×3％=14563.11

3、应纳税额合计=25500+14563.11=40063.11

4、本期应补（退）税额=应纳税额合计-预缴税额=40063.11-O=40063.11

四、基础业务+即征即退应税服务.

在“一、基础业务"的基础上，假设该企业经人民银行、银监会、商务部批准，经营融资租赁业务，享受增值税即征即退优惠。

2012年8月又发生如下业务：

（一）即征即退应税服务的销售情况

★业务九：

2012年8月15日，取得融资租赁收入11.7万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，金额10万元，税率17％，税额1.7万元。

（二）进项税额的情况

★业务十：

2012年8月20日，购进用于融资租赁的设备一台，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额8万元，税额1.36万元。

■本期应补（退）税额的计算

1、一般应税服务的应纳税额=基础业务=业务一至业务六=25500

2、即征即退应税服务的销项税额=业务九=17000

3、即征即退应税服务的进项税额=业务十=13600

4、即征即退应税服务的应抵扣税额合计（本月数）=13600

5、即征即退应税服务的实际抵扣税额（本月数）=13600

6、即征即退货物的应纳税额=即征即退货物的销项税额-即征即退货物的实际抵扣税额（本月数）=17000-13600=3400

“一般货物+一般应税服务”的申报案例

C企业，增值税一般纳税人。

假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。

2012年7月份发生如下业务：

一、期初留抵税额

★业务一：

2012年6月30日“一般货物或劳务”列第20栏“留抵税额”100万元。

二、一般计税方法的销售情况

★业务二：

2012年7月1O日，销售PC机一批，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额1O0万元，销项税额17万元。

★业务三：

2012年7月16日，取得技术服务费收人106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。

三、进项税额的情况

★业务四：

2012年7月15日，购进PC机一批，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额1O万元,税额1.7万元。

★业务五：

2012年7月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控《机动车销售统一发票》，金额20万元，税额3.4万元。

■本期应补（退）税额的计算

1、上期留抵税额（本月数）=0

2、期初挂账留抵税额=上期留抵税额（本年累计）=业务一=1000000

3、销项税额=业务二+业务三=170000+60000=230000

4、进项税额=业务四+业务五=17000+34000=51000

5、应抵扣税额合计（本月数）=上期留抵税额（本月数）+进项税额=0+51000=51000

6、实际抵扣税额（本月数）=51000

7、货物的销项税额比例=170000÷230000×100％=73.91％

8、未抵减挂账留抵税额时，货物的应纳税额=【销项税额-实际抵扣税额（本月数）】×货物的销项税额比例=（230000-51000）×73.91％=132298.90

9、期初挂账留抵税额本期抵减数=实际抵扣税额（本年累计）=未抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较，取小值=132298.90

1O、应纳税额=销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）

=230000-51000-132298.90=46701.10

11、期末留抵税额（本月数）=应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）=51000-51000=0

12、期初挂账留抵税额期末余额=期末留抵税额（本年累计）=上期留抵税额（本年累计）-实际抵扣税额（本年累计）=1000000-132298.90=867701.10

13、本期应补（退）税额=应纳税额合计-预缴税额=46701.10-0=46701.10