现金流量表工作底稿法.docx

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现金流量表工作底稿法

现金流量表----工作底稿法

工作底稿法。

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

在直接法下，整个工作底稿纵向分为三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。

工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方，第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。

在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目的名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。

为了更好的理解工作底稿法在现金流量表

编制中的具体应用，现举例说明。

按传统的方法编制现金流量表有以下过程：

（一）数据需求：

1、业务需求

1、收到银行付款通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票*****元。

2、购入原材料一批，货款*****元和增值税款*****元已用银行存款支付，材料已入库。

3、购买原材料一批，货款***-*****元和增值税*****元，材料验收入库，款项未付。

4、基本生产领用原材料，成本为120XX年00元，领用低值易耗品，成本为*****元，采用一次摊销法摊销。

5、销售产品一批，其不含税售价为***-*****元，增值税销项税额为2720XX年元，款项已收到并存入银行。

产品实际成本为120XX年00元。

6、将所持短期股票投资全部变现，收入*****元已存入银行。

该批股票账面成本*****元，已计提减值准备5200元。

7、购入不需要安装的设备一台，以银行存

款支付价款*****元，增值税款*****元、包装费和运费20XX年元。

设备已交付使用。

8、购入工程物资一批，价税合计*****元，已用银行存款支付。

9、在建工程应负担应付工资*****元，应付福利费*****元，工程领用物资20XX年00元。

10、计提在建工程应负担的长期借款利息*****元。

11、一项价值为***-*****元的在建工程完工，已办理竣工手续交付生产使用。

12、基本生产车间报废一台机床，其原始价值为*****元，已提折旧*****元，发生清理费用1000元，残值收入1600元，全部款行均通过银行收付。

清理工作已结束。

13、为购建固定资产，从银行借入3年期借款*****元存入银行。

14、收到股利*****元（该项投资采用成本法核算），已存入银行。

15、出售一台不需用设备，其原始价值为*****元，已提折旧*****元，该设备已由购入单位运走。

收到价款*****元存入

银行。

16、归还短期借款本金*****元和已预提的利息*****元。

17、提取现金***-*****元，准备发放工资。

18、支付工资***-*****元（包括在建工程人员工资*****元）。

19、结转分配应付工资*****元（不包括在建工程人员工资），其中：

生产人员工资*****元，车间管理人员工资20XX年0元，行政管理部门人员工资*****元。

20、提取职工福利费*****元（不包括在建工程应负担的福利费*****元），其中：

生产工人福利费*****元，车间管理人员福利费2800元，行政管理部门人员福利费4200元。

21、提取应计入本期损益的借款利息共计*****元，其中：

短期借款利息*****元，长期借款利息20XX年0元。

22、摊销无形资产120XX年0元，摊销印花税20XX年元和基本生产车间固定资产修理费（均已列入待摊费用）4000元。

23、计提固定资产折旧20XX年00元，其中，

计入制造费用*****元，管理费用*****元。

24、收到应收账款1020XX年元存入银行。

25、以银行存款支付产品展览费20XX年0元。

26、计算并结转本期完工产品成本***-*****元。

27、销售产品一批，价款为***-*****元，税款为*****元，款项已存入银行。

该产品的实际成本为***-*****元。

28、提取现金*****元，准备支付退休金。

29、支付退休金*****，未统筹。

30、转让某公司的股权，转让收入为*****元，款项收妥入账，该批股权的账面价值为*****元。

31、用现金*****元购买某公司3年期债券一批，款项以存款支付。

32、本期产品销售应交纳的教育费附加为5780元。

33、以银行存款交纳增值税*****元和教育费附加5780元。

34、有20XX年元的应收账款确认无法收回，予以核销。

35、计提本期坏账准备960元；计提存货跌价准备3000元；计提长期投资减值准备*****元；计提无形资产减值准备4000元。

36、将各损益类账户结转本年利润账户。

37、计算并结转应交所得税。

按会计利润计算出的所得税支出数为*****元，按应纳税所得额计算的应交所得税为*****元，两者差额为时间性差异。

38、提取法定盈余公积*****元，任意盈余公积*****元，公益金*****元，向投资者分配利润20XX年00元。

39、结转本年利润，并将利润分配账户除“未分配利润”之外的各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。

40、偿还长期借款20XX年000元。

41、以银行存款交纳所得税*****元。

42、吸收现金出资***-*****元，款项已存入银行。

2、报表需求

需要资产负债表的期初数和期末数、损益表的期末数据，具体见表格。

损益表

编制单位：

A公司20XX年度金额单位：

元

资产负债表

编制单位：

A公司20XX年12月31日金额单位：

元

（二）调整分录

调整分录主要包括以下四类：

（1）涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整．将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；

（2）涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，通过调整，将资产负债表中有关投资和筹资活动列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去；

（3）涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，通过调整，将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资和筹资现金流量中去；

（4）除上述三种调整分录外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动而编制的。

这四类调整分录有时是综合编制的，即一笔调整分录中包含着两种或两种以上的类型。

在上述调整分录中。

涉及现金和现金等价物账户的，并不直接借记或贷记现金或现金等价物，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。

借记表明现金流入，贷记表明现金流出。

（1）分析调整主营业务收入。

根据前例资料可知。

A公司本期含税主营业务收入为3000000元增值税销项税额为510000元，应收账款减少104000元，其中包括核销坏账20XX年元。

调整分录如下：

借：

经营活动现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金*****XX年

坏账准备20XX年

贷：

主营业务收入***-*****

应收账款*****

未交税金*****

（2）分析调整主营业务成本。

A公司主营业务成本为2*****元，应付票据减少*****

元，表明用于购买存货的现金支出增加15000元；存货项目减少*****元，表明本期消耗的存货中有126200元是上年的存货，也即购买商品支付的现金减少126200元。

调整分录如下：

借：

主营业务成本2240000

未交税金22l000

应付票据*****

贷：

存货126200

应付账款***-*****

经营活动现金流量――购买商品、接受劳务支付的现金1179800

（3）分析调整主营业务税金及附加。

A公司本年利润表中所列的主营业务税金及附加与以现金支付的数额相同。

编制调整分录

如下：

借：

主营业务税金及附加5780

贷：

经营活动现金流量――支付的各项税费5780

（4）分析调整营业费用。

A公司本年利润表中所列的销售费用与按现金制确认的数额相同。

编制凋整分录如下：

借：

营业费用20000

贷：

经营活动现金流量――支付的其他与经营活动有关的现金20000

（5）分析调整管理费用。

由于管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，所以，可采用下列方法处理：

先将管理费用全额转入“经营活动现金流量――支付的其他与经营活动有关的现金”，然后再对不涉及现金流出的项目分别进行调整。

为此，A公司可先编制调整分录如下：

借：

管理费用300160

贷：

经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金300160

（6）分析调整财务费用。

A公司财务费用43000元中，预提费用23000元和长期借款

利息20000元己均为不涉及现金流出的利息费用。

为此编制调整分录如下：

借：

财务费用43000

贷：

预提费用23000

长期借款20000

（7）分析调整投资收益。

A公司本期投资收益包括分得现金股利60000元和出售短期投资获利8200元以及出售长期股权投资获利40000，元，另外，还包括短期投资减值准备5200

元。

为此编制调整分录：

借：

投资活动现金流量――收回投资所收到的现金173000

一一取得投资收益所收到的现金60000

借：

短期投资减值准备5200

贷：

短期投资30000

投资收益108200

长期股权投资100000

（8）分析调整营业外收入。

A公司本期营业外收入100000己是处置固定资产的收益，所收到的现金应列入投资活动现金流

量。

编制调整分录如下：

借：

投资活动现金流量―处置固定资产、无形资产和其他

长期资产而收到的现金净额600000

累计折旧300000

贷：

固定资产800000

营业外收入100000

（9）分析调整营业外支出。

根据前例资料可知，A公司本期营业外支39400元是处置固定资产的损失，所收到的现金应列入投资活动现金流量中。

为此编制调整分录如下：

借：

营业外支出43400

累计折旧360000

投资活动现金流量一一处置固定资产、无形资产和其他长期资产

而收到的现金净额600

贷：

固定资产400000

无形资产减值准备4000

（10）分析调整所得税。