第四章工业企业经营过程核算和.ppt

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第四章工业企业经营过程核算和成本计算第一节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务核算的主要内容投资者投入企业筹集资金的渠道借入资金二、资金筹集业务核算所需设置的账户“实收资本”、“长期借款”、“短期借款”n三、经济业务核算举例n例1收到国家投入资金1000000元。

n应作会计分录如下：

n借：

银行存款1000000n贷：

实收资本国家资本金1000000例2收到投资者投入机器设备一套，价值300000元。

n应作会计分录如下：

n借：

固定资产300000n贷：

实收资本300000例3向银行借入短期借款150000元。

应作会计分录如下：

借：

银行存款150000贷：

短期借款150000n第二节供应过程的核算n一、供应过程核算的主要内容n供应过程核算的主要内容是：

用货币资金购买原材料、支付采购费用等。

n二、应设置的账户n为了反映材料买价和采购费用支出情况，计算外购材料实际采购成本，应设如下账户：

n“物资采购”、“原材料”、“应交税金”、“应付账款”、“应付票据”等账户n三、采购过程的账务处理三、采购过程的账务处理n1、先付款，后收货：

（1）支付货款时：

借：

在途物资品名（价款+费用）应交税金应交增值税（进项税额）贷：

银行存款（合计）注意：

一是此处不考虑运费应抵扣的进项税。

此问题“财务会计”详讲。

n二是，如果购进的是建筑材料或固定资产，则不通过“在途物资”帐户核算，直接记：

借：

工程物资（或固定资产）品名（价款+税+费）贷：

银行存款n2、钱货两清业务：

（同时作上述付款、收货两步）n3、先收货，后付款：

收货时：

作购进：

借：

在途物资品名（价+费）应交税金应交增值税（进项税额）贷：

应付帐款单位（合计）（或应付票据单位）n同时反映原材料入库：

借：

原材料品名贷：

在途物资品名以后付款时：

借：

应付帐款（或应付票据）单位贷：

银行存款n总分类核算例：

n例光明工厂生产需甲、乙、丙三种材料。

n1、购入甲材料500吨，每吨100元，货款50000元及增值税8500，用银行存款支付。

n借：

在途物资甲材料50000n应交税金应交增值税（进项税额）8500n贷：

银行存款58500n以存款支付运杂费750。

n借：

在途物资甲材料750n贷：

银行存款750n结转甲材料的采购成本50000+750=507500n借：

原材料甲材料50750n贷：

在途物资甲材料50750n2、购入乙、丙材料，已验收入库，款用银行存款支付。

n材料名称重量单价买价增值税（17%）n乙材料250公斤205000850n丙200公斤51000170n合计60001020n借：

在途物资乙材料5450n丙材料960n应交税金应交增值税（进）1020n贷：

银行存款7020n购乙、丙材料支付运杂费90元，用现金付。

n分配率=90（250+200）=0.2n乙材料应负担的运杂费=0.2250=50n丙材料应负担的运杂费=0.2200=40n借：

在途物资乙材料50n丙材料40n贷：

现金90n（6）结转乙、丙材料的采购成本n乙=5000+50=5050n丙=1000+40=1040n借：

原材料乙材料5050n丙材料1040n贷：

在途物资乙材料5050n丙材料1040n月末，购入甲材料1000吨，单价100元，货未到，货款100000元及增值税17000元已付。

n借：

在途物资甲材料100000n应交税金应交增值税（进）17000n贷：

银行存款117000n第二节第二节产品生产过程的核算产品生产过程的核算n一、生产过程的主要内容一、生产过程的主要内容n工业企业的最基本经济活动是制造产品，为工业企业的最基本经济活动是制造产品，为了制造产品，需消耗各种材料、燃料、动力，了制造产品，需消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。

其中，可以直接确定是为某种产生产费用。

其中，可以直接确定是为某种产品生产发生的，直接记入产品生产成本的材品生产发生的，直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出称为直接费用，不料、人工及其它直接支出称为直接费用，不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入产品成本费用称为间接费用。

企业发后记入产品成本费用称为间接费用。

企业发生的所有生产费用，最终都要归集、分配到生的所有生产费用，最终都要归集、分配到各种产品成本中去，所以生产费用的发生、各种产品成本中去，所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。

过程核算的主要内容。

n二、生产过程核算需设置和运用的账户为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“库存商品”等账户，同时也要涉及到“管理费用”、“财务费用”等账户。

nn三、生产过程主要经济业务核算nn

（一）材料费用的核算nn企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户，用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用”账户。

n例根据领料单汇总，本月材料领用情况见下表n材料领用汇总表材料类别用途A材料B材料合计产品生产用其中：

甲产品6000700013000乙产品8000500013000生产车间用250016004100管理部门用18005002300合计183001410032400n根据领料汇总表作会计分录如下：

n借：

生产成本甲产品13000n乙产品13000n制造费用4100n管理费用2300n贷：

原材料A材料18300nB材料14100n

（二）应付职工薪酬的核算n为核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬应设置“应付职工薪酬”科目。

该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放的职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

该科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

n【例例4-6】光明公司本月应付工资总额508000元，其中产品生产人员工资为350000元，车间管理人员工资为80000元，企业行政管理人员工资为50000元，销售人员工资为28000元。

该公司应编制会计分录如下：

n借：

生产成本350000n制造费用80000n管理费用50000n销售费用28000n贷：

应付职工薪酬工资508000n对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，应当在职工为其提供服务的会计期间，按照国家规定的计提基础和计提比例计算，并根据职工薪酬确认的原则进行处理。

n【例例4-7】宏达公司根据国家规定的计提标准计算，本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计71120元，其中产品生产工人的为49000元，车间管理人员的为11200元，管理人员的为7000，销售人员的为3920元。

该公司应编制会计分录如下：

n借：

生产成本49000n制造费用11200n管理费用7000n销售费用3920n贷：

应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）71120n例从银行提取现金508000元，以备发放工资。

n借：

现金508000n贷：

银行存款508000n以现金508000元发放职工工资。

n借：

应付职工薪酬工资508000n贷：

现金508000（三）制造费用的核算工业企业的生产耗费，除了前述的材料费、人工费以外，还有其它一些费用，如折旧费、办公费、保险费、劳动保护费、修理费等，这些费用按用途和发生地点进行归集，生产车间发生的记入“制造费用”账户，月末分配转入“生产成本”账户，行政管理部门发生的记入“管理费用”账户，不记入产品成本，直接冲减当期损益。

（四）、分配制造费用制造费用是生产成本的一个内容，应于期末从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方，从而构成生产成本，共同发生的制造费用应在相应产品中合理分配，分别转入各“生产成本”明细分类账户的借方，以正确计算各种产品的生产成本。

例分配结转本月的制造费用56000元，本月产品生产工时为甲产品23000小时，乙产品21800小时。

制造费用分配率5600023000218001.25（元小时）甲产品应分配费用：

230001.2528750乙产品应分配费用：

218001.2527250根据分配结果作会计分录如下：

借：

生产成本甲28750乙27250贷：

制造费用56000三、产品生产成本的计算

（一）产品生产成本的内容产品生产成本的计算就是按照生产的各种产品归集和分配生产过程中发生的各项生产费用，并按成本项目计算各种产品的生产总成本和单位成本。

（二）、产品生产成本计算的步骤1、确定生产成本计算对象计算产品生产成本，首先要确定成本计算对象，成本计算对象就是指归集费用的对象。

企业在生产过程中发生的各项生产费用，应当以所生产的各种产品作为成本计算对象，本节以生产的甲、乙产品作为成本计算对象。

2、确定生产成本项目成本项目是指各种费用按其用途的分类，企业在生产过程中生产成本一般设置四个成本项目：

直接材料：

直接用于产品生产的各种材料、燃料和动力等。

直接人工：

直接参加产品生产的工人工资及福利费。

其他直接支出：

不列入上列项目的其他直接支出。

制造费用：

为组织和管理生产部门范围内的生产所发生的各项费用，包括生产部门管理人员工资、福利费、折旧费、办公费、水电费、修理费、一般性用料、劳动保护费等。

第四节第四节销售过程核算销售过程核算在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。

一、销售过程核算需设置和运用的账户一、销售过程核算需设置和运用的账户为了反映和监督企业产品销售收入的形成、销售货款的结算、销售成本和营业费用的发生，以及企业销售税金及附加的计算缴纳情况，应设置“主营业务收入”、“应收帐款”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应交税费”等账户，其中，“应交税金”账户曾在供应过程中阐述，在此不详述。

（一）销售费用的账务处理企业应设置“销售费用”科目核算销售费用的发生和结转情况。

该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。

该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。

1企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；n2企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

n3期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。

二、销售过程主要经济业务二、销售过程主要经济业务nn1、主营业务收入的核算nn【例28】向大华公司出售甲产品100件，每件售价2000