村集体经济组织会计制度讲解.docx

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村集体经济组织会计制度讲解

村集体经济组织会计制度》讲解

第一节  货币资金与往来业务核算

一、货币资金的核算 货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分，是村集体经济组织资产中流动性最强的资产。

根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分为“现金”和“银行存款”。

（一）现金的核算：

现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币。

现金是日常经济活动中一种是重要的支付手段。

村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性。

村集体经济组织现金的收入、支出和结存情况，通过“现金”账户进行会计核算，属资产类账户。

借方登记现金增加，贷方登记现金减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金。

[例1]村集体从镇中心银行账户中提取现金500元备用。

借：

现金           500

       贷：

银行存款   500

注：

该业务导致现金增加，应记入该账户借方，同时，村集体在镇农村会计服务中心的存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。

[例2]村主任出差时借款1000元，以现金付讫。

借：

内部往来—村主任     1000

        贷：

现金             1000

注：

村集体借出差旅费，内部应收款增加，应记入“内部往来”账户借方；同时，现金减少应记入“现金”账户贷方。

（二）银行存款的核算：

银行存款是指村集体经济组织存放于镇农村会计服务中心的货币资金。

村集体经济组织除按规定领取的备用金外，超过限额的现金必须存入镇农村会计服务中心开设的银行账户；除了在规定的范围内可以用备用金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过镇农村会计服务中心开设的银行账户进行结算。

村集体经济组织银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行核算，属资产类账户。

借方登记该账户的增加，贷方登记该账户的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有数。

 [例1]村集体存入镇中心开户银行1000元现金。

借：

银行存款       1000

         贷：

现金       1000

注：

该业务导致村集体的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方和“现金”账户贷方。

 [例2]村集体收到村办渔池上交的利润10000元。

借：

银行存款                        10000

         贷：

发包及上交收入—发包收入—渔池承包金 10000

注：

该业务导致村集体的银行存款和收入增加，应记入“银行存款”账户借方和“发包及上交收入”账户贷方。

二、应收款项的核算 应收款划为两类：

一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款；二是村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款。

（一）应收款的核算：

应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款。

属于村集体经济组织的债权，属资产类账户。

该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。

应按收款的不同单位和个人设置明细账户。

[例1]村集体出售给镇企业农用塑料薄膜一批，成本16000元，售价18520元，货款尚未收到。

借：

应收款—镇X企业     18520

        贷：

经营收入         18520

同时，结转成本：

借：

经营支出—农用薄膜成本      16000

        贷：

库存物资—农用薄膜      16000

注：

该业务应该做两笔分录：

一是应收款和收入的增加；二是支出的增加和库存物资减少。

 [例2]村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18520元。

借：

银行存款              18520

        贷：

应收款—镇X企业   18520

注：

该业务导致村集体存款增加，应记入“银行存款”账户借方；同时，应收款项减少，应记入“应收款”账户贷方。

（二）内部往来的核算：

内部往来是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生经济往来的款项。

“内部往来”是一个双重性质的账户，属资产、负债双重账户；凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过该账户进行核算。

借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应付款项和实际收回的应收款项。

各明细账户的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠其的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额。

应按所属单位和农户设置内部往来明细账户，进行明细核算。

各明细账户年末的借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”栏目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”栏目内反映。

[例1]村因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经村民大会讨论通过，每农户应交15元筹资款，全村应收3300元，实际收到3000元。

（1）“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后，内部应收款和应付一事一议资金同时增加，应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方。

借：

内部往来—各农户    3300

      贷：

一事一议资金—修桥梁款 3300

（2）收到农户交来筹资款时，村级现金增加，内部应收款减少。

应记入“现金”账户的借方和“内部往来”账户的贷方。

借：

现金                3000

贷：

内部往来—各农户3000

[例2]村级因周转需要向本村农户王某借入现金1000元。

借：

现金              1000

        贷：

内部往来—王某1000

注：

该业务导致村集体的现金和内部往来欠款同时增加，应记入“现金”账户借方和“内部往来”账户贷方。

三、应付款的核算 应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。

属于负债类账户。

应按不同单位和个人设置明细账户，进行明细核算。

发生暂收款时：

借记“现金”、“银行存款”、“库存物质”等账户，贷记该账户；实际支付款项时：

借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户；期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付和暂收的款项。

[例1]村集体为供电站代收电费2000元，款存镇会计服务中心。

借：

银行存款         2000

       贷：

应付款—供电站2000

 [例2]村集体有一笔应付款200元，因债权单位撤销确实无法支付，经批准核销。

借：

应付款—XXX                 200

        贷：

其他收入—核销呆账债务  200

四、应付工资的核算 应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的工资报酬。

这些工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算，属负债类账户。

村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本账户核算，在“应付款”、“内部往来”账户核算。

村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位贷记该账户，借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“牲畜（禽）资产”、“经营支出”、“林木资产”、“在建工程”、“应付福利费”等账户；实际发放工资时：

借记该账户，贷记“现金”等账户；期末贷方余额反映已提取但尚未支付的工资。

应按管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容设置明细账，进行明细核算。

[例1]村级集体经批准提取村办包装材料厂固定员工5月份的工资报酬20000元。

借：

生产（劳务）成本-包装材料        20000

      贷：

应付工资—固定员工工资       20000

[例2]村集体按规定提取并以现金发放10月份干部工资3000元。

（1）提取时：

借：

管理费用                     3000

                贷：

应付工资—固定员工工资    3000

（2）发放时：

借：

应付工资—固定员工工资     3000

               贷：

现金                    3000

第二节  资金筹集业务核算

村集体经济组织资金的筹集主要来源于以下五个方面：

投资者投入资本、从银行、金融机构及企业、个人处借入资金、一事一议资金、财政拨款形成的补助收入及公积公益金。

一、投资者投入资本 资本是指投资者投入村集体经济组织的财产物资及劳务的价值。

“投资者”包括村集体经济组织本身、外单位及个人、村集体经济组织所属单位及农户等。

村集体经济组织应按实际收到的投入资本进行核算，属所有者权益类账户。

贷方记入资本增加，借方登记资本减少，期末余额在贷方，表示资本的实有数额。

应设置明细账（村资本、外单位资本、个人资本、国家资本）。

[例1]7月1日某村收到某企业投入的新机械设备一台，计价10000元，某企业拥有的资本金额为10000元。

借：

固定资产—XX机械          10000

     贷：

资本—外单位资本—某企业10000

[例2]7月5日村集体收到农户王某投入的现金为5000元。

借：

现金                    5000

      贷：

资本—个人资本—王某 5000

二、借入款项 村集体经济组织筹集资金从银行、信用社和有关单位、个人借入的款项，在一年（含一年）的借款为短期借款。

借款期限在一年以上（不含一年）的借款或应付款项为长期借款及应付款。

（一）短期借款的核算：

该账户属于负债类账户，贷方登记取得短期借款的数额；借方登记归还借款的数额；期末余额贷方，反映尚未归还的短期借款的本金。

应按单位、个人名称设置明细账户，进行明细核算。

[例1]村集体向银行借入半年期借款5000元，款存镇中心账户。

借：

银行存款            5000

       贷：

短期借款—X银行5000

[例2]村集体从银行借的5000元，于6个月后用银行存款支付本息5300元。

借：

短期借款—x银行  5000

其他支出—利息   300

       贷：

银行存款    5300

（二）长期借款及应付款的核算：

该账户属于负债类账户。

发生业务时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等账户，贷记该账户；归还和偿付时，借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户；期末余额贷方，反映尚未偿还的长期借款及各种应付款总额。

发生利息支付时，借记“其他支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。

发生无法偿还的长期借款及应付款时，借记该账户，贷记“其他收入”账户。

应按借款单位、个人名称设置明细账户，进行明细核算。

[例]村集体以银行存款偿还一年前从镇财政所借入的低息农业开发资金15000元，支付利息600元。

借：

长期借款及应付款—镇财政所 15000

其他支出—利息               600

       贷：

银行存款               15600

三、村民一事一议资金的核算 村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。

属于负债类账户。

贷方登记筹资额，借方登记使用额；期末余额贷方，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；如为借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。

应按所议项目设置明细账户（修路、建桥、植树造林），另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。

村集体经济组织使用一事一议筹劳进行生产公益设施建设，不需要支付劳务报酬的，按当地劳务价格作价，借记“在建工程”账户，贷记“公积公益金”账户；需要支付劳务报酬的，按实际支付的款，借记“在建工程”账户，贷记“内部往来”、“应付工资”等账户。

1、一事一议资金的筹集:

村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会通过时，借记“内部往来”账户，贷记“一事一议资金”账户；收到农户交来的一事一议资金时，借记“现金”等账户，贷记“内部往来”账户。

[例]村集体通过一事一议筹资筹劳方式修村级公路，按人均15元的标准收取一事一议资金。

全村共2000人，款项全部收齐，存入信用社。

（1）筹资方案通过时：

借：

内部往来-各农户            30000

      贷：

一事一议资金—修村级公路 30000   

（2）收到筹资款后：

借：

银行存款                 30000

       贷：

内部往来—各农户     30000 

2、用一事一议资金购入不需要安装的固定资产：

用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时，借记“固定资产”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户，同时，借记“一事一议资金”账户，贷记“公积公益金”账户转为集体积累。

[例]村集体通过一事一议方式筹资3000元，购入一台推土机。

借：

固定资产—推土机       3000

    贷：

银行存款            3000

借：

一事一议资金—购推土机  3000

    贷：

公积公益金           3000  

3、用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产：

借记“在建工程”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。

固定资产完工后，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户，同时，借记“一事一议资金”账户，贷记“公积公益金”账户转为集体积累。

[例]村集体通过一事一议筹资筹劳方式新建一座泵站，支付材料及安装施工费12800元，设计费1000元，用银行存款支付。

投入劳务工1000个工，劳务价标准为每工15元。

（1）支付工程建设的相关款项时：

借：

在建工程—泵站  13800

     贷：

银行存款     13800

（2）发生劳务投入时：

借：

在建工程—泵站  15000

     贷：

公积公益金   15000

（3）工程完工交付使用时：

借：

固定资产—泵站     28800

     贷：

在建工程-泵站  28800

（4）同时，将一事一议筹资转入积累：

借：

一事一议资金—泵站 13800

     贷：

公积公益金      13800    

4、使用一事一议资金而没有形成固定资产的项目：

村级在项目支出发生时，借记“在建工程”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户；项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“管理费用”、“其他支出”等账户，贷记“在建工程”账户，同时，借记“一事一议资金”账户，贷记“公积公益金”账户转为集体积累。

[例]村级修组级公路通过一事一议方式筹资30000元，共发生费用28000元，用银行存款支付。

投入劳务工2000个/每工10元。

（1）支付工程建设费用时：

借：

在建工程—组级公路28000

      贷：

银行存款      28000

（2）发生劳务投入时：

借：

在建工程—组级公路20000

     贷：

公积公益金     20000

（3）工程完工结算时：

借：

其他支出—组级公路     48000

     贷：

在建工程—组级公路  48000

（4）同时，将一事一议筹资转入积累计；

借：

一事一议资金—组级公路 28000

      贷：

公积公益金         28000

四、补助收入的核算 补助收入指村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金。

属于损益类账户。

收到补助资金时，借记“银行存款”等账户，贷记“补助收入”账户。

年终结转收益时，借记“补助收入”账户，贷记“本年收益”账户。

结转后，该账户无余额。

按补助项目设明细账户，如财政转移支付资金、植树造林补助等项目。

[例1]村级收到镇财政所从银行转来的转移支付资金162805元。

借：

银行存款                     162805

     贷：

补助收入—财政转移支付资金162805 

五、公积公益金的核算 公积公益金是村集体经济组织按规定从收益中提取的和从其他来源渠道取得的用于扩大再生产、承担经营风险和集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用基金。

属于所有者权益账户。

公积公益金增加时记入账户贷方，减少时记入账户借方；收到捐赠的资产时，借记“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等账户，贷记该账户。

期末余额为贷方，表示公积公益金的实有数。

公积公益金主要来源：

（1）村集体经济组织在筹集资金时，投资者实际出资额超过约定资本金比例的那部分差额；

（2）村集体经济组织接受捐赠的资产及有关部门无偿拨付的专项款项；（3）村集体经济组织收到的土地征用补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权得到的款项；（4）村集体经济组织使用“一事一议”资金时转增公积公益金；（5）村集体经济组织通过一事一议资金程序支付酬劳时增加公积公益金；（6）村集体经济组织以固定资产形式对外进行投资时，双方协议价高于账面净值的差额；（7）村集体经济组织按规定从收益中提取的公积公益金。

1、征地补偿费。

分为两部分：

一部分是属于村集体经济组织的；另一部分是属于农户个人或承包经营者的。

属村集体的的部分应记入“公积公益金”账户进行核算，属于农户的应发放给农户个人。

在实际工作中，收到征地补偿费，不能及时分解到村、农户和拖延时间更长时，应将征地补偿费资金通过“应付款”账户核算，然后将归属村集体的部分转入“公积公益金”账户，属农户个人部分发放到户时，贷记“现金”账户。

[例]村集体收到征地费补偿款100万元，按规定40万元用于农户安置，20万元用于为农民买养老保险费，其余用于生产性和建设性及必要的办公经费等。

（办公经费要经过村民代表会议讨论通过并上报批准）

（1）收到土地补偿费时：

借：

银行存款               1000000

     贷：

应付款—土地补偿费  1000000

（2）支付农民安置费40万元时：

借：

应付款—土地补偿费400000

      贷：

现金           400000

（3）村为农民买保险20万元时：

借：

应付款—土地补偿费  200000

      贷：

银行存款         200000

（4）村将余款转入公积公益金：

借：

应付款—土地补偿费390000

      贷：

公积公益金    390000

（5）村级经费不足，经村民代表通过并报上级批准，用于办公经费1万元：

借：

应付款—土地补偿费10000

      贷：

现金          10000

2、公益事业建设。

资金筹集复杂，涉及“公积公益金”在内的多个账户。

[例]村集体决定硬化一条长1公里的通村公路，工程资金预算为13万元，筹资方式为：

镇财政转来补助款5万元，一事一议筹资0.9万元，捐款3万元，村级资金2万元，信用社贷款1万元，缺口资金1.1万元由承包方垫付。

（1）资金筹集时：

借：

银行存款                      99000

      贷：

公积公益金                 80000

          一事一议资金—通村公路资金  9000

          短期借款—信用社           10000

（2）工程开工时，预付款项91000元：

借：

在建工程—通村公路建设91000

     贷：

银行存款           91000

（3）工程完工验收合格后，补付工程款28000元，尚欠工程款11000元：

借：

在建工程—通村公路建设  39000

     贷：

银行存款             28000

         应付款—欠XXX        11000

（4）村为完善配套工程，用劳动积累工800个，劳务价格每工日为20元：

借：

在建工程—通村公路建设 16000

      贷：

公积公益金          16000

（5）工程完工后，结转全部造价成本：

借：

固定资产—通村公路          146000

      贷：

在建工程—通村公路建设   146000

（6）结转已使用一事一议资金：

借：

一事一议资金—通村公路资金    9000

        贷：

公积公益金                9000

3、其他公积公益的取得：

[例]村收到镇财政所转来村卫生室改造费5万元，存入银行。

   借：

银行存款        50000

       贷：

公积公益金  50000

第三节 投资业务核算

一、短期投资的核算 短期投资是指村集体经济组织购入的能够随时变现、持有时间不超过一年（含一年）的有价证券等投资。

可分为三类：

以货币资金方式，以实物、无形资产方式，以出售、收回方式。

属资产类账户。

发生业务时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户；收回、出售和转让各项短期投资时，借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“短期投资”账户。

期末余额借方，反映实际持有对外短期投资总额。

应按短期投资的种类设置明细账户，进行明细核算。

二、投资收益的核算 村集体经济组织除设置“短期投资”账户外，还应设置“投资收益”账，用以核算短期投资收益实际情况。

属负债类账户，用以核算短期投资的收益实际情况。

出售或到期收回的短期投资大于原账面金额时，贷记“投资收益”账户；出售或到期收回的短期投资小于原账面金额时，借记“投资收益”账户；年终，应将“投资收益”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方；如为净损失，转入“本年收益”账户的借方，结转后无余额。

[例]（短期投资出售、收回的核算）村集体出售某公司股票，原买价加交易费用共计20200元，售价21500元，款存银行。

借：

银行存款              21500

     贷：

短期投资—股票     20200

         投资收益            1300

三、长期投资的核算 长期投资是指不准备在一年内（不含一年）变现的有价证券等投资。

可分为三类：

股票投资、债券投资和其他投资。

属资产类账户。

发生业务时，增加借记本账户，因到期收回、转让等原因减少时，贷记本账户，期末余额借方，反映实有的长期投资数额。

应设置“股票、债券、其他”明细账户，进行明细核算。

长期投资取得的股利、利息、利润等也通过“投资收益”账户核算，其核算方法与短期投资相同。

[例]（债券投资）村集体2006年7月1日购入某公司两年期的债券10000元，年利率10%，截止到购买日的利息为500元，实际支付的全部价款为10500元。

（1）购买时：

借：

长期投资—债券投资10500

     贷：

银行存款       10500

（2）到期收回投资本息时：

借：

银行存款          12000

      贷：

长期投资—债券10500

          投资收益       1500

第四节 库存物资与固定资产的核算

一、库存物资的核算 库存物资又称为存货，指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。

具体讲，村集体经济组织存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产品等。

村集体经济组织存货的取得、发出及结存通过“库存物资”账户进行核算。

属资产类账户。

借方登记外购、自制、委托加工完成、债务重组、接受捐赠等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，期末余额借方，反映期末库存物资的实际成本。

应按库存物资的品