高级会计期末复习题.docx

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高级会计期末复习题

第一章非货币性资产交换

1．20×8年8月，甲公司以其一直用于出租一套房屋换入乙公司生产的一台精密仪器准备作为固定资产进行管理，乙公司则将换入房屋继续出租。

交换前甲公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋在交换日账面价值为960000元，公允价值1200000元，交换日该房屋并无减值迹象。

乙公司所生产精密仪器账面价值900000元，公允价值为1020000元，增值税率17％。

乙公司另外支付甲公司180000元补价。

假设该交换不涉及其他相关税费。

要求：

分别为甲公司和乙公司编制与该项资产交换相关会计分录。

（1）甲公司的会计处理。

换入资产的入账金额＝1200000—180000＝1020000（元）

甲公司交换产生收益＝1200000—960000＝240000（元）

借：

固定资产—精密仪器1020000

银行存款180000

贷：

投资性房地产960000

营业外收入240000

（2）乙公司的会计处理。

换入资产入账金额＝l020000+180000+1020000×17％

＝l373400（元）

乙公司交换产生收益＝1020000—900000＝120000（元）

借：

投资性房地产1373400

贷：

主营业务收入1020000

应交税费—应交增值税（销项税额）173400

银行存款180000

借：

主营业务成本900000

贷：

库存商品—精密仪器900000

2．20×8年6月，北方公司因资金短缺，将其使用中一台刨床和一批办公设备与大华公司一项专利技术及对甲公司一项长期股权投资进行交换。

大华公司另支付给北方公司200000元补价。

北方公司刨床账面价值2400000元；办公设备账面价值1600000元，公允价值1440000元。

大华公司专利技术账面价值1080000元，对甲公司长期股权投资的账面价值为2520000元。

北方公司的刨床、大华公司的专利技术以及大华公司对甲公司的长期股权投资的公允价值都不能可靠计量。

假设该项交换不涉及相关税费。

要求：

分别为北方公司和大华公司编制与该项资产交换相关会计分录。

（1）北方公司的会计处理。

换入资产原账面价值总额＝1080000+2520000＝3600000（元）

换入资产入账金额总额＝2400000+l600000—200000＝3800000

其中：

专利技术入账金额＝3800000×1080000÷3600000＝1140000

长期股权投资入账金额＝3800000×2520000÷3600000＝2660000

借：

无形资产—专利技术1140000

长期股权投资—甲公司2660000

银行存款200000

贷：

固定资产—刨床2400000

—办公设备1600000

（2）大华公司的会计处理。

换入资产原账面价值总额＝2400000+1600000＝4000000（元）

换入资产总入账金额＝1080000+2520000+200000＝3800000（元）

其中：

刨床入账金额＝3800000×2400000÷4000000＝2280000（元）

办公设备入账金额3800000×1600000÷4000000=1520000（元）

借：

固定资产—刨床2280000

—办公设备1520000

贷：

无形资产—专利技术1080000

长期股权投资—甲公司2520000

银行存款200000

课本答案P15-1

一、解：

1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）比例=49000／400000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。

而且具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量。

因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。

（1）A公司的会计处理：

第一步，计算确定换入资产的入账价值

换入资产入账价值＝换出资产公允价值－收到补价－可抵扣增值税进项税额

＝400000－49000－51000＝300000（元）

第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益

A换出公允价值400000元，账面价值320000元，收到补价49000元

该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值

＝400000－320000＝80000（元）

第三步，会计分录

借：

固定资产—办公设备300000

应交税费—应交增值税（进项税额）51000

银行存款49000

贷：

其他业务收入400000

借：

投资性房地产累计折旧180000

其他业务成本320000

贷：

投资性房地产500000

（2）B公司的会计处理：

换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付补价＋应支付相关税费

＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）

资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值

＝300000－280000＝20000（元）

借：

投资性房地产—房屋400000

贷：

主营业务收入300000

银行存款49000

应交税费—应交增值税（销项税额）51000（300000×17%=51000）

借：

主营业务成本280000

贷：

库存商品280000

P15-2

解：

2．

（1）X公司:

换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元）

换入专利技术入账金额=1200000×400000÷（400000+600000）=480000

换入长期股权投资入账金额=1200000×600000÷（+）=720000

借：

固定资产清理1500000

贷：

在建工程900000

固定资产600000

借：

无形资产—专利技术480000

长期股权投资720000

银行存款300000

贷：

固定资产清理1500000

（2）Y公司：

换入资产的总成本=400000+600000+300000=1300000（元）

换入办公楼入账金额=1300000×900000÷（900000+600000）=780000

换入办公设备入账金额=1300000×600000÷（900000+600000）=520000

借：

在建工程—办公楼780000

固定资产—办公设备520000

贷：

无形资产—专利技术400000

长期股投资600000

银行存款300000

第二章、债务重组

1．甲公司共欠乙公司购货款2000000元。

经双方协商决定，甲公司将其拥有的一台设备和100000股丙公司股票抵偿所欠乙公司的全部货款。

该设备原价1200000元、已提折旧360000元，经评估确定其公允价值930000元，甲公司以银行存款支付评估费10000元。

甲公司所持有的丙公司股票一直作为交易性金融资产进行管理，其账面价值800000元，当日每股市价9.1元。

乙公司也将重组所取得的丙公司股票作为交易性金融资产进行管理。

此前乙公司对该应收甲公司账款计提了坏账准备60000元。

假设未发生相关税费。

要求:

分别为甲公司和乙公司编制与上述债务重组业务有关的会计分录。

解：

1．

（1）甲公司的会计处理。

借：

应付账款2000000

贷：

固定资产清理930000

交易性金融资产910000

营业外收入—债务重组利得160000

借：

固定资产清理840000

累计折旧360000

贷：

固定资产1200000

借：

固定资产清理10000

贷：

银行存款10000

借：

固定资产清理80000

贷：

营业外收入一处置非流动资产收益80000

借：

交易性金融资产110000

贷：

投资收益110000

（2）乙公司的会计处理

借：

固定资产930000

交易性金融资产910000

坏账准备60000

营业外支出—债务重组损失100000

贷：

应收账款2000000

2．大平公司和长城公司均为增值税一般纳税人，适用增值税率均17％。

20×6年6月18日，大平公司向长城公司购买材料一批，增值税专用发票上注明价款1300000元，增值税额221000元。

大平公司直到20×7年6月30日尚未支付上述货款，长城公司对此项债权已计提76000元坏账准备。

20×7年6月30日，大平公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。

经双方协商，长城公司同意大平公司上述偿债方案。

用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

（1）大平公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款700000元，增值税额119000元。

该批产品的成本500000元。

（2）该设备公允价值600000元，账面原价868000元，至20×7年6月30日累计折旧400000元。

大平公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用10000元（假定大平公司用该设备抵偿上述债务未发生其他相关税费）。

长城公司已于20×7年7月收到大平公司用于偿还债务的上述产品和设备

长城公司收到上述产品作为存货管理，收到设备作为固定资产管理。

长城公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。

大平公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。

要求:

（1）编制大平公司20X7年与上述业务相关的会计分录。

（2）编制长城公司20X7年与上述业务相关的会计分录。

解：

2．

（1）大平公司的会计分录。

借：

应付账款—长城公司1521000

贷：

主营业务收入700000

应交税费—应交增值税（销项税额）119000

固定资产清理600000

营业外收入一债务重组利得102000

借：

主营业务成本500000

贷：

库存商品500000

借：

固定资产清理468000

累计折旧400000

贷：

固定资产868000

借：

固定资产清理10000

贷：

银行存款10000

借：

固定资产清理122000

贷：

营业外收入—处置非流动资产收益122000

（2）长城公司的会计分录。

借：

库存商品—甲产品700000

应交税费—应交增值税（进项税额）119000

固定资产600000

坏账准备76000

营业外支出—债务重组损失26000

贷：

应收账款—大平公司1521000

3．20×7年5月28日，华北公司从大发公司采购原材料一批，华北公司因暂时无法付款，向大发公司签发并承兑一张面值500000元、年利率10％、1年期、到期还本付息的票据。

20×8年5月28日，票据到期，但华北公司财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。

经与大发公司协商，达成了以下债务重组协议：

华北公司支付200000元银行存款，用一辆轿车抵偿150000元的债务，其余债务转作华北公司1％的股权，华北公司股票面值1元，

大发公司共拥有华北公司股票100000股。

抵债轿车原值300000元，已经计提折1日100000元，评估确认公允价值120000元；用于抵债的股权的公允价值120000元。

大发公司将抵债的轿车作为固定资产管理。

要求:

不考虑相关税费：

（1）为华北公司编制相关会计分录。

（2）为大发公司编制相关会计分录。

解：

3．

（1）华北公司的会计分录。

借：

应付票据550000

贷：

银行存款200000

股本100000

资本公积20000

固定资产清理120000

营业外收入一债务重组利得110000

借：

固定资产清理200000

累计折旧100000

贷：

固定资产300000

借：

营业外支出—处置非流动资产损失80000

贷：

固定资产清理80000

（2）大发公司的会计分录。

借：

银行存款200000

长期股权投资120000

固定资产120000

营业外支出一债务重组损失110000

贷：

应收票据550000

教材答案P29-1

解：

1.

（1）甲公司的会计分录。

假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。

借：

应付账款1000000

贷：

固定资产清理460000

交易性金融资产460000

营业外收入―债务重组利得80000

借：

固定资产清理420000

累计折旧180000

贷：

固定资产600000

借：

固定资产清理10000

贷：

银行存款10000

借：

固定资产清理30000

贷：

营业外收入―处置非流动资产收益30000

借：

交易性金融资产60000

贷：

投资收益60000

借：

管理费用1000

贷：

银行存款1000

（2）乙公司的会计分录。

借：

固定资产460000

交易性金融资产460000

营业外支出——债务重组损失80000

贷：

应收账款1000000

二、解：

2.

（1）A公司的会计分录。

借：

库存商品-甲产品3500000

应交税费-应交增值税（进项税额）595000

固定资产3000000

坏账准备380000

营业外支出-债务重组损失130000

贷：

应收账款-B公司7605000

（2）B公司的会计分录。

1）借：

固定资产清理2340000

累计折旧2000000

贷：

固定资产4340000

2）借：

固定资产清理50000

贷：

银行存款50000

3）借：

固定资产清理610000

贷：

营业外收入-处置非流动资产收益610000

4）借：

应付账款-A公司7605000

贷：

主营业务收入3500000

应交税费-应交增值税（销项税额）595000

固定资产清理3000000

营业外收入-债务重组利得510000

5）借：

主营业务成本2500000

贷：

库存商品2500000

解：

3.

（1）A公司的会计分录。

借：

应付票据550000

贷：

银行存款200000

股本100000

资本公积20000

固定资产清理120000

营业外收入-债务重组利得110000

借：

固定资产清理200000

累计折旧100000

贷：

固定资产300000

借：

营业外支出-处置非流动资产损失80000

贷：

固定资产清理80000

（2）B公司的会计分录。

借：

银行存款200000

长期股权投资120000

固定资产120000

营业外支出-债务重组损失110000

贷：

应收票据550000

第三章外币折算

1．某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率17％。

该公司以人民币为记账本位币，按月计算汇兑损益。

2008年10月份发生外币交易事项如下：

（1）10月2日，从经营外汇业务银行购入10万美元，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为1美元＝7.11元人民币，该银行的现汇买入价为7.09元，现汇卖出价为7.12元。

（2）10月7日，从国外购入原材料一批，货款总额为200万美元，货款尚未支付。

当日汇率为1美元＝7.09元人民币。

另外，以银行存款支付增值税、进口关税50万元、境内装卸费0.5万元。

（3）10月15日，出口销售商品一批，销售价款300万美元，货款尚未收到。

当日汇率1美元＝7.1元人民币。

假设不考虑相关税费。

（4）10月25日，以每股10美元购入美国某上市公司发行的股票10000股，作为交易性金融资产当日汇率1美元＝7.08元人民币。

（5）10月31日，该美国上市公司的股票价格为11万美元，当日汇率为1美元＝6.9元人民币。

要求：

请编制上述经济业务的会计分录。

解1．

（1）借：

银行存款（美元）$100000×7.1=￥711000

财务费用（汇兑损益）1000

贷：

银行存款（人民币）712000

（2）借：

材料采购14685000

（$2000000×7.09+500000+5000）

应交税费—应交增值税（进项税额）2495600

{（$2000000×7.09+500000）×0.17}

贷：

应付账款（美元）$2000000×7.09=￥14180000

银行存款（人民币）3000600

（3）借：

应收账款—美元$3000000×7.1=￥21300000

贷：

主营业务收入21300000

（4）借：

交易性金融资产—成本708000

贷：

银行存款（美元）$100000×7.08=￥708000

（5）借：

交易性金融资产——公允价值变动51000

贷：

公允价值变动损益（$110000×6.9-708000）=51000

2．国内某公司，采用人民币为记账本位币。

该公司国外经营子公司，采用记账本位币为美元。

子公司年度资产负债表和利润表如表3—1和表3—2。

表3—1资产负债表

编报单位：

X境外子公司20××年12月31日单位：

美元

资产

期末数

负债与所有者权益

期末数

货币资金

应收账款

存货

长期股权投资

固定资产

无形资产

$80000

105000

300000

125000

1060000

200000

短期借款

应付账款

长期应付款

实收资本

资本公积

留存收益

$60000

405000

90000

600000

200000

515000

资产合计

$1870000

负债与所有者权益合计

$1870000

表3—4利润表

编报单位：

X境外子公司20××年12月31日单位：

美元

项目

金额

一、主营业务收入

减：

主营业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

二、营业利润

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三、利润总额

减：

所得税费用

四、净利润

$3050000

1760000

70400

198000

210000

96000

715600

56000

100600

671000

156000

$515000

美元对人民币汇率标价，资产负债表日即期汇率1美元＝6.85元人民币；年度内平均汇率1美元＝6.96元人民币；

实收资本和资本公积发生日的汇率1美元＝7.05元人民币。

子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生，期末未对外分配利润。

要求：

请对该子公司的财务报表进行折算。

解：

折算后的资产负债表及利润表如表3—3和表3—4所示。

表3—3资产负债表（折算表）

20××年12月31日

资产

期末数

（美元）

折算汇率

折算为人民币数额

负债与所有者权益

期末数（美元）

折算汇率

折算为人民币数额

货币资金

应收账款

存货

长期股权投资

固定资产

无形资产

80000

105000

300000

125000

1060000

200000

6.85

6.85

6.85

6.85

6.85

6.85

548000

719250

2055000

856250

7261000

1370000

短期借款

应付账款

长期应付款

实收资本

资本公积

留存收益

外币报表

折算差额

60000

405000

90000

600000

200000

515000

6.85

6.85

6.85

7.05

7.05

6.96

411000

2774250

616500

4230000

1410000

3584400

-216650

资产合计

$

负债与所有者权益合计

$

表3—4利润表（折算表）

资产

期末数

（美元）

折算汇率

折算为人民币数额

负债与所有者权益

期末数（美元）

折算汇率

折算为人民币数额

货币资金

应收账款

存货

长期股权投资

固定资产

无形资产

80000

105000

300000

125000

1060000

200000

6.85

6.85

6.85

6.85

6.85

6.85

548000

719250

2055000

856250

7261000

1370000

短期借款

应付账款

长期应付款

实收资本

资本公积

留存收益

外币报表

折算差额

60000

405000

90000

600000

200000

515000

6.85

6.85

6.85

7.05

7.05

6.96

411000

2774250

616500

4230000

1410000

3584400

-216650

资产合计

$

负债与所有者权益合计

$

表3—4利润表（折算表）

项目

金额（美元）

折算汇率

折算后数额（人民币）

一、主营业务收入

减：

主营业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

二、营业利润

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三、利润总额

减：

所得税费用

四、净利润

3050000

1760000

70400

198000

210000

96000

715600

56000

100600

671000

156000

515000

6.96