会计学第三版第3章.ppt

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第三章会计核算原理本章主要内容:

第一节会计科目与账户第二节复式簿记原理第三节借贷记账法学习要求:

1、掌握会计等式;2、掌握账户的分类，不同类型账户的结构;3、掌握复式记账原理，熟练掌握借贷复式记账法;4、掌握试算平衡方法，能熟练编制会计分录;5、了解其他复式记账方法;重点与难点:

会计等式;账户的结构;借贷记账法;试算平衡.第一节会计科目与账户为了满足会计核算的需要,对财务报表要素进行具体分类的项目.

（一）定义一、会计科目及其设置设置会计科目包括三项连续的具体工作:

1.按照财务报表要素分类后的具体项目名称设置会计科目;2.对每一个会计科目按照业务类别进行编号;3.规范每一个会计科目的核算内容业务范围和核算要求.原因:

由于会计对象“资金运动”的概念过于抽象，不便于实际操作，故将“资金运动”具体化为六项会计要素。

但仅仅依靠六项会计要素来反映企业所有的经济业务仍然过于粗糙，因此，还需将六项会计要素再进行细分，这个层次的细分即为会计科目.1001库存存现金金会计科目的编号科目顺序码科目顺序码业务类别代码业务类别代码科目类别代码科目类别代码为表明会计科目的性质及所属类别，便于迅速、正确地使用会计科目为表明会计科目的性质及所属类别，便于迅速、正确地使用会计科目并有助于电子计算机进行处理，我国财政部统一规定会计科目都按一定规并有助于电子计算机进行处理，我国财政部统一规定会计科目都按一定规则予以编号（则予以编号（44位数）位数）二会计科目的分类

（一）按核算的经济内容进行分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类

（二）按核算信息的详略程度详略程度分类总分类科目（一级会计科目）明细分类科目（二级三级四级会计科目）共同类原原材材料料木材木材金属材料金属材料塑料制品塑料制品钢材钢材螺纹钢螺纹钢生铁生铁碳素钢碳素钢总分类科目代码总分类科目代码二级明细科目代码二级明细科目代码1403010203三级明细科目代码三级明细科目代码四级明细科目代码四级明细科目代码科目的自然顺序码科目的自然顺序码业务类别代码业务类别代码科目类别代码科目类别代码原材料原材料-金属材料金属材料-钢材钢材-螺纹钢螺纹钢明细科目的编号三、账户的涵义及设置要求

（一）定义以会计科目为依据开设的具有一定格式和结构的，可以按照规定方法用来记录经济业务内容的记账实体或记账载体。

（一个会计科目对应着一个账户）

（二）账户的分类1.按账户核算的经济内容分类;2.按账户提供内容的详略程度分类;3.按账户的用途分类.（三）账户的结构账户结构是用来记录经济业务的会计账户的组成部分，以及各部分之间的关系。

账户的基本结构（如图所示）用于记录数据的左方;用于记录数据的右方;用于记录数据的余额方.账户反映的经济内容（如图所示）期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额.期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额左方左方会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）右方右方期初余额期初余额本期减少本期减少本期增加本期增加本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额左方左方会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）右方右方当当（+（+）时时,产生左边产生左边余额余额;当当（+）（+）时时,产生右边余额产生右边余额;教学中的账户教学中的账户用来登记会计人员对经济业务的处理时间用来登记会计人员对经济业务的处理时间年年凭凭证证号号摘要摘要左方左方右方右方余余额额方方向向余额余额月月日日12345678用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码用来登记增加或减少的数额用来登记增加或减少的数额用来说明本行记录的余额所在方向用来说明本行记录的余额所在方向用来登记经济业务的余额用来登记经济业务的余额账户名称：

账户名称：

第第页页实务中账户的结构用来登记对经济业务发生情况的扼要说明用来登记对经济业务发生情况的扼要说明期末余额期初余额本期增加发生额期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额业务描述:

2011年10月,甲企业发生两笔经济业务:

1.10月5日,提现500元;2.10月8日,购买办公用品,用现金支付700元.20112011年年凭凭证证号号摘要摘要左方左方右方右方余额余额方向方向余额余额月月日日101055记记11取款取款500500左左500500101088记记66付款付款700700右右200200库存现金库存现金基本格式示例基本格式示例第1页库存现金左方右方丁字账户丁字账户500500700700200200账户结构的规定账户结构的规定账户类别账户类别左方左方右方右方余额方向余额方向资产类资产类增加增加减少减少左左负债类负债类减少减少增加增加右右所有者权益类所有者权益类减少减少增加增加右右成本类成本类增加增加减少减少左左损益类中的收入类损益类中的收入类减少减少增加增加无无损益类中的费用支出类损益类中的费用支出类增加增加减少减少无无简单记忆方法简单记忆方法：

资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入和某一会计科目有关的会计要素在等式的哪一方，这方就登记增加。

和某一会计科目有关的会计要素在等式的哪一方，这方就登记增加。

如：

如：

“银行存款银行存款”科目属于资产类，而资产类在等式的左方，则左方登记银科目属于资产类，而资产类在等式的左方，则左方登记银行存款的增加。

但要注意损益中的行存款的增加。

但要注意损益中的费用支出费用支出小类，虽然其在等式右方，但它小类，虽然其在等式右方，但它是负号，因此其结构也是左增右减。

还需要注意的是是负号，因此其结构也是左增右减。

还需要注意的是成本类，它实际上是一成本类，它实际上是一种特殊的资产种特殊的资产（半成品），故其账户结构和资产类相同。

（半成品），故其账户结构和资产类相同。

二者的联系二者的联系二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计要素的具体分类；要素的具体分类；使用二者的目的相同，都是为了能够系统使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；地记录经济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个会计账户。

置一个会计账户。

二者的区别二者的区别二者体现为二者体现为“名名”和和“实实”的差别，会计科目是会计账户的的差别，会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的实体；名称，会计账户是会计科目的实体；二者体现为二者体现为“形式形式”和和“内容内容”的差别，即会计科目是被核算要素的形式，会计账户的差别，即会计科目是被核算要素的形式，会计账户是被核算要素的内容；是被核算要素的内容；二者体现为程序上的先后差异，即为二者体现为程序上的先后差异，即为了核算会计要素增减变化情况，首先要设置会计科目，然后再了核算会计要素增减变化情况，首先要设置会计科目，然后再设置会计账户；设置会计账户；二者体现为结构和格式上的差异，会计科目二者体现为结构和格式上的差异，会计科目本身不存在结构和格式问题，会计账户则存在一定的结构和格本身不存在结构和格式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。

式。

一、记账方法

（一）单式记账法对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。

单式记账法通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减单式记账法通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做变化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做记录。

在单式记账法下，通常只设置记录。

在单式记账法下，通常只设置“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”几个账户。

几个账户。

第三节复式簿记原理记账方法是指在会计账户中记录已经发生经济业务的具体手段和方式.最常见的记账方法有单式记账方法和复式记账方法.【例】用单式记账法记录以下两笔业务1.用银行存款60000元购买原材料;2.销售产品100000元，取得的款项存入银行.单式记账的缺陷：

不能反映每个经济业务的来龙去脉；各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找；不利于考核和分析有关业务数据；由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。

（二）复式记帐方法对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。

【例例】用复式记账法记录用复式记账法记录1.1.用银行存款用银行存款6000060000元购买原材料元购买原材料;2.2.销售产品销售产品100000100000元，取得的款项存入银行元，取得的款项存入银行.设置了完整的账户体系,能够全面地反映经济业务发生情况.可反映经济业务的来龙去脉.可以进行试算平衡,有利于及时发现错误.便于对经济业务的分析、考核和控制.复式记帐的科学性复式记帐的种类收付记账法过去的金融业及事业单位增减记账法过去的商业企业借贷记账法国际通用的现行作法二、会计等式会计等式也叫会计平衡公式.是用来反映价值运动所引起的会计要素的增减变化过程中保持相互平衡关系的数学表达式,

（一）反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的等式企业设立时货币资金原材料机器设备技术货币资金原材料机器设备技术债权人权益债权人权益所有者权益所有者权益资产（占用形态）负债所有者权益（来源资产（占用形态）负债所有者权益（来源）等等式式企业开始经营时货币资金储备资金生产资金货币资金储备资金生产资金成品资金机器设备房屋建成品资金机器设备房屋建筑物对外投资生产技术等筑物对外投资生产技术等=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益等式等式资产（占用形态）负债所有者权益（来源）特点在于:

反映企业在某一时点的财务状况例:

1月1日,李某和张某商议并签订协约,共同出资创立从事A产品制造和经营的东方公司.按照协议,李某出资800000元的现金,作价1000000元的场地以及700000元的设备,张某出资1500000元的现金,两人按出资比例享有对企业的所有权.企业开始经营后资产形态和价值资产形态和价值:

负债负债:

1.1.现金现金230000023000002.2.设备设备7000007000003.3.场地场地10000001000000资产合计资产合计4000000400000000所有者权益所有者权益:

1.1.李某的权益李某的权益250000025000002.2.张某的权益张某的权益15000001500000负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计40000004000000续:

该企业开业以后前20天（截止到1月20日）发生的交易或事项如下:

1.已经动用1000000元现金购进甲材料;2.将800000元的甲材料投入生产A产品;3.同时以赊欠方式购入W公司的乙材料4000000元;4.同时从银行贷入款项600000元;5.使用现金1700000元购入新设备.资产形态和价值资产形态和价值:

负债负债:

1.1.现金现金2000002000005.5.设备设备240000024000006.6.场地场地10000001000000资产合计资产合计50000005000000所有者权益所有者权益:

1.1.李某的权益李某的权益250000025000002.2.张某的权益张某的权益15000001500000负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计50000005000000